Учет выбытия финансовых вложений.

Выбытие финансовых вложений имеет место в следующих случаях:

1) погашения;

2) продажи;

3) безвозмездной передачи;

4) передачи в виде вклада в УК других организаций.

При выбытии финансовых вложений используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме погашения займов).

При погашении выполняются следующие записи:

Дт 76 Кт 91-1- отражена сумма, подлежащая погашению;

Дт 51 Кт 76 - отражено фактическое поступление средств;

Дт 91-2 Кт 58 - списывается погашаемое финансовое вложение.

Оценка финансовых вложений при их выбытии производится:

1) по вложениям, с определяемой рыночной стоимостью – исходя из их последней оценки;

2) по вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость оценка производится одним из следующих способов:

2.1 по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2.2 по средней первоначальной стоимости;

2.3 по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в банках, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки требования.

Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным о стоимости и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца и поступившим в течение месяца ценных бумаг.

Пример 2.

Расчет средней первоначальной стоимости ценной бумаги

Дата	Приход	Расход	Остаток
Кол-во, шт.	Цена за ед. руб.	Сумма, тыс. руб.	Кол-во, шт.	Цена за ед. руб.	Сумма тыс. руб.	Кол-во, шт.	Цена за ед. руб.	Сумма, тыс. руб.
Остаток на 1-е число
				-
Итого

По данным приведенного примера средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги составила в данном месяце 1047 руб. (314 000 руб./ 300 шт.). Стоимость выбывших ценных бумаг составила 178 000 руб., а оставшихся на конец месяца – 136 000 руб.

При использовании способа ФИФО выбывшие ценные бумаги (по данным приведенной таблицы) оценивают следующим образом:

100 шт. по 1 000 руб. = 100 000 руб.

50 шт. по 1040 руб. = 52 000 руб.

20 шт. по 1050 руб. = 21 000 руб.

Итого 170 шт. на 173 000 руб.

Оставшиеся на конец месяца ценные бумаги оценивают следующим образом:

40 шт. по 1050 руб. = 42 000 руб.

90 шт. по 1100 руб. = 99 000 руб.

Итого 130 шт. на 141 000 руб.

При продаже финансовых вложений выполняются следующие записи:

Дт 62 Кт 91-1 отражена продажная стоимость выбывающих финансовых вложений;

Дт 91-2 Кт 58 списывается стоимость выбывающего финансового вложения;

Дт 91-2 Кт 76, 71 отражены дополнительные расходы, связанные с выбытием финансовых вложений.

Результат от выбытия финансовых вложений подлежит отражению в учете в общем порядке:

Дт 91-9 Кт 99 получена прибыль в результате выбытия финансового вложения;

Дт 99 Кт 91-9 получен убыток в результате выбытия финансового вложения.

При безвозмездной передаче финансовых вложений выполняются следующие записи:

Дт 91-2 Кт 58 на стоимость передаваемых финансовых вложений;

Дт 99 Кт 91-9 отражен убыток в результате безвозмездной передачи финансовых вложений.

При передаче финансовых вложений по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами выполняются следующие записи:

Дт 62 Кт 91-1 (записи аналогичны продаже) отражена стоимость выбывающих финансовых вложений;

Дт 91-2 Кт 58 списывается стоимость выбывающего финансового вложения;

Дт 01, 10, 43, 41, 04 Кт 60, 76 - отражена стоимость имущества, поступившего в обмен на передаваемые финансовые вложения;

Дт 19 Кт 60, 76 отражена сумма НДС от стоимости поступившего имущества;

Дт 60, 76 Кт 62, 76 – отражен взаимозачет.

5. Обесценение финансовых вложений

При обесценении финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости.

Разница между учетной стоимостью финансовых сложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений.

Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

ü На отчетную дату и предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость.

ü В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно уменьшилась.

ü На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений происходит при появлении у организаций–эмитентов ценных бумаг признаков банкротства, совершения операций на рынке ценных бумаг, сделок с ценными бумагами по цене, которая существенно ниже их стоимости.

При возникновении признаков обесценения организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если в результате проверки будет выявлено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. То на разницу между учетной стоимостью финансовых вложений и их расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»)

Формирование резервов производится за счет финансовых результатов организации.

Дт 91-2 Кт 59 создание резерва под обесценение финансовых вложений

В случае превышения возможной цены продажи финансовых вложений либо при их выбытии суммы резерва восстанавливаются.

Дт 59 Кт 91-1 восстановлена сумма резерва под обесценение

В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются по стоимости за вычетом созданного резерва.

Дата добавления: 2015-12-08