Затраты на производство: состав, классификация и организация учета.

ПБУ 5/01, методические указания по учету МПЗ, план счетов.

Затраты – это средство израсходования на приобретение ресурсов, имеющиеся в наличие и способные принести доход в будущем.

Расходы – это стоимость ресурсов используемых организацией в течение определенного периода для получения дохода, т.е. это часть затрат, представленных в с/с ПРУ.

С/с – сумма расходов организации (затрат) на производство и продажу ПРУ, выраженной в денежной форме.

Классификация затрат:

1.По месту возникновения затрат (цехи, участки, производство).

2. По видам продукции, работ, услуг.

3. По видам расходов:

3.1. По элементам затрат:

- материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - прочие (аренда, телефонные платежи)

3.2. По статьям затрат:

- сырье и материалы; - возвратные отходы (вычитается); - покупные изделия и полуфабрикаты; - топливо и энергия на технические цели; - основная з/п рабочих; - отчисления на социальные нужды; - общепроизводственные расходы; - общехозяйственные расходы; - прочие производственные расходы; - потери от брака.

4. По способу включения в с/с

- прямые затраты – это затраты. Которые на основании первичных документов можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида производства ПРУ.

- косвенные – одновременно относятся ко всем видам ПРУ, их включают в затраты по окончанию месяца путем распределения.

5. В зависимости от объема производства: переменные, условно-постоянные, условно-переменные.

Для учета расходов по обычным видам деятельности организации предназначены следующие счета: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44

Порядок организации учета расходов и система используемых при их отражении счетов бухгалтерского учета определяются способом отнесения затрат на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг), т. е. делением расходов на прямые и косвенные.

В течение месяца на счетах собираются по статьям затраты:

Д 20, 23… - К 10 – списаны материалы

Д 20… - К 70 – начислена з/п работникам основного производства

Д 20… – К 69 – отчисления на социальные нужды работников основного производства

Д 20, 23… - К 02 – начислена амортизация ОС

Д 20, 23… - К 60 – стоимость энергии на технологические цели без НДС

Д 19 – К 60 – НДС

Д 20… – К 96 – создан резерв на нужды основного производства

Д 10 – К 20… – возвратные отходы

Д 23 – К 28 – отражены расходы вспомогательного производства, связанные с потерями от брака.

В конце месяца счета закрываются:

23 – может иметь остаток НЗП

25 – сальдо на отчетную дату не имеет, закрывается путем распределения: Д 20, 23 – К 25

26 - сальдо на отчетную дату не имеет, закрывается 2-мя способами: Д 20 – К 26 – формирование полной производственной с/с; Д 90.2 – К 26 – формирование прямой ограниченной с/с

20 – может иметь остаток, который называется НЗП и имеет 3 способа закрытия:

1. Д 90.2 – К 20 - оказание услуг

2. Д 90.2 – К 20 – выполнение работ

3. Если организация занимается производством, НЗП

3.1 ГП оценивается по фактической с/с – Д 43 – К 20 – принятие на склад

3.2 ГП оценивается по учетным ценам:

А) Инструкция по применению счета 40:

Д 40 – К 20 – фактическая с/с

Д 43 – К 40 – принята ГП по учетным ценам

В конце месяца сч 40 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет: Д 90.2 – К 40 – перерасход или Д 90.2 – К 40 СТОРНО – экономия – списаны отклонения фактической от учетной.

Б) Методические указания по учету МПЗ:

Д 40 «Учетные цены» - К 20

Д 43 «отклонения» - К 20 или Д 43 «отклонения» - К 20 СТОРНО – приняты к учету отклонения фактической от учетной.

