Налог на добавленную стоимость

Виды налогов и сборов

Федеральные налоги и сборы

Региональные налоги

Налог на добавленную стоимость

Налог на имущество организаций

Акцизы на отдельные виды товаров

Налог на игорный бизнес

Налог на прибыль организаций

Транспортный налог

Т

Налог на доходы физических лиц

Местные налоги

Единый социальный налог

Земельный налог

Государственная пошлина

Налог на имущество физических лиц

Налог на добычу полезных ископаемых

Специальные налоговые режимы

Водный налог

Единый сельскохозяйственный налог

Сбор за использование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

Упрощенная система налогообложения

Единый налог на вмененный доход

Налог на добавленную стоимость

Организации и индивидуальные предприниматели, не являю­щиеся плательщиками акцизов, могут быть освобождены от упла­ты налога, если сумма выручки от реализации товаров (работ, ус­луг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в сумме не превысила 2 млн руб. Освобождение не приме­няется в отношении обязанностей, возникших в связи с ввозом то­варов на таможенную территорию Российской Федерации. Осво­бождение предоставляется на 12 последовательных месяцев, за ис­ключением случая, когда право на освобождение утрачивает силу. После истечения указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, желающие продлить освобождение от уплаты налога, должны представить в налоговые органы письменное заяв­ление и документы, подтверждающие правомерность обращения.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

• передача на территории Российской Федерации товаров (вы­полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на дохо­ды организации;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

• реализация предметов залога;

• передача права собственности на товары, результатов выпол­ненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе другим ор­ганизациям, физическим лицам, в том числе своим работникам;

• обмен товаров на другие товары (товарообменные операции);

• передача имущественных прав;

• передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашениям о предоставлении отступного или новации.

При определении объекта обложения НДС необходимо опреде­лить понятие товара. Под товаром

Плательщиками НДС являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с переме­щением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

понимается продукция (пред-

мет, изделие), недвижимое имущество, нематериальные активы. Товары могут быть собственного производства и приобретенные на стороне.

Правильное определение объекта налогообложения — одна из основных проблем при исчислении НДС.

Налоговые ставки НДС и порядок их применения. Ставка в разме­ре 0% применяется при:

• реализации товаров, экспортируемых за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы российской таможен­ной территории;

• проведении работ (услуг), непосредственно связанных с пе­ремещением товаров через таможенную границу;

• предоставлении услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы российской территории при оформлении перевозок на ос­новании единых международных перевозочных документов;

• реализации товаров на экспорт через комиссионера, пове­ренного или агента по договору комиссии, поручения или по агент­скому договору;

• реализации драгоценных металлов налогоплательщиками,
осуществляющими их добычу или производство излома и отходов,
Государственному фонду драгоценных металлов и камней, Банку
России;

• реализации товаров, работ и услуг для официального пользо­
вания иностранными дипломатическими и приравненными к ним
представительствами в случае, если законодательством соответст­
вующего иностранного государства установлен аналогичный поря­
док в отношении дипломатических и приравненных к ним пред­
ставительств Российской Федерации.

По налоговой ставке в размере 10% налогообложение произво­дится при реализации отдельных социально значимых:

• продовольственных товаров (за исключением подакцизных и
Деликатесных);

• товаров для детей по перечню, утвержденному Правительст­вом РФ;

• периодических печатных изданий (за исключением изданий рекламного и эротического характера);

• медицинских товаров отечественного и зарубежного произ­водства.

По остальным товарам, включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары, не освобожденным в соответствии с российским законодательством от уплаты НДС, применяется ставка 18%.

При ввозе большинства товаров на таможенную территорию Российской Федерации они облагаются по ставке 18%, а продо­вольственные товары первой необходимости, лекарственные сред­ства и детские товары — по 10%.

Если сумма налога определяется расчетным путем (с частичной оплатой в счет предстоящих

поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, полученных и уплаченных, при исчислении налога налоговыми агентами), то налоговая ставка определяется следующим образом:

• по товарам, облагаемым поставке 10%,— по формуле 10: ПОх х 100%;

• по товарам, которые облагаются по ставке 18%, — по формуле 18: 118 х 100%.

Порядок исчисления НДС. Схема расчета суммы налога пред­ставлена на рис. 1.3.

Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, можно представить в виде уравнения:

НДС бюдж. = НДС исчисл. - НДС нал. выч.,

где НДС бюдж. — налог, подлежащий уплате в бюджет; НДС ис­числ. — исчисленный налог по операциям реализации товаров (ра­бот, услуг), получения предварительной оплаты, частичной опла­ты; НДС нал. выч. — налог, принятый к учету либо уплаченный (в соответствии со счетом-фактурой) при приобретении товаров (ра­бот, услуг).

Акцизы

Акцизы — это разновидность косвенного налогообложения отдель­ных видов товаров, взимаемых с налогоплательщиков, производя­щих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизами облага­ются, как правило, высокорентабельные товары для изъятия в до­ход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Они включаются в структуру цены подакцизной продукции и во многом определяют ее ценовой уровень. При выбо­ре вида продукции, на которую могут быть установлены ставки ак­цизов, необходимо уделять внимание не только фискальным возможностям этого налога, но и уровню доходов населения, по­требляющего подакцизную продукцию. При необоснованном за­вышении цен возможны негативные явления. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется гл. 22 НК РФ.

Свидетельства также выдаются и организациям, совершающим операции с денатурированным этиловым спиртом, причем свидетель­ство выдается на каждый вид произведенной продукции, а именно:

1) производство денатурированного этилового спирта — свиде­тельство на производство денатурированного этилового спирта;

2) производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, — свидетельство на производство неспиртосодер­жащей продукции;

3) производство спиртосодержащей продукции в металличе­ской аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства ко­торой используется денатурированный этиловый спирт, — свиде­тельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косме-тической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

4) производство спиртосодержащей продукции в металличе­ской аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства ко­торой используется денатурированный этиловый спирт, — свиде-

тельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Также налогоплательщиками акцизов признаются:

• лица-производители, в том числе и из давальческого сырья. Следует иметь в виду, что к производству товаров налоговое зако­нодательство приравнивает розлив подакцизных товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с переме­щением товаров через таможенную границу Российской Федера­ции, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Таковыми являются, в частности, российские организации, а также иностранные юридические лица, международные организа­ции, созданные на российской территории. Плательщиками нало­га по подакцизным товарам, производимым на российской терри­тории, являются также иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также инди­видуальные предприниматели.

Подакцизными товарами признаются:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключение спирта коньячного;

• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспен­зии, другие виды в жидком виде);

• алкогольная продукция и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов;

• спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;

• спиртосодержащая продукция бытовой химии в металличе­ской аэрозольной упаковке;

• пиво;

• табачная продукция;

• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с;

• нефтепродукты (прямогонный бензин¹, автомобильный бен­зин, моторные масла, дизельное топливо).

Дата добавления: 2015-11-26