Учет доходов и денежных средств

Цель освоение студентами основ бухгалтерского учета, по организации учета наличия и движения денежных средств в рамках наличных и безнализных расчетов.

Вопросы:

1. Характеристика и задачи учета денежных средств

2. Правила ведения кассовых операций и их учет

3. Учет операций по расчетному счету и другим счетам

4. Учет операций в иностранной валюте

Ключевые понятия: наличный оборот денежных средств, безналичный оборот, кассовая книга, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, положительная и отрицательная курсовая разница.

7.1Денежные средства, наиболее ликвидные активы, являются стандартным средством обмена и основой для оценки и учета остальных статей. Денежные средства - включают деньги на текущих счетах в банках, денежные средства в кассе, депозиты до востребования. К денежным средствам относятся монеты, банкноты, валюта, текущие и депозитные счета, банковские переводные векселя, денежные переводы, чеки. Денежные средства отражаются в отчетности по объявленной или фактической стоимости. К э квивалентам денежных средств относятся краткосрочные и высоколиквидные вло­жения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и под­вергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- достоверный, своевременный и полный учет этих средств и операций по их движению;

- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

- выявление возможностей более рационального использования денежных средств;

- формирование достоверной отчетности о движении денежных средств.

Под движением денежных средств понимают поступления и выплаты денежных средств и их эквивалентов. Денежные потоки подразделяются на денежные поступления и платежи по трем видам деятельности - операционной, инвестиционной и финансовой. Движение денежных средств от операционной деятельности преимущественно связано с основной приносящей доход деятельностью организации и является ключевым показателем способности организации генерировать денежные средства для:

- погашения кредитов;

- сохранения и увеличения операционных возможностей;

- выплаты дивидендов;

- осуществления новых инвестиций.

Примеры потоков денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности:

а) денежные поступления от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также авансы;

б) денежные поступления от предоставления активов организации в операционную аренду, комиссионные вознаграждения, гонорары и прочая выручка;

в) денежные платежи поставщикам товаров, работ и услуг;

г) выплаты денежных средств работникам и от их лица;

д) денежные выплаты или денежные компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью;

е) потоки денежных средств, возникающие в результате покупки и продажи ценных бумаг, которые организация приобретает с целью перепродажи;

ж) денежные поступления и платежи страховой организации в качестве страховых премий и выплат по искам, ежегодных взносов и прочих страховых вознаграждений;

з) денежные выплаты или денежные компенсации других налоговых обязательств;

и) денежные поступления и платежи и контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Инвестиционная деятельность- приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Примерами денежных потоков, возникающих в результате инвестиционной деятельности, являются:

а) денежные платежи по приобретению недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных и других долгосрочных активов;

б) денежные поступления от продажи недвижимости, зданий и оборудова­ния, нематериальных и других долгосрочных активов;

в) денежные платежи для приобретения долевых или долговых инстру­ментов других организаций и долей участия в совместной деятельности (кро­ме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денеж­ных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

г) денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместной деятельности (кроме выруч­ки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

д) авансовые денежные выплаты и кредиты, предоставленные другим орга­низациям (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых организаций);

е) денежные поступления от возврата кредитов, предоставленных другим организациям (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых органи­заций);

ж) денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кро­ме случаев, когда эти контракты заключены для коммерческих и торговых це­лей или поступления классифицируются как финансовая деятельность;

з) денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, когда эти контракты заключены для коммерческих и торговых целей или платежи классифицируются как финансовая деятельность.

Финансовая деятельность- деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации. Примерами денежных потоков от финансовой деятельности являются:

а) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

б) денежные выплаты владельцам для приобретения или погашения акций организации;

в) денежные поступления, связанные с привлечением краткосрочных и дол­госрочных займов, выпуском облигаций, векселей, закладных;

г) денежные погашения заемных сумм;

д) денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

7.2 Операции с денежными средствами предприятия, хранящиеся в кассе, называют кассовыми операциями. Хранятся в кассе не только денежные средства, но и документы, называемые бланками строгой отчетности: трудовые книжки, квитанции путевых листов автотранспорта, бланки удостоверений, дипломов, различные документы. Ведение кассовых операций основывается на документах:

1. Письмо Казначейства при Министерстве финансов РК от 16.10.1997 № 11-8-9/9120 «Разъяснение к временному порядку ведения кассовых операций в бюджетных организациях»

2. Приказ Министерства финансов РК от 25.04.2000 г. № 195 «Об утверждении правил ведения кассовых операций в государственных учреждениях».

3. Постановление Правления Национального банка РК от 05.04.2005 г. № 42 «О внесении изменений и дополнений в Постановление Правления Национального банка РК от 26.12.2003 № 467 «Об утверждении правил ведения кассовых операций с юридическими и физическими лицами в филиалах Национального банка РК».

4. Постановление Правления Национального банка РК от 26.12.2003 № 467 «Об утверждении правил ведения кассовых операций с юридическими и физическими лицами в филиалах Национального банка Республики Казахстан».

Правильная организация учета наличных денежных средств предприятия требует обязательного соблюдения следующих условий: [2, c.342]

1. Наличие специального помещения – кассы

2. Полная материальная ответственность кассира

3. Ограничение доступа в кассу

4. Обеспечение сохранности денег во время транспортировки

5. Установление круга лиц, имеющих право на получение денежных средств в подотчет

6. Установление срока, в течение которого необходимо отчитаться об использовании денежных средств, полученных в подотчет

7. Определение круга лиц, имеющих право подписи кассовых документов

Существует два основных первичных кассовых документа:

· Приходный кассовый ордер, которым оформляется факт поступления денежных средств в кассу предприятия.

· Расходный кассовый ордер, которым оформляется факт выдачи денежных средств из кассы предприятия.

По умолчанию приходный кассовый ордер должен подписываться главным бухгалтером и кассиром компании.

Расходный кассовый ордер должен подписы­ваться руководителем как распорядителем денежных средств компании, главным бухгалтером, кассиром и лицом, получившим де­нежные средства.

8. Соблюдение порядка выписки первичных кассовых документов

Существует следующий общепринятый порядок выписки первич­ных кассовых документов.