54.Прямые затраты на производство продукции, работ и услуг включают: сырье и материалы; покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергию на технологические цели; оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; потери от брака. Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода работ и услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства. Расход сырья и материалов оформляется первичными документами (требованиями, лимитнозаборными картами, расходными накладными, комплектовочными ведомостями и т. п.). В этих документах должны содержаться все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведенного расхода материалов, в частности: указания на назначение расхода, наименование структурного подразделения, куда отпущены материалы, наименование объекта учета, с производством которого связан отпуск материалов. Правильно заполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расхода материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического и синтетического учета по учету себестоимости продукции. Первичные документы по расходу материалов по окончании учетного периода подвергаются обработке, в результате которой составляется ведомость распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектам учета и аналитическим позициям. Ведомость распределения расхода сырья и материалов содержит информацию о стоимости израсходованных материалов по учетным ценам и является основанием для отражения израсходованных материалов по счетам синтетического учета. Отпущенные в производство материалы оцениваются одним из методов, предусмотренных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), конкретизация которых содержится в учетной политике каждой организации. При этом возможно сочетание в использовании установленных методов оценки отпущенных в производство материалов применительно к различным группам сырья и материалов и к конкретному их наименованию. В первичном учете аналогично отражается расход вспомогательных материалов, используемых для обеспечения нормального течения производственного процесса. При этом если данный расход вспомогательных материалов имеет непосредственное отношение к конкретным видам продукции, что вытекает из первичных документов, то оценка таких вспомогательных материалов производится так же, как и основных материалов, и отражается в составе производственных затрат по статье «Сырье и материалы» На основе ведомости распределения расхода сырья и материалов, а также ведомости распределения суммы транспортно-заготовительных расходов за отчетный период или ведомости распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов по объектам учета основного производства — видам продукции В зависимости от варианта учета приобретения и заготовления материалов по счетам бухгалтерского учета отражаются фактическая себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг, —

Д-т сч 20 «Основное производство»К-тсч. 10 «Материалы»,стоимость израсходованных на производство продукции, работ и услуг материалов по учетным ценам —

Д-т сч. 20 «Основное производство»К-т сч. 10 «Материалы»,сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости, соответствующих величине израсходованных материалов по учетной стоимости, —

Д-т сч 20 «Основное производство»К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Расход покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий списывается на затраты производства на основе соответствующих первичных документов аналогично расходу сырья и материалов.

К топливу и энергии на технологические цели относятся сжатый воздух, электроэнергия, вода и другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления технологических операций. Достоверность определения расходов на технологическое топливо зависит прежде всего от того, насколько рабочие места оснащены измерительными приборами и каким образом строятся системы первичного учета расходования энергии на технологические нужды. Вместе с тем общий расход топлива и энергии на технологические цели, включая и покупную электрои теплоэнергию, отражается на основе предъявленных счетов энергетических и дружх организаций бухгалтерской записью

Д-т сч. 20 «Основное производство» (технологические нужды) К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость энергии на технологические цели без НДС,

Д-т сч 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К-т сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Соответственно группировке затрат по статьям калькуляции учет сырья и материалов предполагает выявление отходов материальных ресурсов (возвратных отходов) Стоимость возвратных отходов отражается в сумме исходя из характера отходов и их оценки в данной организации бухгалтерской записью

Д-тсч. 10 «Материалы» К-т сч. 20 «Основное производство»

Основанием для такой записи является приходная накладная или акт приемки отходов

Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся к прямым затратам. Первичные документы (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания, листки о простое, акты о браке и т. д) являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда и единого социального налога, зачисляемого согласно главе 24 Налогового кодекса РФ в государственные внебюджетные фонды, и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская запись Д-т сч. 20 «Основное производство»

55. Затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства, составляют косвенные затраты.

Для каждого вида затрат характерны признаки постоянных и переменных расходов. Соотношение между указанными частями различно, Так, в статьях расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудован ил, преобладает переменная часть рас-ходов, и наоборот — по статьям общепроизводственных расходов, связанных с управлением цеха, преобладают постоянные расходы* Что касается общехозяйственных расходов, то они, как правило, считаются постоянными

Учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме; для их учета применяются счета 25 «Общепроизводственные расходы и Общехозяйственные расходы. Весь комплекс расходов отражается а течение месяца по дебету вышеназванных счетов* а по кредиту — сумма возврата излишков (материалов и незавершенного производства) и списание расходов на производственные счета на основе расчета распределения в соответствии с порядком предусмотренным учетной политикой организации с целью определения производственной себестоимости готовой продукции выполненных работ и услуг Счета 25 Общепроизводственные расходы и 2 Общехозяйственные расходы — со-

бирательно-распределительные, остатков не имеют после завершения операционного месяца.

На основе данных первичных документов, а также группировочных ведомостей расходы по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» учитывают в разрезе структурных подразделений и статей расходов, что позволяет не только определить фактическую их сумму, но и осуществить контроль за их уровнем в разрезе конкретных статей. Общепроизводственные расходы, учтенные по цехам вспомогательного производства, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с целью определения себестоимости услуг вспомогательных производств.

Часть общепроизводственных расходов списывается на другие счета. Так, при начислении заработной платы за исправление брака продукции относится соответствующая доля общепроизводственных расходов на счет 28 «Брак в производстве». Аналогично при начислении заработной платы рабочим за освоение новых видов продукции соответственно доля расходов списывается на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Кроме того, со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на дебет счетов 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства» может быть списана доля затрат по выполненным аказам капитального строительства.

