Читайте также: |
|
При відображенні в бухгалтерському обліку інформації про доходи і витрати банки України застосовують ряд основних принципів.
Нарахування та відповідність доходів і витрат — відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходів і витрат під час їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів та порівняння доходів звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів, з метою визначення фінансового результату звітного періоду.
Інакше кажучи, принцип нарахування передбачає:
- визнання результату операції протягом періоду її здійснення;
- відображення операції у фінансовій звітності того періоду, у
якому вона проведена;
- формування інформації про зобов'язання до оплати (кредитове сальдо рахунків нарахованих витрат) та про суми до отримання (дебетове сальдо рахунків нарахованих доходів).
Облік операцій за принципом нарахування здійснюється в межах дії принципу обережності.
Обережність - застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів банку. Мета застосування цього принципу - недопущення переоцінки активів чи доходів, з одного боку, і недопущення фактів переоцінки видатків чи пасивів - з іншого.
Якщо достовірно оцінити обсяг заробленого доходу від надання послуг неможливо, дохід визнається та відбивається в обліку в сумі, що відповідає вже понесеним витратам, яка підлягає відшкодуванню.
Доходи і витрати банку відображаються в бухгалтерському обліку за рахунками класів 6 та 7 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України № 280 від 17.06.2004 року.
Залишки за рахунками доходів і витрат відображаються наростаючим підсумком з початку року та наприкінці звітного фінансового року закриваються за таких умов:
- перевищення доходів над витратами - на рахунок 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;
- перевищення витрат над доходами - на рахунок 5041 «Збиток
звітного року, що очікує затвердження.
Банки самостійно визначають порядок формування аналітичних рахунків за балансовими рахунками класів 6 і 7. Облік нарахованих доходів і витрат та фактично отриманих доходів або сплачених витрат, а також доходів і витрат, що підлягають чи не підлягають оподаткуванню, здійснюється на розсуд банку на окремих аналітичних рахунках.
Облік нарахованих доходів і витрат здійснюється за відповідними рахунками класів 1,2, 3 у кореспонденції з рахунками класів 6 та 7.
Якщо доходи (витрати) отримані (сплачені) на дату балансу, то банк може не відображати їх за рахунками нарахованих доходів і витрат.
На нетто-основі, як правило, відображаються доходи і витрати, що виникають у результаті:
- реалізації та переоцінки балансової вартості цінних паперів,
придбаних для здійснення торгових операцій;
- реалізації та переоцінки балансової вартості цінних паперів у
портфелі на продаж;
- операцій в іноземній валюті.
Бухгалтерський облік нарахованих доходів і витрат, а також амортизація дисконту (премії) здійснюється не рідше одного разу на місяць за кожною операцією (договором) окремо.
Отримані доходи та здійснені витрати, що належать до майбутніх періодів, обліковуються за рахунками 3600 «Доходи майбутніх періодів» та 3500 «Витрати майбутніх періодів» відповідно.
Банк щомісяця визнає суму доходів і витрат, що належать до звітного періоду, з відображенням за відповідними рахунками класів 6 та 7.
Доходи і витрати (нараховані, отримані, сплачені) в іноземній валюті відображаються за рахунками класів 6 і 7 у національній валюті за офіційними курсами гривні до іноземних валют на дату їх визнання з використанням рахунків валютної позиції групи 380 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
У разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня несплачена сума обліковується на відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів класів 1,2,3.
Умови нарахування та сплати доходів і витрат (дата нарахування, термін сплати за оговорений період, метод визначення умовної кількості днів, період розрахунку тощо), а також неустойки в разі порушення боржником зобов'язання визначаються договором між банком і контрагентом згідно з вимогами законодавства України, у тому числі нормативно-правових актів Національного банку України.
Для обрахування процентних доходів і витрат застосовуються такі методи визначення кількості днів:
• метод «факт/факт» - передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці та році;
• метод «факт/360» - передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці, але умовно в році 360 днів;
• метод «30/360» - передбачає, що для розрахунку використовується умовна кількість днів у році - 360, у місяці - 30.
Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 84 | Нарушение авторских прав