Методические рекомендации. При подготовке ответа на первый вопрос следует учесть

При подготовке ответа на первый вопрос следует учесть, что осуществление предпринимательской деятельности в любой форме и в любом правовом режиме предполагает соблюдение зна­чительного количества требований. Анализ многих сторон деятельности предприятий и предпринимателей убеждает в том, что государство интенсивно регулирует предпринимательскую деятельность. Причем это ре­гулирование носит противоречивый характер: с одной стороны, установлены несоразмерные налоги, необоснованные социальные требования, а с другой — предъявляются разумные требования соблюдения норм природопользования, санитарии, стандартиза­ции, ценообразования, добросовестной конкуренции и др.

2. Экономическая сущность общих требований к хозяйствен­ной деятельности может быть раскрыта прежде всего через выяв­ление носителя интереса — конкретного субъекта, для удовлетво­рения прав которого они предъявляются. Следовательно, нужно поставить вопрос: кому это выгодно или чьи интересы обеспечи­вает соблюдение данного требования.

В этом смысле предпринимательство в принципе может затра­гивать права и интересы нескольких групп субъектов. Первую из них образуют потребители товаров, работ и услуг — именно их потребности определяют в принципе развитие предприниматель­ства. Права и интересы этой группы состоят в основном в том, чтобы получить доброкачественный товар по как можно более низ­кой цене. Поэтому к предпринимателю должны предъявляться определенные требования по обеспечению качества товаров, а в некоторых случаях могут также контролироваться процессы це­нообразования, например по поводу продукции естественных мо­нополий.

Вторую группу субъектов, чьи интересы должны быть учтены в процессе правового регулирования предпринимательской дея­тельности, образуют те наемные работники, живым трудом ко­торых создается товар в процессе производства. Они заинтересо­ваны в том, Чтобы иметь безопасные условия труда, определенные социальные блага и гарантированную заработную плату.

Третью группу носителей самостоятельных интересов образу­ют все граждане, проживающие на территории государства, общество в целом и государство. Эта группа субъектов прежде всего вправе рассчитывать на безопасную среду обитания, на рост на­учно-технического и производственного потенциала и, разумеет­ся, на концентрацию денежных средств для собственного сущест­вования.

В четвертую группу попадают сами предприниматели, заин­тересованные в сопоставимости составляющих хозяйственной де­ятельности, в “равных стартовых площадках” ее осуществления, благодаря чему успех будет определяться для всех одинаковыми условиями.

3. Правовая природа предъявляемых требований может быть охарактеризована в первую очередь через внешнее оформление требования. Оно должно содержаться в ясных формулировках нормативных правовых актов, принятых субъектом управления в пределах компетенции. В отношении некоторых видов требова­ний даются специальные указания о форме их предъявления. На­пример, согласно ст. 57 Конституции РФ все налоги устанавли­ваются только законом.

Кроме того, должен быть определен порядок введения в дей­ствие хозяйственных требований. Он мог бы предусматривать прежде всего конкретный временной лаг, отрезок времени, по ис­течении которого новое требование вступает в действие. Дело в том, что предпринимательская деятельность — это длительный процесс, предполагающий планирование, инвестиции и т.п. Поэ­тому предприниматель, рассчитывая на реализацию товаров, работ и услуг, взвешивает при этом свои расходы по соблюдению тех или иных требований. Введение в необоснованные сроки новых требований, предполагающих дополнительные затраты, разрушает разумный и планомерный порядок ведения деятель­ности. Разумеется, любой предприниматель должен формировать резервы на случай непредвиденных обстоятельств. Проблема здесь только в том, чтобы государство не помогало создавать или само не создавало эти обстоятельства.

4. Общим правилом, относящимся и к требованиям по поводу предпринимательской деятельности, является недопустимость обратного действия принимаемых правовых норм.

5. И наконец, учитывая характер и содержание требований нельзя не сказать, что обязательным условием введения того иного требования является возможность оспорить его в уста новленном порядке и потребовать признания его недействительным. Оспорить тот или иной нормативный правовой акт держащий незаконное или неконституционное требование к предпринимательской деятельности, можно в судебном порядке путем обращения либо в арбитражный суд либо в Конституционный Суд РФ.

Но при этом нужно иметь в виду, что возможность обжалования зависит от формы нормативного правового акта.

Право на обжалование распространяется не только на гражданина, но и на все организации. Причем по статистическим данным количество таких споров постоянно возрастает.