В составе общепроизводственных расходов учитываются зат-1аты на содержание, организацию и управление производственными структурными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающих производств. Многообразие расходов, связанных с обслуживанием производственных подразделений, вызывает необходимость их учета в разрезе статей, по которым составляются сметы расходов. Общепроизводственные расходы учитываются по следующей номенклатуре аналитических статей:

1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, к которым относятся:

расходы на ремонт и содержание производственного оборудования, машин, механизмов, транспортных средств;

заработная плата с соответствующей суммой единого социального налога персонала цехов, занятого обслуживанием и ремонтом производственного оборудования, транспортных средств и механизмов;

амортизация производственного оборудования и транспортных средств, непосредственно находящихся в цехе; расходы по внутреннему перемещению грузов (погрузка, перевозка по технологическому маршруту движения деталей, узлов, полуфабрикатов и прочих материальных ценностей, используемых в производстве);

2) цеховые расходы, которые включают:

заработную плату цехового персонала с соответствующей суммой единого социального налога;

амортизацию зданий, сооружений и инвентаря производственных подразделений (цехов основного и вспомогательного производств), содержание вышеуказанных объектов основных средств производственных подразделений;

расходы на ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря, относящихся к основным средствам конкретных производственных подразделений;

потери от порчи материальных ценностей при их хранении в цехах (фактические потери в пределах норм естественной убыли); недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (в пределах норм естественной убыли материалов, топлива, сырья, узлов, деталей и т.д.);

затраты на испытания, опыты, исследования, рационализацию, изобретения;

потери от простоев по вине производственных подразделений организации;

потери от недоиспользования комплекта деталей, узлов и технологической оснастки;

прочие расходы, связанные с обслуживанием и управлением производственных подразделений организации, не

предусмотренные вышеназванными статьями;

прочие расходы аналогичного содержания, связанные с обслуживанием и управлением цехов и других структурных подразделений предприятий.

К общехозяйственным расходам относят расходы по управлению организацией в целом, и в их составе отражаются следующие комплексы затрат:

1) расходы по содержанию аппарата управления, включающие заработную плату аппарата управления с отчислениями единого социального налога, во внебюджетные фонды; командиро-

вочные расходы, почтово-телеграфные расходы, амортизацию и расходы на содержание легковых автомобилей, расходы на содержание вычислительных центров, автоматизированных систем управления;

2) общехозяйственные расходы, включающие заработную плату персонала, не относящегося к аппарату управления, амортизацию, ремонт и содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения и других объектов основных средств; расходы на изобретательство и рационализаторство, расходы на подготовку кадров,

3) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с НК РФ плата за воду, за право пользования недрами, транспортный налог, земельный налог, платежи за загрязнение окружающей среды в пределах установленных нормативов и др.;

4) прочие управленческие расходы оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, амортизация объектов нематериальных активов, затраты на проведение сертификации продукции и услуг, затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций с целью установления взаимного сотрудничества, текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, расходы по захоронению экологически опасных отходов, (оплата услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат);

5) общехозяйственные непроизводительные расходы, включающие недостачи и потери от порчи материальных ценностей и готовой продукции при их хранении на складах общехозяйственного назначения; потери от простоев не по вине производственных подразделений организации

Приведенный перечень общехозяйственных и

общепроизводственных расходов применяется для их отражения в аналитическом учете с целью контроля за уровнем этих расходов в рамках принятого бюджета затрат. При учете общепроизводственных и общехозяйственных расходов основанием для записей по дебету одноименных счетов являются ведомости распределения расхода материалов, расходов на оплату труда, расчета амортизации основных средств организации, акты о выполненных работах и услугах, оказанных предприятию сторонними организациями, ави-

зо и другие первичные документы, подтверждающие характер затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства При этом организация делает следующие записи по счетам синтетического учета

Д-т счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т счетов 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других счетов Общепроизводственные расходы, обобщенные в течение отчетного месяца, по окончании месяца списываются, что отражается бухгалтерской записью

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др

К-т сч 25 «Общепроизводственные расходы»

Порядок распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования, выбор и обоснование баз их распределения относятся к сфере управленческого учета. В связи с этим отметим, что отраслевые инструкции предусматривают различные способы распределения общепроизводственных расходов, которые вытекают из специфики функционирования самих организаций. Наиболее распространенными базами распределения общепроизводственных расходов считаются сумма начисленной заработной платы производственных рабочих по видам продукции или сумма прямых затрат на производство продукции.