Приходный кассовый ордер

1. Выписывается отдельным бухгалтером (не кассиром) и одно­временно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с присвоением ему очередного по­рядкового номера.

2. Подписывается у главного бухгалтера или другого уполномоченного лица, передается в кассу предприятия.

3. После приема денег приходный кассовый ордер и квитанция к нему подписывается кассиром, заверяется круглой печатью ком­пании и на квитанции ставится штамп "Оплачено" с указанием даты.

4.Квитанция к приходному кассовому ордеру с круглой печатью, штампом и всеми подписями передается кассиром лицу, кото­рое внесло деньги в кассу.

У кассира предприятия должны хра­ниться образцы подписей тех со­трудников компании, которые име­ют право на подписание кассовых до­кументов.

Расходный кассовый ордер:

1. Выписывается отдельным бухгалтером (не кассиром) и одно­временно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с присвоением ему очередного порядкового номера.

2. Подписывается у руководителя организации, что служит под­тверждением целесообразности расходования денежных средств и у главного бухгалтера или других уполномо­ченных на то лиц и пе­редается лицу, которое будет получать деньги в кассе, или непосредствен­но кассиру.

3. Заполняется лицом, получающим денежные средства в кассе.

4. Подписывается кассиром, выдавшим денежные средства и ста­вится штамп "Получено".

Подпись руководителя организации на расходном кас­совом ордере может быть необязательной, если име­ется его разрешительная подпись о необходимости оплаты на прилагаемых к расходному кассовому орде­ру документах.

Например, выдача денежных средств на командировочные расходы может производиться на основании подписанного руководителем приказа об отправлении сотрудника в командировку.

На небольших компаниях, где происходит совмещение функ­ций кассира и бухгалтера (главного бухгалтера) одним лицом, порядок выписки кассовых документов не должен нарушаться. Соответствующий специалист сначала выписывает и регистри­рует кассовые ордера, направляет на подпись руководителю и затем подписывает их как главный бухгалтер, после этого де­лает необходимые отметки как кассир и подписывает еще раз уже в качестве кассира. Все вышеперечисленные условия организации учета налич­ных денежных средств являются организационными и требуют от руководства компании подготовки соответствующих рас­порядительных документов.

Кассир предприятия, а также бухгалтер должны ознакомить­ся с ними и при необходимости иметь копии следующих до­кументов: [11, c.321]

1. Договоров о полной материальной ответственности с кассиром и другими лицами, имеющими доступ в кассу и (или) выпол­няющими обязанности кассира.

2. Приказа о постоянном возложении обязанностей кассира на бухгалтера предприятия.

3. Приказа о временном возложении обязанностей кассира на оп­ределенного сотрудника компании.

4. Приказа о назначении комиссии для пересче­та остатков денежных средств и иных ценно­стей в кассе предприя­тия с целью их переда­чи сотруднику, испол­няющему обязанности кассира.

5. Комиссионного акта о пересчете и наличии денежных средств, передаваемых кассиру.

6. Приказа об определении круга лиц, имеющих право подписи кассовых документов за руководителя и главного бухгалтера компании.

7. Образца подписей лиц, имеющих право подписи кассовых доку­ментов.

8. Приказа о назначении круга лиц, имеющих право на получение в подотчет денежных средств в кассе предприятия.

9. Приказа, определяющего сроки, в течение которых подотчет­ные лица должны представлять авансовые отчеты об использовании денежных средств компании.

Часто на предприятиях подобные документы отсутствуют в силу различных причин. Это вносит не­которую неопределенность в работу кассира и бухгалтера, а также мо­жет привести к разногласиям меж­ду кассиром, бухгалтером, руководи­телем и проверяющим налоговым инспектором.

Чтобы избежать раз­личных недопониманий, кассиру(бухгалтеру) следует убедиться в их наличии и при отсутствии высту­пить инициатором создания этих документов.

Как уже упоминалось на предприятии в бухгалтерии должен вестись журнал регистрации приходных и расходных касс­овых ордеров, который имеет следующий вид:

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Приходные кассовые ордера	Расходные кассовые ордера
Дата	№	Сумма	Примечание (за что получено)	Дата	№	Сумма	Примечание (на какие цели выдано)

Первый такой журнал открывается в момент создания предприятия и ведется до конца года. На очередной календарный год заводится новый журнал. В журнале регистрируются все выписываемые бух­галтером приходные и расходные кассовые ордера за текущий год. Ведение такого журнала обеспечивает наличие последовательной нумерации кассовых документов и позволяет главному бухгалтеру вести контроль за учетом денежных средств в кассе.

Приходные и расходные кассовые ордера имеют утвержденную форму и заполняются бухгалтером собственноручно, без каких­ либо исправлений и подчисток. Если допущена ошибка, то бланк с ошибкой подлежит немедленному уничтожению и выписывается новый правильный документ. Частному физическому лицу или представителю юридического лица, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию к приходному кассовому ордеру, подписанную главным бухгалтером и кассиром. Прием и выдача денег по кассовым документам производится толь­ко в день их оформления. Получив кассовые ордера, кассир дол­жен их проверить:

- проследить за правильностью оформления;

- убедиться в подлинности подписей директора и главного бух­галтера;

- потребовать наличия указанных приложений.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяю­щему его документу отдельному лицу кассир требует предъявле­ния документа (паспорта или другого документа), удостоверяю­щего личность получателя, записывает наименование и номер до­кумента, кем и когда выдан и забирает расписку получателя. На предприятии выдача денег может производиться по удостове­рению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца. Расписка в получении денег может быть сделана получателем толь­ко собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указани­ем полученной суммы прописью. Выдача денег лицам, состоящим и не состоящим в списочном со­ставе предприятия, про изводится по расходным кассовым орде­рам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расход­ном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установлен­ном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества по­лучателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег про­изводится по ведомости, перед распиской в получении денег кас­сир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их докумен­ты должны быть заполнены бухгалтером четко, без исправлений. В этих документах указывается основание для их составления и пере­числяются прилагаемые к ним документы. При­ходные и расходные ордера немедленно после их получения и выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним доку­менты погашаются штампом "Оплачено" или "Получено" с указанием даты.