6. Правовая характеристика любого требования, предъявляемого к предпринимательской деятельности, немыслима без наличия санкций, применяемых за нарушение того или иного г писания нормативных правовых актов. Но проблемы санки хозяйственном обороте носят более общий характер и потому требуют отдельного рассмотрения.

^{При подготовке ответа на второй вопрос следует учесть, что классификацию требований, предъявляемых к производст­венной деятельности предприятия и предпринимателей, действи­тельно, целесообразно давать прежде всего, с позиции согласования и учета интересов, которые должны соблю­даться всеми ведущими такую деятельность субъектами.}

В качестве субъектов или носителей таких интересов пред­стают:

а) общество и действующее в защиту его интересов государ­ство;

б) трудовые коллективы предприятий;

в) потребители продукции и товаров;

г) контрагенты и конкуренты.

Для предпринимателя требования могут быть сис­тематизированы по другому критерию, в качестве которого вы­ступает определенный этап производственного процесса. В зави­симости от этого следует выделять:

а) требования, предъявляемые в виде предпосылок осущест­вления предпринимательской деятельности;

б) требования, предъявляемые к процедуре или технологии производства, которые могут быть:

— общими для всех видов предпринимательской деятельнос­ти вне зависимости от сферы ее реализации, например правила водопользования;

— специальными, предъявляемыми только к определенному виду производства, например строительные нормы и правила;

в) требования, предъявляемые к результатам предпринима­тельской деятельности, в качестве которых выступают товары, финансы и отходы.

С истема и назначение требований-предпосылок к предпринимательской деятельности.

1. Первая группа требований, предъявляемых к предпринима­тельской деятельности, может быть обозначена как требования-предпосылки, поскольку они требуют совершения определенных действий, предшествующих производственным и иным аналогич­ным процессам. В основном они носят организационный характер.

2. В числе требований-предпосылок, предъявляемых практи­чески ко всем видам предпринимательской деятельности, следует выделить группу предписаний, связанных с обеспечением того или иного производства необходимым энергоснабжением. Это тре­бование для предпринимателя означает необходимость приобре­тения и подключения к общим сетям собственных энергетических сетей.

3. Особые требования, обеспечивающие контроль за использованием наличных денег и правильностью ведения учета и отчетности, введены Законом РФ от 18 июня 1993 г. “О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением”. В соответствии с этим Законом и изданными в его развитии актами все предприятия, осуществляющие торговую деятельность или оказание услуг, должны вести расчеты с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин, выдавать покупателю (заказчику) чек, подтверждающийприем от него наличных денег.

4. Для контроля за деятельностью предприятий последние обязаны вести бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Обязательные правила ведения бухгалтерского учета и отчетности предусмотрены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. “О бухгалтерском учете”, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, а также Пла­ном счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности предприятий и Инструкцией по его применению.

При подготовке ответа на третий вопрос следует усвоить, что на стадии осуществления хозяйственной деятельности предприятие и предприниматель обязаны соблюдать требования законодательства, регламентирующего их деятельность исходя из интересов государства и общества, наемных работников и самих предпринимателей по целому ряду позиций. Каждое из нижеиз­ложенных требований имеет свое назначение и цель. Несоблюде­ние какого-либо из них влечет неблагоприятные последствия для предпринимателя. Изложенный ниже порядок отражает не зна­чимость каждого из предъявляемых требований, а только после­довательность их анализа.

2.Важнейшей задачей и обязанностью предприятий и пред­принимателей является обеспечение в ходе производственной де­ятельности охраны труда работников. Основные требования к ра­ботодателям в этой сфере перечислены в ст. 9 Основ законодатель­ства РФ об охране труда. Работодатель обязан обеспечить:

а) безопасность при эксплуатации производственных зданий, сооружений, оборудования, безопасность технологических про­цессов и применяемых в производстве сырья и материалов, а также эффективную эксплуатацию средств коллективной и инди­видуальной защиты;

б) соответствующие требованиям законодательства об охране труда, условия труда на каждом рабочем месте;

в) организацию надлежащего санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников;

г) режим труда и отдыха работников, установленный законо­дательством;

д) выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживаю­щих средств в соответствии с установленными нормами работ­никам, занятым на производстве с вредными или опасными ус­ловиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением;

е) эффективный контроль за уровнем воздействия вредных или опасных производственных факторов на здоровье работ­ников;

ж) возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, про­фессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей;

з) обучение, инструктаж работников и проверку знаний работ­никами норм, правил и инструкций по охране труда;

и) информирование работников о состоянии условий и охраны труда на рабочем месте, о существующем риске повреждения здо­ровья и полагающихся работникам средствах индивидуальной за­щиты, компенсациях и льготах;