Организация списывает общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой, в которой предусматривается один из двух вариантов:

1) по окончании месяца в порядке, аналогичном списанию общепроизводственных расходов,

2) считаются периодическими расходами и исходя из этого по окончании учетного периода (ежемесячно) списываются с кредита счета «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи». Этот вариант списания общехозяйственных расходов соответствует международным стандартам бухгалтерского учета.

Обороты по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» формируются в ведомости по учету названных расходов, сведения ее используются при составлении сводной ведомости затрат на производство.

Таким образом, отражение косвенных затрат в калькуляционном разрезе дает возможность обеспечить формирование информации, необходимой для определения полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), а также информации, используемой для определения неполной (сокращенной) производственной себестоимости Кроме того, учетная информация о величине общехозяйственных расходов применяется при составлении финансовой отчетности, в которой предусматривается выделение отдельной позиции «Управленческие расходы».

56. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20-39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации за исключением расходов на продажу. Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 - 39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и использование счетов 20 - 39 при таком варианте учета устанавливаются организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов РФ.

Затраты на производство являются базой для определения себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Эти затраты принято делить на прямые и косвенные. К прямым затратам относят те из них, которые связаны с конечным результатом жизнедеятельности организации непосредственно. Например, к прямым затратам на производство можно отнести стоимость производственно - материальных запасов, списанных в производство за отчетный период, расходы по содержанию производственных мощностей предприятия, заработная плата работников, непосредственно занятых в производственном процессе. Косвенные расходы непосредственно с производственной деятельностью организации не связаны, но необходимы для поддержания стабильной работы организации в целом. Например, содержание юридического отдела, отдела кадров или бухгалтерии предприятия.

К-т сч 70 «Расчеты по оплате труда».

Одновременно наряду с отнесением заработной платы в состав себестоимости продукции отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством:

Д-т сч 20 «Основное производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кроме того, от суммы затрат на оплату труда производственных рабочих начисляется резерв предстоящих расходов, используемый на оплату очередных отпусков производственным рабочим, с целью исключения колебаний в себестоимости продукции, обусловленные неравномерностью выплат заработной платы за время очередного отпуска. Резерв на оплату рабочим очередных отпусков создается при условии, если учетной политикой организации предусматривается создание резерва на эти цели. Величина отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от предполагаемой суммы заработной платы за время очередных отпусков производственным рабочим и соответствующей суммы отчислений на социальное страхование за отчетный период. Соответственно этой сумме определяется процент отчислений в резерв на оплату отпусков, исходя из которого рассчитывается ежемесячная сумма резерва. Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Отметим, что резервы предстоящих расходов создаются организациями также с целью возмещения затрат, связанных с гарантийным ремонтом продукции и гарантийным обслуживанием. Различия в использовании резервов делают необходимым аналитический учет создаваемых резервов. Тем не менее сумма резерва предстоящих расходов, созданного на оплату очередных отпусков, гарантийный ремонт продукции и гарантийное обслуживание, включается прямым путем в себестоимость продукции.

Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, непосредственно учитываемые в составе себестоимости продукции как прямые затраты, относятся к расходам будущих периодов. Последние учитываются прежде всего по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается учетной политикой организации. Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются записью по счетам синтетического учета:

Д-тсч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По завершении освоения новых видов продукции и их передаче в серийное производство затраты, ранее учтенные по счету 97 «Расходы будущих периодов», списываются по частям в течение установленного срока (двух и более лет). Сумма ежемесячного списания расходов по освоению новых видов продукции рассчитывается в зависимости от объема выпускаемой продукции за весь период списания и фактического количества выпущенной продукции за учетный период.

На основе первичных документов о выпуске освоенной продукции и аналитических сведений к счету 97 «Расходы будущих периодов» о затратах на освоение новых видов продукции производится запись на сумму списания расходов будущих периодов:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Пример. Затраты на освоение производства нового вида продукции составили 72 000 руб. (материалы — 40 000, расходы на оплату труда производственных рабочих — 20 000, отчисления на социальные нужды — 7700, услуги сторонних организаций — 4300) Произведенные расходы по освоению новых видов продукции отражаются бухгалтерскими записями: Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» 72 000 руб К-т счетов 10 «Материалы» 40 000 руб.,

70 «Расчеты по оплате труда» 20 000 руб.,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 7700 руб.,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4300 руб.