При выплате из кассы заработной пла­ты, аванса, премии составляется пла­тежная ведомость. На ти­тульном листе платежной ведомости ставится разрешительная надпись о вы­даче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера, указываются сроки выдачи денег и общая сумма прописью. После окончания отведенно­го для выплаты времени пла­тежная ведомость закрыва­ется, независимо от того, все ли указанные в ней сотруд­ники получили деньги или только часть из них. Закрытие ведомости заключается в том, что кассир подсчитывает общую сум­му всех выданных денежных средств по данной ведомости и записы­вает эту сумму прописью непосредственно в платежной ведомости. После того как выданная сумма зафиксирована, ведомость считается закрытой и на ее основании составляется один расходный кассовый ордер на всю сумму денежных средств, выданных по ведомости.

При приеме денежных средств в качестве оплаты или пре­доплаты покупателей за реализованную продукцию, работы, услуги и другие ценности кассир должен вместе с квитанци­ей к приходному кассовому ордеру выдать покупателю фискаль­ный чек на полученную сумму денег.

9 Наличие контрольно-кассовой машины (ККМ) с фискальной памятью

Наличие контрольной кассовой машины в кассе предприятия является обя­зательным условием при приеме наличных денежных средств от покупателей за реализованные товары, работы и услуги. Предприятие обязано использовать ККМ и выда­вать покупателю не толь­ко квитанцию к приходно­му кассовому ордеру, но и фискальный чек на опла­ченную сумму.

Осуществлять деятельность без применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью имеют право только:

1) индивидуальные предприниматели (кроме реализующих подак­цизные товары):

- осуществляющие деятельность на основе разового талона или патента в рамке специального налогового режима для субъектов малого бизнеса;

- если с момента государственной регистрации налогоплатель­щика в качестве индивидуального предпринимателя не истек­ло шесть месяцев;

- осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских (фермерских) хозяйств.

Регистрация ККМ осуще­ствляется налоговым орга­ном в течение двух рабо­чих дней с момента подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. Регистрации подлежат технически исправные ККМ, модели которых включены в Государственный реестр контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, раз­решенных к использованию на территории Республики Казахстан.

Перечень документов, необходимых юридическому лицу для регистрации ККМ с фискальной памятью:

1) регистрационные карточки в количестве двух штук;

2) заявление установленного образца;

3) фискальный чек с оборотом (выдается сервисным центром);

4) договор на постановку на техническое обслуживание в центре технического обслуживания машины;

5) свидетельство о государственной регистрации, выданное Ми­нистерством юстиции (копия);

6) статистическая карта (копия);

7) свидетельство налогоплательщика (РНН) (копия);

8) свидетельство о постановке на учет в качестве плательщика НДС (если налогоплательщик является плательщиком НДС) (копия);

9) лицензия на лицензируемый вид деятельности;

10) кассовая книга предприятия, подтверждающая отсутствие рас­четов с населением за наличный расчет за реализованные то­вары (работы и услуги);

11) пояснительная записка на имя зам. председателя регионального НК и справка из банка о поступлении наличных денежных средств на расчетный счет;

12) в случае регистрации дополнительной машины предоставить ко­пии регистрационных карточек ранее зарегистрированных ККМ с фискальной памятью.

При регистрации ККМ с фискальной памятью, быв­шей в употреблении, следу­eт предоставить копию спра­вок о снятии с учета ККМ с фискальной памятью пре­жним его владельцем.

Обязанности по приобретению ККМ и ответственность за работу без ККМ возлагается на руководителя предприятия. Однако в большинстве случаев приобретением ККМ и ее по­становкой на регистрационный учет в налоговом комитете занимаются работники бухгалтерии. Существует утвержден­ный Правительством перечень тех ККМ, которые допускаются к использованию на территории Республики Казахстан. Данный пе­речень периодически пополняется новыми моделями ККМ и пе­чатается в средствах массовой информации.

Если в течение дня произошло поступление наличных денежных средств от покупателей, которые в обязательном порядке прово­дятся через ККМ, то в конце дня кассир должен снять сменный z­ – отчет и заполнить книгу учета наличных денег, проведенных через ККМ с фискальной памятью. Все исполненные кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера), т.е. те документы, по которым произведено по­лучение или выплата денежных средств соби­раются кассиром и на их основании производится заполнение так на­зываемой кассовой книги. В ней кассиром регистрируется остаток де­нежных средств в кассе на начало каждого рабочего дня, все операции по приходу и расходу денежных средств за день, подводятся итоговые суммы поступления и выдачи денег и выводится остаток денежной наличности на конец дня. Если операции по кассе немногочисленные, то выведение остатков может производиться не ежедневно, а за не­сколько рабочих дней, еженедельно или с другой периодичностью.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана и заверена печатью предприятия и подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр - от­рывная часть листа служит отчетом кассира, который вместе со всеми приходными и расходными кассовыми документами пе­редается в бухгалтерию. Подчистки в кассовой книге запрещены, а исправления в ней возмож­ны только с заверяющей подписью кассира и главного бухгалтера. Если учет кассовых операций ведется с использованием специ­ального программного обеспечения, например, 1 С: Бухгалтерии, то кассиру необходимо распечатывать автоматически формируе­мые листы кассовой книги в двух экземплярах: первый как отчет кассира вместе с первичными документами следует передавать в бухгалтерию, второй как очередной лист кассовой книги необхо­димо последовательно подшивать и в конце года прошнуровать, опечатать и заверить печатью и подписями руководителя и глав­ного бухгалтера.

Проверенный отчет кассира с приложенными первичными доку­ментами представляет собой регистр аналитического учета опе­раций по движению денежных средств в кассе.

Синтетический учет операций по счету 1010 "Денежные средства в кассе" ведется в журнале-ордере №1 по кредиту сче­та 1010 и в ведомости к журналу-ордеру №1 по дебету счета 1010. Заполнение ведомости и журнала-ордера производится на осно­вании представленных отчетов кассира, в которых бухгалтером проставлены корреспондирующие счета. Журнал-ордер и ведо­мость по 1010 счету имеют построчное заполнение. Обычно каж­дая отдельная строка соответствует отдельному отчету кассира. В случае когда в отчете кассира отражено несколько операций, име­ющих одинаковую корреспонденцию счетов, в журнале-ордере или ведомости они отражаются одной общей суммой.