к) беспрепятственный допуск представителей органов государ­ственного надзора и контроля и общественного контроля для про­ведения проверок состояния условий и охраны труда на предпри­ятии и соблюдения законодательства об охране труда, а также для расследования несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний;

л) своевременную уплату штрафа, наложенного органами го­сударственного надзора и контроля за нарушения законодатель­ства об охране труда и нормативных актов по безопасности и ги­гиене труда;

м) необходимые меры по обеспечению сохранения жизни и здо­ровья работников при возникновении аварийных ситуаций, в том числе надлежащие меры по оказанию первой помощи пострадав­шим;

н) предоставление органам надзора и контроля необходимой информации о состоянии условий и охраны труда на предприятии, выполнении их предписаний, а также о всех подлежащих реги­страции несчастных случаях и повреждениях здоровья работни­ков на производстве;

о) обязательное страхование работников от временной нетру­доспособности вследствие заболевания, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В целях реализации этих требований предусмотрено создание фондов охраны труда на трех уровнях: федеральный фонд, тер­риториальные фонды, формируемые в основном за счет бюджет­ных ассигнований, и фонды охраны труда предприятий, средства в которые выделяются предприятиями в объемах, определяемых коллективными договорами.

3. На защиту прав трудовых коллективов и их работников на­правлены также нормы, требующие от предприятий и предпри­нимателей обеспечить выполнение условий коллективного дого­вора.

4. Весьма важным и содержательным является требование со­блюдения правил пожарной безопасности в процессе осуществле­ния предпринимательской деятельности.

5. Требования по экологии опираются главным образом на Закон РСФСР от 19 декабря 1991 г. “Об охране окружающей при­родной среды”, в соответствии с которым предприниматель и предприятие обязаны исходить в своей деятельности из принци­пов охраны окружающей среды, зафиксированных в ст. 3 Зако­на: приоритета охраны жизни и здоровья человека; научно-обо­снованного сочетания экологических и экономических интере­сов, обеспечивающих реальные гарантии прав человека на здо­ровую и благоприятную для жизни окружающую природную среду; рационального использования природных ресурсов; со­блюдения требований природоохранительного законодательства; гласности в работе и тесной связи с общественностью и населе­нием при решении природоохранительных задач; международ­ного сотрудничества в охране окружающей среды.

6. Особые требования предъявляются к лесопользователям на базе Лесного кодекса РФ и других нормативных актов. Статья 80 ЛК РФ устанавливает допускаемые виды лесопользования. К ним относятся: заготовка древесины; заготовка живицы; заготовка второстепенных лесных ресурсов (пней, коры, бересты, пихтовых, сосновых, еловых лап, новогодних елок и других); побочное лесо­пользование (сенокошение, пастьба скота, размещение ульев и пасек, заготовка древесных соков, заготовка и сбор дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов, других пищевых лесных ресурсов, лекарственных растений и технического сырья, сбор мха, лесной подстилки и опавших листьев, камыша и другие виды побочного лесопользования, перечень которых утверждается федеральным органом управления лесным хозяйством); пользование участками лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства; для научно-ис­следовательских целей, культурно-оздоровительных, туристичес­ких и спортивных целей. Использование участков лесного фонда может осуществляться как с изъятием лесных ресурсов, так и без их изъятия.

Осуществление лесопользования допускается только на осно­вании лесорубочного билета, ордера или лесного билета. Основа­нием для выдачи лесорубочного билета и (или) лесного билета яв­ляется договор аренды участка лесного фонда, договор безвозмезд­ного пользования участком лесного фонда, договор концессии участка лесного фонда, протокол о результатах лесного аукциона или решение органа государственной власти субъекта РФ. Лесо­рубочный билет, ордер и (или) лесной билет выдаются лесополь­зователю при краткосрочном пользовании лесным фондом на срок до одного года. Лесорубочный билет и (или) лесной билет выда­ются лесопользователю ежегодно на осуществление видов лесо­пользования, указанных в соответствующем договоре.

Лесорубочный билет, ордер и лесной билет предоставляют лесопользователю право осуществлять только указанный в них вид лесопользования в установленном объеме (размере) и на кон­кретном участке лесного фонда. Основанием для выдачи лесниче­ством ордера является выданный этому лесничеству лесорубоч­ный билет (ст. 49 ЛК РФ).

На основании ордера лесопользователем осуществляются от­дельные виды заготовки и вывозка древесины, заготовка второ­степенных лесных ресурсов. Лесничеством на основании ордера (без выдачи лесорубочного билета) может осуществляться отпуск древесины на корню мелкими партиями в порядке уборки валежной, сухостойной и буреломной древесины.