Указанные расходы относятся к освоению двух видов продукции. По данным аналитического учета к счету 97 «Расходы будущих периодов» установлено, что расходы по освоению изделия № 1215 составляют 45 000 руб., а расходы по освоению изделия № 1243

27 000 руб.

В отчетном периоде освоение изделия № 1215 окончено, следовательно, к списанию на счет 20 «Основное производство» будет принята сумма расходов по освоению изделия № 1215 — 45 000 руб Согласно предполагаемым расчетам бизнес-плана данной организации выпуск изделий № 1215 за 2 года составит 210 единиц Величина расходов будущих периодов, включаемая в себестоимость продукции, определяется делением суммы расходов на общий выпуск изделия за 2 года. В нашем примере расходы по освоению списываются на производство по мере выпуска каждого изделия в сумме 214,29 руб. (45 000/210) В отчетном

периоде выпуск изделий 1215 составил 30 единиц Тогда сумма расходов будущих периодов, подлежащая включению в себестоимость продукции, равна 6428,7 руб (214,29 30)

Расчет суммы расходов на освоение новых видов продукции оформляется в бухгалтерии справкой, на основе которой производится бухгалтерская запись Д-т сч 20 «Основное производство»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Таким образом, расходы будущих периодов, учитываемые по счету

97 «Расходы будущих периодов», состоят из различных расходов, которые возникают в организациях в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, они включаются в себестоимость в зависимости от содержания этих расходов в соответствии с действующими нормативными актами Производственная деятельность организации предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство К такого рода расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. Для выявления суммы потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве» Основанием для записи по данному счету являются извещения или акты, которыми оформляется допущенный брак в производстве, а также первичные документы, фиксирующие выработку изделий, годных и забракованных В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на исправимый и окончательный. К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат Затраты, связанные с исправлением брака, отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции с кредитом различных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.). Неисправимый брак включает забракованные изделия (детали), которые полностью изымаются из производства В связи с этим организация рассчитывает себестоимость неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы и пр). При этом на стоимость окончательного брака производится запись.

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 20 «Основное производство».

Таким образом, по дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются расходы по исправлению брака и стоимость неиспра-

вимого брака; по кредиту — возмещенные суммы за брак, которые состоят из удержаний из заработной платы рабочих за допущенный брак и стоимости оприходованных на склад возвратных отходов, полученных в результате неисправимого брака. Счет 28 «Брак в производстве» ежемесячно закрывается, и сумма потерь от брака определяется как разность между величиной окончательного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак) и оприходования материальных ценностей Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бухгалтерской записьюД-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 28 «Брак в производстве».

Для иллюстрации порядка отражения брака, выявления потерь от брака и включения их в себестоимость продукции рассмотрим следующий пример.

Внешний брак, обнаруженный покупателем оформляется значительно позднее даты отгрузки продукции. Поэтому сюимость такой продукции уже отражена как выпуск готовой продукции по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». Это обстоятельство влияет на оценку внешнего неисправимого брака, он оценивается по полной производственной себестоимости, т. е. включая и общехозяйственные расходы. Необходимо отметить, что в этих случаях особое значение имеет документирование внешнего брака участниками сделки, при этом основанием для отнесения уже проданной продукции к внешнему браку является только двусторонний акт, в котором подробно конкретизируются причины признания продукции негодной. Более того, к потерям от внешнего брака следует отнести и транспортные расходы, которые были включены в счет покупателя, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.

Регистром по учету брака в производстве является ведомость, основанием для составления которой выступают первичные документы: акт на окончательный брак, справка бухгалтерии на сумму удержаний из заработной платы, приходные накладные на склад, справка-расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака.

Регистром синтетического учета прямых затрат на производство является ведомость, в которой отражаются затраты по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита различных счетов. Данные этой ведомости в разрезе видов деятельности производственных подразделений используются для составления сводной ведомости затрат на производство.

Таким образом, как показано выше, документирование и учет прямых затрат обусловливаются необходимостью формирования информации о величине прямых затрат, так как в системе финансового учета последние играют особо важную роль при оценке запасов незавершенного производства и готовой продукции, а также для определения показателей, используемых для исчисления себестоимости выпущенной из производства продукции.

57 Управленческий учёт – подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, необходимой для планирования, управления и контроля. Его главная цель – обеспечение необходимой информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов, решение проблем оценки эффективности бизнеса. Управленческий учет обобщает плановую нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.