Итак, в бухгалтерии составляются: журнал хозяйственных операций, ПКО, РКО, журнал регистрации ПКО и РКО, платежные ведомости, журнал-ордер № 1, ведомость к ЖО № 1, в кассе происходит выдача, получение денежных средств, ведется кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, отчет кассира, Z-отчет ККМ.

7.3 Независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности организация обязана хранить свободные денежные средства в учреждении банка.

Организации проводят расчеты по своим обязательствам, как правило, в безналичном порядке через банки, открывая в них расчетные, валютные, специальные счета. Расчетные счета открываются организациям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Наличие расчетного и других банковских счетов является признаком самостоятельности финансово-хозяйственной деятельности организации.

На расчетном счете организации аккумулируются свободные денежные средства, поступающие от покупателей за проданные им товары, материалы, оказанные услуги, выполненные работы, а также кратко­срочные и долгосрочные кредиты и займы, получаемые от банка или юридических и физических лиц, другие поступления. Для открытия расчетного счета в учреждение коммерческого бан­ка клиентом (организацией) представляются следующие документы:

- заявление об открытии расчетного счета;

- копии устава и учредительного договора, заверенные нота­риусом;

- копия свидетельства о государственной регистрации, заверенная также нотариально или органом, регистрирующим организацию;

- протокол собрания учредителей с решением о создании данной организации и избрании директора;

- две карточки с образцами подписей и оттиском печати организации;

- свидетельство о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Перечисленные документы сдаются в банк. После соответству­ющей экспертизы между организацией и банком заключается договор банковского счета, в котором оговариваются все вопросы взаимоотно­шения этих двух юридических лиц по расчетно-кассовому обслуживанию. Подлинные документы возвращаются клиенту, копии остаются в банке. Организации присваивается номер расчетного счета и откры­вается лицевой счет для учета движения денежных средств в безналич­ной форме.

По действующему законодательству банк обязан перечислять средства организации и зачислять средства на ее счет не позднее следу­ющего операционного дня после получения соответствующего платеж­ного документа. После открытия расчетного счета организация согласно договору обязана:

- иметь в течение операционного года средний остаток по счету не менее суммы, определенной договором;

- требовать от банка выписки с расчетного (текущего) счета, а так­же иные документы по совершаемым операциям.

Прием и выдача денег осуществляются банком на основании документов типовой формы:

объявление на взнос наличными - при сдаче организацией наличных денег на расчетный счет;

чек (денежный) - при выдаче с расчетного счета организации наличных на указанные в чеке цели (заработная плата, хозяйственные расходы, командировки и пр.).

При осуществлении безналичных форм расчетов используются следующие расчетные документы:

· платежные поручения;

· платежные требования – поручения;

· инкассовое распоряжение;

· чеки;

· векселя;

· аккредитив.

Формы безналичных расчетов организации выбирают самосто­ятельно. Банки не вмешиваются в договорные отношения организа­ции. Исправления, помарки и подчистки, использование корректиру­ющей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки. Отзывают расчетные документы на основании представленного в банк заявления, составленного в двух экземплярах в произвольной форме с указанием реквизитов, необ­ходимых для осуществления отзыва.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Платежными поручениями производится перечисление денежных средств:

· за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

· в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды;

· для возврата (размещения) кредитов и займов, депозитов и упла­ты процентов по ним, а также в других целях.

Платежное поручение может быть использовано для предварительной оплаты товаров, работ, услуг. Платежные поручения принимаются банком независимо от нали­чия денежных средств на счете плательщика.

Платежное требование - поручение является расчетным документом, содержа­щим требование кредитора по основному договору к должнику об упла­те определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с

предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется по основному договору и должен составлять не менее пяти рабочих дней. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляются заявлением об акцеп­те (отказе от акцепта) по типовой форме.

Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, проводится банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денеж­ных средств или на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие.

Инкассовое распоряжение является расчетным документом, на основа­нии которого производится списание денежных средств со счетов орга­низации (плательщика) в бесспорном порядке, при следующих условиях:

• законодательном установлении бесспорного порядка взыскания денежных средств, в том числе для взыскания денежных средств орга нами, выполняющими контрольные функции;

· взыскания по исполнительным документам;

· в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при предоставлении банку, обслуживающему плательщика, права на спи­сание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, име­ющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться. Чеки бывают двух видов именные и на предъявителя.

Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство. Различают простой и переводной векселя.

Простой вексель (соло) - содержит ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по требованию или в определенное время в будущем обозначенную в векселе сумму денег векселедержателю.

Переводный вексель (тратта) содержит ничем не обусловленное предложение (приказ) векселедателя (трассанта) третьему лицу (трассату) уплатить первому век­селедержателю (ремитенту) или по его приказу в определенное время в будущем, либо при предъявлении обозначенную в векселе сумму денег.

Вексель должен содержать: наименование "вексель", включенное в сам текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен; ничем не обусловленный приказ уплатить определенную сумму денег; наименование того, кто должен платить (плательщика) - только в переводном векселе, указание срока платежа, указание места, в котором должен быть совершен платеж; наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен; указание даты и места составления векселя; подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи средств в пользу получателя по предъявлении последним документов, соответствующих условиях аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. При использовании аккредитивов поставщик гарантирован в поступлении платежа от поку­пателя. [2, c.312]

Аккредитивы бывают следующих видов:

· покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

· отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре и содержит следующие основные моменты:

·наименование банка-эмитента, банка, обслуживающего получателя средств, самого получателя средств;

·сумму, вид и сроки действия аккредитива;

·условие оплаты и ответственность за неисполнение обяза­тельств

Аналитический учет ведется отдельно по каждому выставляемо­му организацией аккредитиву.