7. Требования по пользованию ископаемыми недр опирают­ся на Закон РФ “О недрах” в редакции Федерального закона от 3 марта 1995 г. Недра предоставляются в пользование на осно­вании специального разрешения в виде лицензий (ст. 11), которые должны содержать установленные законом сведения (ст. 12).

Разработка месторождений общеполезных ископаемых разре­шается Законом для их добычи владельцам (собственникам) зе­мельных участков при соблюдении определенных условий (без применения взрывных работ, на глубине не свыше пяти метров, при отсутствии возможности использования отходов горнодобы­вающих и иных производств — ст. 18-19 Закона).

Пользование недрами является платным.

8. Требования по соблюдению санитарных норм определены в Федеральном законе РСФСР от 30 марта 1999 г. “О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения”, в соответствии с которым индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны: выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологи­ческих заключений осуществляющих гоударственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц; разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия; обеспечить безопасность для здоровья человека вы­полняемых работ и оказываемых услуг, а также продукции про­изводственно-технического назначения, пищевых продуктов и то­варов для личных и бытовых нужд при их производстве, транс­портировке, хранении, реализации населению; осуществлять про­изводственный контроль, в том числе посредством проведения ла­бораторных исследований и испытаний, за соблюдением санитар­ных правил и проведением санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий при выполнении работ и ока­зании услуг, а также при производстве, транспортировке, хране­ний и реализации продукции; осуществлять гигиеническое обу­чение работников.

Закон устанавливает экономическую ответственность пред­приятий за загрязнение природной среды, выпуск и (или) реа­лизацию продукции, употребление которой привело к возникно­вению массовых инфекционных и неинфекционных заболеваний и отравлений людей, в виде штрафа, взыскиваемого в доход мест­ного бюджета, возмещения дополнительных расходов лечебно-профилактических и санитарно-профилактических учреждений. на оказание медицинской помощи больным, проведение гигие­нических и противоэпидемиологических мероприятий (ст. 31 За­кона).

В Законе определены правовое положение и компетенция Го­сударственной санитарно-эпидемиологической службы РФ, ком­петенция органов, надзора и контроля за выполнением санитарных правил.

9. Требования по соблюдению предприятиями и предприни­мателями — владельцами животных и производителями продук­тов животноводства ветеринарных правил содержатся в Законе РФ от 14 мая 1993 г.“О ветеринарии”. Общие требования к со­блюдению ветеринарной безопасности содержатся в разд. IV За­кона. Они касаются планировки и строительства предприятий по производству и хранению продуктов животноводства, содержа­ния, кормления и водопоя животных, их перевозки и перегона; заготовки, переработки и хранения, перевозки и реализации про­дуктов животноводства; производства, внедрения и применения средств защиты животных от болезней; соблюдения зоогигиенических и ветеринарно-санитарных правил.

Закон устанавливает обязательность ветеринарно-санитарной экспертизы продуктов животноводства и запрещает реализацию и использование для пищевых целей таких продуктов, если они не подвергнуты в установленном порядке ветеринарно-санитарной экспертизе (ст. 21).

За нарушение ветеринарного законодательства на должност­ных лиц и граждан налагаются штрафы органами государствен­ной ветеринарной инспекции.

При подготовке ответа на четвертый вопрос следует усвоить, что 1. предпринимательская деятельность, как уже отмечалось, преследует несколько целей, достижение которых может рассмат­риваться в качестве ее результатов. Первым видом результатов предпринимательства могут быть те товары, выполненные работы и услуги, которые законодатель именует товаром в широком смыс­ле слова, подразумевая возможность их реализации на рынке.

К этим объектам предъявляются требования в интересах по­требителей.

Далее. Задачи создания цивилизованного рынка, обеспечения нормальной конкуренции диктуют необходимость декретирова­ния правовых институтов, направленных на создание условий вы­сокой требовательности не только к качеству и безопасности то­варов, но и к способам формирования отношений на рынке. Не случайно появление на законодательном уровне требований к ин­формации о товарах, обеспечивающей возможность их компетент­ного выбора, а также таких новых институтов, как срок службы и годности товаров, возмещения вреда вследствие недостатков в товаре, выявившихся после истечения гарантийных сроков, и др.

Соответствие продукции и услуг требованиями государствен­ных стандартов может подтверждаться двумя способами: путем маркирования продукции и услуг знаком соответствия государ­ственным стандартам и путем сертификации.