Можно выделить следующие функции управленческого учета: Планирование - центральный элемент управления. Руководство организации устанавливает цели на перспективу и определяет приоритетность решаемых задач для их достижения. В оперативном планировании они разбиваются на части по всей структуре управления организацией, соответственно распределяется и ответственность. Каждый менеджер отвечает за достижение цели, вносит вклад в решение общих задач организации, а система управленческого учета обеспечивает необходимую информацию для планирования и нормирования, для контроля выполнения плана. Управленческий учет персонифицирован по всей структуре. Поскольку каждый менеджер руководит частью организации, то на своем уровне он принимает творческое участие в составлении планов, бюджетов, смет. В процессе планирования обеспечивается координация усилий всех менеджеров предприятия для достижения общей цели.

Организация внутреннего управления. Каждый менеджер в соответствии со своей частью плана знает о том, что от него ожидают. Вместе со своим руководителем он определяет график и последовательность решения поставленных задач, следит за их выполнением. Организация выполнения плановых задач основана на самоконтроле и отчете перед непосредственным руководителем. Управленческий учет обеспечивает обмен информацией между различными звеньями управления, который позволяет контролировать последовательность выполнения задач, уточнять график выполнения, принимать необходимые организационные, оперативные меры.

Учет и контроль обеспечивают функцию обратной связи в системе управления организацией. Учет является системообразующим элементом управленческого учета. Управленческий учет отражает фактическую информацию о выполнении планов, бюджетов и смет. Как правило, это постоянно повторяющийся учет однородных массовых операций. Его ведут на счетах бухгалтерского учета. Однако многие данные в системе управленческого учета не носят массового характера, они индивидуальны и их фиксируют оперативно без отражения на счетах. Для принятия большинства решений данные внутреннего контроля необходимо дополнять информацией из внешних источников (например, данными об исследовании рынка, о технологических системах: данными, характеризующими персонал и т.д.), поэтому управленческий учет отличается от финансового учета разнообразием источников информации и методов ее обработки.

Стимулирование. Эта функция управления теснейшим образом связана с системой управленческого учета. Именно стимулирование приводит в действие систему и постоянно поддерживает в ней необходимое равновесие. Управленческий учет меняет схему компенсации за труд менеджеров всех уровней. Он позволяет устанавливать оплату труда, премирование в зависимости от успехов каждого менеджера. Управленческий учет содержит полноценную информацию для оценки работы менеджеров и ее справедливой оплаты.

Самооценка и оценка менеджеров и персонала возможна на основе информации управленческого учета и строится на сравнении результатов с поставленными задачами, на точном знании того, что нужно сделать и что сделано. Каждый менеджер сам может сопоставить свои результаты с достижениями других. Наличие информации о результатах работы отдельных менеджеров позволяет организовывать их подготовку, переподготовку, повышение квалификации. Обучать менеджеров нужно исходя из объективной информации о результатах, характеризующих сильные и слабые стороны каждого менеджера. Причем обучать менеджеров необходимо профессионально, так, чтобы результаты их работы были выше и только тех, кто действительно способен повысить свою квалификацию и сделать управление лучше.

Координация и обмен информацией. Управленческий учет как информационная система используется в качестве координирующего механизма в работе менеджеров всех уровней, содействует координации через планирование всех задач сверху донизу и обмену информацией между звеньями системы управления. При выполнении общих задач руководители подразделений вынуждены согласовывать свои действия друг с другом.

В системе управленческого учета существует три формы обмена информацией:

- информация о задачах поставленных менеджерам и информация от менеджеров вышестоящему руководителю о выполнении задач;

- периодическое составление отчетных сводок и обзоров, характеризующих общее состояние выполнения планов;

- неформальное обсуждение состояния дел и хода выполнения поставленных задач.

58. Для правильной организации управленческого учета затрат, результатов деятельности, бюджетирования и составления внутренней отчетности по местам возникновения затрат, центрам ответственности, носителям затрат необходимо знать, что является таковыми. Место возникновения затрат – это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование, учет, контроль и анализ затрат производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цеха, отделы предприятия. Центры ответственности – это сигменты предприятия, за результаты деятельности которых отвечают их руководители. Фактические данные по центрам ответственности отражаются в отчетах об исполнении сметы. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонении от сметы и определяют «узкие места» в работе своих центров, а администрация имеет возможность оценить работу каждого руководителя. Носители затрат – это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации. В разрезе носителей затрат производится калькуляция себестоимости. Носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, строительные объекты, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.). Центры возникновения затрат — это обособленные структурные подразделения предприятия, в которых можно организовать нормирование, планирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.

Дата добавления: 2015-07-10