Организация в соответствии с условиями договора периодически получает от банка выписку из расчетною счета о движении денежных средств на расчетном счете организации, о списании или зачислении определенных сумм с приложенными оправдательными документами, на основании которых проводилось движение денежных средств.

Выписка содержит следующие реквизиты:

· номер расчетного счета организации,

· остаток денежных средств на счете на начало рабочего дня в банке - входящий остаток;

· дату предыдущей выписки и остаток на конец дня, в котором предоставлена выписка. Такой остаток называ­ется исходящим и является входящим остатком в следующей выписке.

Для сумм, зачисленных на расчетный счет организации или списанных с него, предусмотрены соответствующие колонки.

. При обработке поступивших выписок из расчетного счета бухгал­тер подшивает к ним оправдательные документы, а в выписке напро­тив сумм указывает дебетуемые и кредитуемые счета.

Информация о наличии и движении денежных средств на расчет­ных счетах организации обобщается на счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на счет организации, по кредиту - списание денежных средств с расчетного счета организации. Операции по расчетному счету отражаются в бух­галтерском учете на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Синтетический учет операций по счету 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" ведется в журнале-ордере №2 по кредиту сче­та 1030 и в ведомости к журналу-ордеру №2 по дебету счета 1030.

Наиболее распространенным способом сдачи выручки в банк тор­говыми организациями является ее сбор инкассаторами в соответствии с заключенными договорами инкассации с банками. На сдаваемые инкассатору наличные денежные средства выписывается препроводительная ведомость в трех экземплярах с указанием общей суммы сда­ваемых денег. Суммы, сданные через инкассатора, на расчетный счет организации будут зачислены только на следующий день. Поэтому до их зачисления на расчетный счет и получения выписки из расчетно­го счета они учитываются на счете 1020 «Денежные средства в пути».

7.4 Все платежи по операциям между резидентами должны осуществляться только в тенге, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами. Валютные опе­рации, осуществляемые резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, проводят через уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Нацио­нального банка Республики Казахстан, налоговым и таможенным законодательством.

Основным органом валютного регулирования в Республике Казахстан является Национальный банк, осуществляющий функции валютного регулирования в соответс­твии с действующим законодательством. Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается. Для совершения ва­лютных операций, кроме обменных, юридические лица открывают валютные счета в одном из уполномоченных банков по месту открытого расчетного счета. [9, c. 132]

Иностранная валюта, поступающая на счета юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках в безналичном порядке, зачисляется без ограничений. Юридические лица-резиденты при проведении платежа в пользу нерезидента обязаны представлять в уполномоченные банки надлежащим образом оформлен­ные документы (договоры, контракты, соглашения, инвойсы, коносаменты и др.).

В случае проведения валютных операций, по которым требуются лицензия и/или свидетельство о регистрации в Нацбанке, юридические лица-резиденты обязаны предоставлять в уполномоченный банк копии соответствующих документов.

Уполномоченные банки вправе затребовать дополнительно необходимую инфор­мацию и документы относительно проводимой валютной операции в целях проверки соблюдения валютного законодательства.

Платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте.

Текущие валютные операции резидентов и нерезидентов, осуществляемые через уполномоченные банки, проводятся без ограничений. Наличная иностранная валюта с банковских счетов юридических лиц-резидентов может быть изъята на выплату заработной платы работникам-нерезидентам и на расходы, связанные с выездом работников в зарубежные служебные командировки. Юридические лица-резиденты для изъятия наличной иностранной валюты должны представить в упол­номоченный банк надлежащим образом оформленные документы (приказ о командиров­ке, смету командировочных расходов, заявление о выплате заработной платы и др.). Неиспользованная часть ранее изъятой наличной иностранной валюты юридически­ми лицами-резидентами подлежит обязательному зачислению на их банковские счета в уполномоченных банках. Обязанность по зачислению на банковский счет в уполномо­ченном банке ранее изъятой наличной иностранной валюты возлагается на юридическое лицо-резидента, изъявшего такую валюту. Юридическим лицам-резидентам запрещается осуществление расчетов по валютным операциям в наличном порядке. Официальный курс тeнгe для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей к денежным единицам иностранных гocyдарств определяется Нацбанком и публикуется в официальных документах. Валютные операции отражаются в бухгалтерском учете в двух оценках: в иностранной валюте и национальной валюте, в которую в соответствии с законодательством обязательно пересчитывается иностранная валюта. Для учета иностранной валюты предназначены счета 1012 «Денежные средства в кассе в валюте» и 1032 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте». Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним оправдательным документов. Дата совершения операции – это дата зачисления на валютный счет организации денежных средств в иностранной валюте или дата их списания, т. е. дата выписки банка или иной кредитной организации, где находится валютный счет организации. В результате изменения курса НБ РК в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы – это суммовые разницы между оценками валютных активов и пассивов по курсу на дату регистрации их в бухгалтерском учете и на дату фактического осуществления расчетов. Курсовые разницы бывают положительными и отрицательными. Курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов предприятия.

Корреспонденция счетов типовых операций

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
	Поступление денег в кассу:
	С расчетного счета
	В счет погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков -работников - прочей дебиторской задолженности
	Выдано из кассы
	- подотчетные суммы
	- займы работникам
	- сданы на расчетный счет
	- выдана заработная плата
	- оплачены расходы по рекламе, перевозке
	Отражение курсовой разницы
	Выявлена при инвентаризации недостача денежных средств
	Выявление излишка денег при инвентаризации
	Поступление денег на текущий банковский счет
	- в счет погашения дебиторской задолженности по отгруженной готовой продукции
	- с карт-счетов в банках
	- в счет полученных займов
	Перечисление авансов
	Погашение задолженности
	- по налогам, сборам и другим обязательным платежам -по корпоративному подоходному налогу, подлежащему уплате -по индивидуальному подоходному налогу -по НДС -по акцизам -по социальному налогу -по земельному налогу -по налогу на транспорт -по налогу на имущество -по прочим налогам -по социальному страхованию -по другим обязательным платежам -по прочим обязательным платежам -по прочим добровольным платежам
	- перед поставщиками и подрядчиками
	- по текущей аренде
	Оплата расходов по реализации общих, административных расходов

Вопросы для самоконтроля:

1. Что такое денежные средства

2. Что такое эквиваленты денежных средств

3. Правила ведения кассовых операций и их учет

4. Учет операций по расчетному счету и другим счетам

5. Учет операций в иностранной валюте

Литература:

1. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник под ред. Н. К. Мамырова. – Алматы, Экономика, 2003.

2. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Н. Принципы бухгалтерского учетa. - М., 1996.

3. Нурсеитов Э. О. Бухгалтерский учет в организациях. Издательство «ЛЕМ». г. Алматы 2006 г.

4. Соколов Я. В. «История развития бухгалтерского учета»

5. Малькова «Бухгалтерский учет от древнего мира»

6. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф, «Теория бухгалтерского учета» М. Финансы и статистика 2000 г.

7. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М: Финансы и статистика, 1996.

8. Ержанов М.С., Ержанова С. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. - Алматы: Ержанов и К, 2003.

Цель изучение видов дебиторской задолженности, порядка признания, оценки и переоценки. Определение процедур по списанию дебиторской задолженности в соответствии с действующими стандартами, принципами бухгалтерского учета, нормативно-правовыми документами.

Вопросы:

1. Дебиторская задолженность, ее виды и учет

2. Резерв по сомнительным требованиям.

Ключевые понятия: дебиторская задолженность, торговая дебиторская задолженность, сомнительная дебиторская задолженность, задолженность по подотчетным суммам, резерв по списанию безнадежных долгов.

8.1 Дебиторская задолженность – это все выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующим субъектом.

Основная дебиторская задолженность формируется при расчетах с покупателями и заказчиками. Отношения между субъектами начинают складываться при подписании договора или устного обязательства. В каждой организации разрабатывается свой прайс-лист по реализации товаров, в котором указывается цена на каждый реализуемый товар.

При выполнении обязательства выписывается счет-фактура. Счет-­фактура на оказанные услуги или выполненные работы выписы­вается только на основании акта выполненных работ. На реализа­цию товаров - на основании заявки покупателя. Согласно ст. 242 Налогового кодекса счет-фактура является обяза­тельным документом для всех плательщиков налога на добавлен­ную стоимость. Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (ра­боты, услуги), счет-фактуру с НДС. Если организация не является плательщиком НДС, выписывается счет-фактура без НДС как основание для отражения доходов в финансовой отчетности. При выписке счет-фактура регистрируется и нумеруется в "Книге учета счет-фактур". Счет-фактура должна иметь № и дату. Указываются реквизиты: наименование, РНН, адрес, № свидетельства по учету НДС (если есть) и расчетный счет, наименование банка. Реквизиты указываются как поставщика, так и покупателя. Если между сторонами заключен договор, указывается № и дата заключения договора. Бухгалтеру следует указать код назначения платежа (КНП) для избежания ошибок клиентом при платежах. В счете-фактуре указывается наименование товаров (работ или ус­луг), количество, цена, подсчитывается

оборот, ставка НДС, сум­ма НДС (если плательщик НДС) и подсчитывается общая сумма. Документ должны подписать 3 лица:

• руководитель;
• главный бухгалтер;
• ответственное лицо за выписку счета-фактуры.

После проверки правильности заполнения счета-фактуры ставит­ся печать организации. Счет-фактура должна быть выписана не позднее даты совершения оборота по реализации. Согласно ст. 242 Налогового кодекса налогоплательщики, осуществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных пере­возок, транспортно-экспедиторского обслуживания, банков­ских операций, облагаемых налогом на добавленную сто­имость, вправе выписывать счета-фактуры по итогам нало­гового периода. В счете-фактуре наименование товаров (работ, услуг) должно быть составлено по отдельности. Допускается указывать общий обо­рот, если приложен дополнительный документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров (работ, услуг) и если в сче­те-фактуре будет ссылка на этот документ. Стоимость товаров (работ, услуг) и сумма НДС в счете-фактуре указываются в национальной валюте РК, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) по внешнеторговым контрак­там. После выписки счета-фактуры выписывается накладная. На­кладная выписывается в том случае, если происходит реали­зация товарно-материальных ценностей (товары для реализа­ции, готовая продукция, остатки материальных запасов, ос­ новные средства). При отгрузке товарно-материальных цен­ностей от покупателя необходимо требовать доверенность на получение товарно-материальных ценностей. При реализации основных средств также составляется акт (накладная) приема­ передачи (ф. № ОС-1). Акт должен соответствовать сумме сделки по продаже активов на основании договора купли-продажи.

В соответствии с принципом начисления, при переходе права собственности на товар предприятие, продавшее товар получает доход. При этом записывается следующая корреспонденция:

На договорную стоимость Д-т счета 1210 К-т счета 6010

На сумму НДС 12% Д-т счета 1210 К-т счета 3130

Определенные виды хозяйственных и других расходов организации не могут быть оплачены с расчетного счета или непосредствен­но из кассы организации. В этих случаях допускается расход налич­ных денежных средств через подотчетных лиц, которыми являются сотрудники организации. Круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, определяется и утверждается руководителем организации в учетной политике. Денежные средства, выдаваемые под отчет, классифицируются по направлениям расхо­дования:

• административно-хозяйственные расходы
• операционные расходы.

Выдаваемые из кассы организации денежные средства расходу­ются строго на определенные цели: приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), канцелярских принадлежностей, оплата мелких ремонтных работ, командировочные и представительские расходы ­в соответствии с приказом руководителя организации. Обязательны­ми условиями выдачи денег под отчет являются: наличие утвержден­ного руководителем организации списка подотчетных лиц; сметы рас­ходов с указанием основных статей расходов с разбивкой по кварталам; расходование выданных денежных средств строго по целевому назна­чению; полный расчет по ранее выданным суммам.