Маркирование осуществляется с помощью знака соответствия государственным стандартам на основе лицензии, выдаваемой в порядке, установленном Госстандартом России. Субъекты, полу­чившие такие лицензии, а также продукция и услуги, маркиро­ванные этим знаком, вносятся в особый Государственный реестр.

3. Сертификация продукции и услуг осуществляется в соот­ветствии с требованиями Закона РФ “О сертификации продукции и услуг”. Сертификация может быть обязательной и доброволь­ной. Она оформляется сертификатом, то есть документом, выда­ваемым по определенным, указанным в Законе правилам, для под­тверждения соответствия сертифицированной продукции уста­новленным требованиям.

Обязательная сертификация осуществляется в случаях, пред­усмотренных законодательными актами РФ. Изготовители (про­давцы, исполнители) продукции в этих случаях обязаны: реали­зовывать продукцию, подлежащую обязательной сертификации, только при наличии сертификата, выданного или признанного уполномоченным на то органом; обеспечивать соответствие реа­лизуемой продукции требованиям нормативных документов; ука­зывать в сопроводительной технической документации сведения о сертификации и нормативных документах, которым должна со­ответствовать продукция, и обеспечивать доведение этой инфор­мации до потребителя (покупателя, заказчика); приостанавливать или прекращать реализацию сертифицированной продукции, если она не соответствует требованиям, указанным в сертификате, если действие сертификата приостановлено, отменено или пога­шено истечением срока; обеспечивать беспрепятственное выпол­нение полномочий органами, осуществляющими обязательную сертификацию и контроль за сертифицированной продукцией; из­вещать орган по сертификации в установленном им порядке об изменениях, внесенных в техническую документацию или в тех­нологический процесс производства сертифицированной продук­ции (ст. 13 Закона).

Добровольная сертификация является средством повышения доверия покупателей и потребителей. Она проводится по желанию предприятий и предпринимателей на основании договора с юри­дическим лицом, взявшим на себя функцию органа по доброволь­ной сертификации. Такое юридическое лицо должно зарегистри­ровать систему сертификации и знак соответствия государствен­ным стандартам в Госстандарте России. После этого устанавливаются правила проведения работ в системе сертификации, в том числе порядок оплаты.

За нарушение правил обязательной сертификации субъекты предпринимательской деятельности несут имущественную ответ­ственность за причиненные другим субъектам убытки (приобре­тение контрагентом не той продукции, не того качества и т.п.).

4. Для реализации процедуры стандартизации, сертифика­ции, а также для защиты прав и интересов потребителей про­дукции, работ, услуг деятельность предприятий и предпринима­телей должна соответствовать требованиям Закона РФ от 27 ап­реля 1993 г. “Об обеспечении единства измерений”¹. Его дейст­вие направлено на установление правопорядка во всех тех отно­шениях, где деятельность предприятий и предпринимателей свя­зана с применением единиц величин, средств измерений в соот­ветствии с определенными методиками. Практически любая хо­зяйственная деятельность связана с применением соответствую­щих единиц величин и средств измерений. Для того чтобы они были едиными, Закон вводит соответствующие метрологические службы (служба времени и частоты, служба стандартных образ­цов состава и свойств веществ и материалов, служба стандартных справочных данных о физических константах и свойствах вещей и материалов).

5. Важнейшим результатом предпринимательской деятель­ности является получение дохода, который можно обозначить как финансовые результаты предпринимателя. Прежде всего право­вые нормы устанавливают понятие финансовых результатов пред­принимательской деятельности. Оно дано в постановлении Пра­вительства РФ от 5 августа 1992 г., которым утверждено Поло­жение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учи­тываемых при налогообложении прибыли (с изменениями по со­стоянию на 11 сентября 1998 г.). Конечный финансовый резуль­тат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных опера­ций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль или убыток от реализации определяется как разница между выручкой в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. При этом предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, исключают из выручки экспортные тарифы.

Выручка же от реализации продукции (работ, услуг) опреде­ляется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (вы­полнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализа­ции устанавливается на длительный срок (ряд лет), исходя из ус­ловий хозяйствования и заключаемых договоров.

Одним из сложных в этой связи является понятие внереали­зационных доходов и расходов. Его толкование предполагает ус­тановление перечня того, что следует относить к таким расходам я доходам. Но законодатель в указанном нормативном акте дал примерный перечень доходов и расходов, к тому же постоянно меняющийся. В состав внереализационных доходов включаются:

— доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, диви­денды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бу­магам, принадлежащим предприятию;

—доходы от сдачи имущества в аренду; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производ­ством и реализацией продукции (работ, услуг);

— положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

В состав внереализационных расходов включаются:

— затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

— затраты на содержание законсервированных производст­венных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

— не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

— убытки по операциям с тарой;

— судебные издержки и арбитражные расходы;

— присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных до­говоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

— суммы сомнительных долгов по расчетам с другими пред­приятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резерви­рованию в соответствии с законодательством;

— убытки от списания дебиторской задолженности, по кото­рой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

— убытки по операциям прошлых лет, выявленные в теку-пдем году;

—некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (унич­тожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производ­ства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

— некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными ус­ловиями; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

— другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сбо­ров, уплачиваемых в соответствии с установленным законода­тельством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных до­ходов;

— отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

Как видим, каждый из этих видов доходов и расходов нуж­дается в более подробном толковании, что будет сделано во второй части курса предпринимательского (хозяйственного) права. Здесь же ограничимся рассмотрением общих обязанностей пред­принимателя по поводу формирования финансовых результатов.

6. Обязанностью предприятий и предпринимателей перед го­сударством и обществом является уплата налогов и иных пла­тежей в бюджет и внебюджетные фонды. Исходные позиции по этому поводу были определены в Законе РФ от 27 декабря 1991 г. “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, а в настоящее время изложены в гл. 2 Налогового кодекса РФ.

7. Налог на добавленную стоимость установлен Законом от 6 декабря 1991 г. (с последующими изменениями и дополнения­ми). Он представляет собой форму изъятия в бюджет части до­бавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, от­несенных на издержки производства и обращения. Плательщиками налога являются:

а) предприятия и организации, имеющие согласно законода­тельству РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производствен­ную и иную коммерческую деятельность;

б) полные товарищества, реализующие товары (работы, услу­ги) от своего имени;

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осу­ществляющие производственную и иную коммерческую деятель­ность;

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);

д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Объектами налогообложения являются:

1) обороты по реализации на территории РФ товаров, выпол­ненных работ и оказанных услуг;

2) товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с та­моженными режимами, установленными таможенным законода­тельством Российской Федерации.

Оборотами по реализации всех товаров — как собственного производства, так и приобретенных на стороне, являются:

а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри пред­приятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;

г) обороты по реализации предметов залога, включая их пере­дачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Механизм определения налога состоит в установлении нало­говой надбавки на стоимость реализуемых товаров (при исчисле­нии облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акци­зы, в него включается и сумма акцизов). Реализация производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добав­ленную стоимость по установленной ставке. При этом каждый продавец товаров (купивший, в свою очередь сырье, материалы, топливо, услуги в предшествующем производственном цикле) уп­лачивает в бюджет разницу между суммами налога, полученными от покупателей его товара, и суммами налога, которые он уплатил в предшествующем производственном цикле. Закон устанавлива­ет льготы по данному налогу (ст. 5), а также изъятия из правила об уменьшении налога на величину предшествующей оплаты на­лога при покупке исходных сырья, материалов, работ, услуг (ст. 7).

8. Акциз (или так называемый косвенный налог) представляет собой изъятие определенных сумм у покупателей при покупке предметов роскоши, деликатесов, винно-водочных изделий и т.п. товаров на основе включения в цену товара акцизных ставок по отпускным ценам, включающим акцизы. Данный налог установ­лен Законом РФ от 6 декабря 1991 г. “Об акцизах”. Ставки ак­цизов по перечисленным в Законе подакцизным товарам устанав­ливаются Правительством РФ и являются едиными на территории Федерации (ст. 4 Закона). Суммы акцизов определяются платель­щиками исходя из объема реализованных товаров и установлен­ных ставок. Платежи вносятся в порядке и сроки, установленные законом (ст. 5 Закона).

9. Предприятия и предприниматели являются плательщи­ками налога на операции с ценными бумагами при их осущест­влении. Закон РФ “О налоге на операции с ценными бумагами” (в редакции Федерального закона от 18 октября 1995 г.) признает такими операциями действия или намерения плательщика нало­га, направленные на возникновение имущественных прав в отно­шении акций, сберегательных сертификатов, облигаций, незави­симо от их вида, условий обращения и номинала, и переводных векселей посредством заключения договора и регистрации про­спекта эмиссии ценных бумаг. Соответственно объектом налого­обложения являются цена договора и регистрация проспекта эмиссии ценных бумаг. При регистрации проспекта эмиссии цен­ных бумаг налог взимается в размере 0,5% номинальной суммы эмиссии. При этом эмитент, осуществляющий первичную эмис­сию ценных бумаг, уплачивает налог в виде платы за регистрацию проспекта эмиссии.