Расчеты с работниками по суммам, выданным под отчет на адми­нистративно-хозяйственные и операционные расходы, осуществляются на счетах 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» и 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников». На счете может образо­ваться дебетовое сальдо при задолженности подотчетных лиц перед организацией, кредитовое сальдо - при наличии задолженности орга­низации перед работником, а также одновременно сальдо по дебету и кредиту счета. Размер подотчетных сумм, выдаваемых на хозяйственные нужды, и сроки сдачи авансового отчета, а также возврата неиспользованных подотчетных сумм определяет руководитель организации. Передача другому лицу наличных денег, выданных под отчет, запрещена. Неиз­расходованные подотчетные суммы должны быть возвращены в кассу.

Для учета денежных средств, выдаваемых подотчетным лицам на административно-хозяйственные нужды и операционные расходы, организации применяют авансовый отчет, которым подтверждается расходование полученных сумм. Авансовый отчет утверждается руководителем организации или лицом, на это упол­номоченным. Служебной командировкой признается поездка работника по рас­поряжению руководителя организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы на срок не более 40 дней, не считая времени нахождения в пути. На период пребывания в коман­дировке за работником сохраняется средний заработок. Фактическое время нахождения в командировке при расчете суточных определяется по отметкам в командировочном удостоверении, кото­рое выписывается отделом кадров на основании приказа руководителя.

Размер средств, выдаваемых на командировочные расходы, зави­сит от срока командировки и места назначения:

· командировки на территории РК;

· командировки в государства СНГ;

· командировки за рубеж.

При наличии приказа о направлении сотрудника в командировку выписывается командировочное удостоверение, в кото­ром указываются:

· фамилия, имя, отчество работника;

· срок командировки;

· место командировки;

· цель командировки.

Кроме того, в командировочном удостоверении должны проставляться отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункт назначе­ния, выбытия из них и прибытии на место постоянной работы.

После возвращения из командировки работник сдает в бухгалтерию организации командировочное удостоверение и составляет авансовый отчет, при­лагая к нему документы, подтверждающие произведенные им расходы.

Командированному работнику возмещаются все фактически про­изведенные и документально им подтвержденные расходы.

Командированному работнику возмещаются следующие расходы по командировке при наличии приложенных оправдательных документов:

• расходы по найму жилого помещения, в том числе и плата за бронирование мест в гостиницах;

· расходы по проезду к месту командировки и обратно, в том числе плата за пользование в поездах постельными принадлежностями;

· расходы по проезду транспортом общего пользования к месту командировки;

· суточные за время пребывания в командировке, в том числе и за время нахождения в пути;

· различные страховые и комиссионные сборы;

· сборы за услуги аэропортов, вокзалов и трансагентств;

· расходы на провоз багажа.

Если командированным утеряны проездные билеты, то их оплата зависит от решения руководителя организации. Установлены нормативы размера суточных за время пребывания в командировке.

Сверх нормы денежные средства могут выдаваться подотчет только с письменного приказа руководителя организации.

Если сумма расходов по авансовому отчету превышает сумму, ранее выданную под отчет, то разница выдается из кассы на основании расходного кассового ордера. Неиспользованные суммы выданных авансов сдаются подотчетным лицом в кассу организации в течение трех дней с момента прибытия из командировки вместе с авансовым отче­том (не считая дней невыходов на работу по уважительным причинам).

В случае несвоевременного возвращения в кассу неиспользован­ного аванса на командировочные расходы сумма подлежит удержанию на основании приказа (распоряжения) руководителя. Направление работника в служебную командировку за границу оформляется приказом руководителя организации, в котором указываются: фамилия, имя, отчество, место, цель и срок командировки. Указать цель командировки необходимо, чтобы определить ее характер - производственный или непроизводствен­ный - для правильного отнесения командировочных расходов на фи­нансовые результаты деятельности организации. Отчет о проделанной в загранкомандировке работе представляется в том случае, если это пре­дусматривается внутренними документами организации. Если местом командирования является страна СНГ, то работнику может выдавать­ся командировочное удостоверение, при командировании в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не оформляется. Факт пребывания работника в загранкомандировке подтверждается отметками контрольно-пропускных пунктов о пересечении границы в загранпаспорте командируемого.

При направлении работника в загранкомандировку ему выдается под отчет сумма в валюте той страны, куда он направляется, на оплату расходов по проезду к месту командировки и обратно, расходов по най­му жилья и выплачиваются суточные за все дни пребывания в командировке. Порядок покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты

расходов определен Национальным Банком РК. Аванс выдается с учетом норм командировочных расходов, уста­новленных приказом (распоряжением) руководителя организации, но не ниже норм, определенных законодательством. Нормы суточных и расходов по найму жилья на территории ино­странных государств, в том числе на территории СНГ, и порядок их при­менения устанавливаются соответствующими постановлениями Правительства РК и письмами Минфина РК. Эти нормы периоди­чески уточняются, поэтому важно своевременно проследить их изменение.

При отсутствии на валютном счете необходимой иностранной валюты для оплаты командировочных расходов организация может купить ее через уполномоченные банки.

При возвращении из загранкомандировки работник в течение 10 дней обязан представить в бухгалтерию организации авансовый отчет на бланке типовой формы.

К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие факт пребывания работника в загранкомандировке и произведенные расходы:

• командировочное удостоверение или копия загранпаспорта с соответствующими отметками о местах пребывания в ходе служеб­ной командировки. Командировочное удостоверение (при командиров­ках на территорию стран СНГ) или копия загранпаспорта (при коман­дировках в дальнее зарубежье) являются основанием для выплаты работнику суточных, так как именно этими документами подтвержда­ется факт пребывания работника в командировке в местах и в сроки, определенные приказом руководителя организации;
• проездные документы (железнодорожные и авиабилеты, авто­бусные билеты междугородных линий и др.), которые являются основа­нием для установления фактического времени пребывания в служебной командировке и определения размера суточных, а также компенсации расходов по проезду к месту командировки и обратно;

·счета гостиниц, подтверждающие фактически произведенные расходы по найму жилья;

·другие документы, подтверждающие произведенные в ходе командировки расходы (за хранение груза, провоз багажа, прописку пас­порта и др.).

Авансовый отчет и приложенные к нему документы должны быть оформлены с соблюдением всех установленных требований по их запол­нению и содержать все предусмотренные бланками документов сведе­ния и необходимые подписи. Неоговоренные исправления в авансовых отчетах и приложенных к ним первичных документах не допускаются.