10. Одним из важнейших для предприятия налогов является налог на прибыль. Процедура определения налогооблагаемой базы, применения налогового воздействия по Закону РФ от 27 де­кабря 1991 г. “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (с последующими изменениями и дополнениями) является доста­точно сложной. Она состоит, по крайней мере, из:

а) определения в установленном порядке себестоимости реа­лизуемой предприятием продукции и соответственно валовой при­были;

б) определения объекта налогообложения, то есть уменьшения валовой прибыли на сумму доходов, облагаемых в порядке особого законодательства (по страховой деятельности, отдельным банков­ским операциям), а также непосредственно в силу названного За­кона, но по отдельным видам доходов или другим ограждаемым от налога позициям;

в) применения льгот;

г) увеличения (уменьшения) объекта налогообложения на сумму полученных или уплаченных контрагентам санкций;

д) взыскания всех поимущественных налогов, пошлин и дру­гих платежей;

е) взыскания налога собственно на прибыль в федеральный бюджет и бюджеты республик, краевые, областные бюджеты, бюджет автономной области и автономных округов;

ж) взыскания за счет оставшейся прибыли остальных местных налогов и сборов.

11. Налог на имущество предприятий уплачивается в соот­ветствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. “О налоге на имущество предприятий” (с последующими изменениями и допол­нениями). Объектом налогообложения является имущество пред­приятия в стоимостном выражении, находящееся на его балансе. В качестве налогооблагаемой базы берется среднегодовая стои­мость имущества, исчисленная по установленным правилам.

В ст. 5 Закона перечисляется и имущество предприятий, не облагаемое налогом. К нему относятся объекты жилищно-комму­нальной и социально-культурной сферы, имущество, используе­мое для охраны природы и пожарной безопасности; используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, улова и переработки рыбы; некоторые другие виды имущества. Конкретные ставки налога на имущест­во, определяемые в зависимости от видов деятельности предпри­ятий, устанавливаются республиками в составе РФ, краями, об­ластями, автономной областью, автономными округами, городами Москвой и Санкт-Петербургом, однако они не могут превышать 2% налогооблагаемой базы. Устанавливать ставку налога для от­дельных предприятий не разрешается (ст. 6 Закона).

12. Местные налоги, уплачиваемые предприятиями, представ­ляют собой разнохарактерные по основаниям обложения и разме­рам платежи. В определенных законом рамках их устанавливают республики, края, области и иные субъекты Федерации, местные органы управления. К числу этих налогов относятся: земельный налог, курортный сбор, налог на строительство объектов произ­водственного назначения в курортной зоне и другие в соответствии со ст. 21 Закона “Об основах налоговой системы в Российской Фе­дерации”. Из большого перечня содержащихся в ст. 21 платежей важно различать те, которые удерживаются из прибыли предпри­ятия до уплаты налога на прибыль, и те, которые уплачиваются после уплаты налога на прибыль из ее оставшейся части.

13. Страховые взносы во внебюджетные централизованные фонды, не являются налогами, но подлежат обязательной уплате всеми предпринимателями. Расходы по их уплате относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия. Среди них в первую очередь должны быть названы платежи в социальные фонды.

Выплаты в Пенсионный фонд РФ осуществляются в соответ­ствии со ст. 8 Закона РФ от 20 ноября 1990 г. “О государственных пенсиях в Российской Федерации” (с последующими изменениями и дополнениями). Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. утверждены Положение о Пенсионном фонде РФ и Порядок уплаты страховых взносов работодателями и граж­данами в Пенсионный фонд РФ (России). Тарифы взносов первое время утверждались Верховным Советом РФ на небольшие отрез­ки времени (квартал, полгода) и дифференцировались для отдель­ных видов плательщиков от 1 до 28% по отношению к начислен­ной оплате труда по всем основаниям.

14. Выплаты в Фонд социального страхования РФ осуще­ствляются в соответствии с Указом Президента РФ от 7 августа 1992 г. “О Фонде социального страхования Российской Федера­ции”. Тарифы взносов в Фонд утверждаются ежегодно таким же образом, как и в Пенсионный фонд. В 1998 г. сохранено действие тарифа, установленного на 1996 г. и составившего для работодателей — организаций и граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, 5,4 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

15.Выплаты в фонд обязательного медицинского страхования осуществляются во исполнение Закона РСФСР от 28 ив 1991 г. “О медицинском страховании граждан в РСФСР”, ст. которого предусмотрено формирование таких фондов в страховых медицинских организациях. Постановлением Правительства РФ, от 11 октября 1993 г. утверждена Инструкция о поря взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, а также Положение о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование. Согласно Инструкции уплата начисленных страховых взносов производится плательщиками перечислением средств со своих расчетных и текущих счетов отдельными платежными поручениями на счета Федерального и территориальных фондов по месту их регистрации в качестве плательщиков.

16. Платежи в Государственный фонд занятости РФ осуществляются в соответствии с Законом РФ “О занятости населения в Российской Федерации” (в редакции Федерального закона от 20 апреля 1996 г,). Тарифы платежей в этот Фонд также установлены законом и составили в 1998 г. для работодателей- организаций 1,5% по отношению к начисленной оплате труд всем основаниям, включая выполнение работ по договорам ряда и поручения.

17.Особую группу обязательных платежей во внебюджетные фонды составляют те из них, которые выплачиваются в связи с природопользованием и пользованием иными создаваемыми в государстве благами (например, дорогами). Платежи в государ­ственные экологические фонды осуществляются на основании Закона РФ “Об охране окружающей природной среды”. Систему таких фондов составляют: федеральный, республиканские, крае­вые, областные, автономной области, автономных округов, мест­ные фонды. В эти фонды от предприятий направляются в качест­ве обязательных платежей плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ и окружающую среду, размещение отходов и другие виды загрязнения.

18. Платежи в государственный внебюджетный фонд воспро­изводства минерально-сырьевой базы осуществляются на основа­нии Закона РФ “О недрах”. Положение об этом фонде утверждено Верховным Советом РФ 25 февраля 1993 г. Его средства предна­значены для геологического изучения недр.

19. Отчисления в дорожные фонды производятся в соответ­ствии с Законом РСФСР от 18 октября 1991 г. (в редакции Зако­на РФ от 25 декабря 1992 г.) “О дорожных фондах в Российской Федерации”¹ (с последующими изменениями и дополнениями). Закон предусматривает образование финансовых ресурсов для со­держания и устойчивого развития сети автомобильных дорог об­щего пользования (внегородских автомобильных дорог). В этих целях предусмотрено создание федерального дорожного фонда РФ и дорожных фондов субъектов Федерации.

20. Особое место среди обязательных платежей занимают вно­симые на основании Закона РФ от 11 октября 1991 г. “О плате за землю” (с последующими изменениями и дополнениями).

21.Отдельно следует назвать еще одно требование к результа­там предпринимательской деятельности, которое может быть обозначено как информационное. Предприятия и предпринимателе включены в общегосударственную систему сбора и обработки экономической информации. В связи с этим они должны по установ­ленным Госкомстатом РФ формам и в определенные сроки пред­ставлять статистическим органам данные статистической отчет­ности. Эта обязанность подкреплена Законом РФ от 13 мая 1992 г. “Об ответственности за нарушение порядка представления го­сударственной статистической отчетности”.

Литература.

1.Андреев В.К. Рынок и закон // Хозяйство и право. 1993. № 5.

2. Андреев В.К. Основы предпринимательской деятельности. М., 1995.

3.Знаменский ГЛ. Общественный хозяйственный порядок и за­конодательство // Государство и право. 1994. № 4.

4.Ионова Ж А. Правовые проблемы легитимации предпринима­тельства // Государство и право. 1997. № 5.

5. Казаков В. Налоги и предпринимательство // Хозяйство и право. 1995. № 7.

6. Кочура В. Изъятие имущества у собственника без решения суда // Хозяйство и право. 1996. № 8.

7. Медведев А. Хозяйственный договор и налогообложение // Хо­зяйство и право. 1998. № 2.

8. Олейник О.М. Правовые основы лицензирования хозяйствен­ной деятельности // Закон. 1994. № 6.

9. Павлодский Е. Залог и нпотека // Хозяйство и право. 1997. № 2.

10. ПарцийЯ. Закон РФ «О сертификации продукции и услуг» // Хозяйство и право. 1994. № 2; 1995. № 1-4.

11. Потяркин Д. Заключение договора // Хозяйство и право. 1997. № 11.

12. Якушев В. Экспедитор и перевозчик в российском праве: про­шлое, настоящее и будущее // Хозяйство и право. 1996. № 1.

13. Якушев В. Общие тенденции развития современного права перевозок грузов и их влияние на правовое регулирование сме­шанных перевозок // Хозяйство и право. 1996. № 9.

Дата добавления: 2015-07-08