Авансовый отчет должен быть утвержден руководителем органи­зации. Утверждающая подпись руководителя служит указанием работ­никам бухгалтерии для принятия к учету представленных в авансовом отчете расходов, а дата утверждения является датой совершения опе­рации для осуществления записей в регистрах бухгалтерского учета и отнесения командировочных расходов на финансовые результаты деятельности организации. Неиспользованные суммы иностранной валюты возвращаются в кассу организации. В течение последних 10 дней указанная валюта должна быть сдана из кассы организации в банк. В банк представляется отчет об израсходованных суммах, составленный организацией.

При изменении курса иностранной валюты к тенге по авансам, выданным в иностранной валюте, возникают курсовые разницы. Сум­мы в иностранной валюте пересчитываются на дату совершения опе­рации. Датой совершения операции при расчетах в иностранной валюте по загранкомандировкам следует считать:

· при выдаче работнику под отчет средств в иностранной валюте непосредственно в учреждении банка - дату выдачи;

· при поступлении средств в иностранной валюте на загран­командировки в кассу организации - дату принятия к учету денежных средств;

· при выдаче под отчет денежных сумм командируемому работ­нику из кассы организации - дату выдачи;

· при осуществлении расчетов с работником организации при его возвращении из командировки, а также списании командировочных расходов на результаты деятельности организации - дату утвержде­ния авансового отчета;

· при погашении задолженности по средствам, выданным на ко­мандировочные расходы, как со стороны командируемого, так и со сто­роны организации - дату погашения задолженности.

Курсовая разница при изменении курса тенге по отношению к иностранной валюте по валютным средствам, выданным в качестве аванса на командировочные расходы, учитывается по счетам 1250, 2150 между датой получения валютных средств и датой принятия авансового отчета по загранкомандировке к учету бухгалтерией организации (дата утверждения отчета руководителем организации). Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты в составе внереализационных доходов или расходов по мере их принятия к учету. Остатки средств в иностранной валюте на сче­тах денежных средств, средств в расчетах пересчитываются в тенге на отчетную дату составления отчетности. Расходы, произведенные в загранкомандировке, не имеющие документального подтверждения или в соответствии с установленным порядком не предусмотренные к возмещению, подлежат включению в размер суточных только на основании распоряжения руководителя организации. Таким распоряжением может служить подпись руко­водителя организации, утверждающая представленный командиру­емым авансовый отчет. При отсутствии соответствующего распоряже­ния представленные к возмещению расходы не должны приниматься к учету при осуществлении расчетов с работником по загранкоман­дировке.

При наличии у командируемого лица перерасхода по авансу, выданному в наличной иностранной валюте на командировочные расходы, сумма задолженности перед командируемым лицом может погашаться одним из следующих способов:

· переводом средств на его валютный счет в уполномоченном банке;

· выдачей суммы задолженности в наличной иностранной валюте из кассы организации;

· выдачей из кассы организации эквивалента суммы задолжен­ности в тенге, исчисленной по курсу Национального Банка РК на дату погаше­ния задолженности.

Валюта и форма расчетов с командируемым лицом, которые свя­заны с погашением перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы, определяются по договоренности между организацией и командируемым лицом. При этом следует учитывать, что уполномоченный банк вправе потребовать от организа­ции авансовый отчет командируемого и документы, подтверждающие его расходы за пределами РК, для проверки пра­вильности проведенных расчетов. При непредставлении запраши­ваемых документов банк вправе отказать в выдаче суммы задолжен­ности в наличной иностранной валюте либо в осуществлении перевода на валютный счет командируемого.

В случае неполного использования командируемым лицом полу­ченного аванса в наличной иностранной валюте для оплаты командировочных расходов сумма задолженности погашается командируемым лицом путем внесения в кассу организации наличной иностранной валюты. Помимо командировочных расходов, на предприятии часто производиться выдача денежных средств на хозяйственные нужды: для срочного закупа канцелярских товаров, литературы, бланков налоговой отчетности и других материальных ценностей, для оплаты счетов и на другие цели. При оплате работ, услуг, приобретении товаров у юридических лиц необходимо составить авансовый отчет с приложением следующих первичных документов:

• счет-фактура;
• накладная;
• товарный чек;
• квитанция к приходному кассовому ордеру;
• фискальный чек.

Приприобретении товаров на рынках необходимы следующие первичные документы:

• закупочный aкт с указанием наименования рынка, даты закупа, № места, фамилии и инициалов продавца, РННпродавца, наименования и количества закуп­ленных материальных ценностей, а также суммы закупа, подписи продавца, подписи должностного лица рынка и печати рын­ка;
• товарный чек;
• ксерокопия патента продавца или свидетельства.

При приобретении у частного предпринимателя материаль­ных ценностей необходимы:

• счет-фактура; накладная; товарный чек; фискальный чек;

В организации должны быть установлены сроки представления отчетов о расходовании денежных средств на хозяйственные нужды. Эти сроки должны быть предусмотрены в учетной политике и могут быть оформлены в виде приказа. Обычно это 5-10 дней, но может быть и более длительные период, однако он должен быть ограничен 1 месяцем.

Данные операции оформляются следующей корреспонденцией счетов:

Выдана сумма из кассы подотчетному лицу Дебет 1250 Кредит 1010 5000 тенге

Приобретены канцелярские товары Дебет 1315 Кредит 1250 4000 тенге

Возвращен в кассу остаток неиспользованной суммы Дебет 1010 Кредит 1250 1000 тенге

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами виден из авансовых отчетов, а синтетический учет по счетам 1250, 2150 ведется в журнал-ордере № 7, где представлены сведения и о выдаче денежных средств в подотчет и об их расходовании.

Для учета дебиторской задолженность предназначены следующие счета перечня групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета:

8.2 Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоста­вимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. Расходы, связанные с сом­нительной задолженностью, отражают путем формирования резерва по сомнитель­ным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям". Дебиторская задолженность показывается в финансовой отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Если сомнительная дебиторская задолженность признана безнадежным долго

Дата добавления: 2015-10-24