Налог на добавленную стоимость. Согласно подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК) объектами обложения налогом

Согласно подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК) объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации работ на территории РБ.

Днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг (п.7 ст.100 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации подрядчиками строительных работ, выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами (п.17 ст.98 НК).

Суммы НДС, предъявленные субподрядчиками, не подлежат вычету у генерального подрядчика, если стоимость субподрядных работ не включается в налоговую базу у подрядчика в соответствии с п.17 ст.98 НК (подп.19.10 п.19 ст.107 НК).

При реализации подрядчиком строительных работ (включая проектные работы) заказчику выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные субподрядчиками, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в РБ, по работам, не включаемым у подрядчика в налоговую базу в соответствии с п.17 ст.98 НК, при указании субподрядчиком этих сумм налога на добавленную стоимость подрядчику в первичных учетных документах. Заказчику также выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные подрядчиком по предъявляемым заказчику работам, выполненным субподрядчиками, включенным в налоговую базу у подрядчиков в соответствии со ст.92 НК (п.7 ст.105 НК).

Пример (цифры условные) Организация, являющаяся генеральным подрядчиком по строительству объекта, для выполнения отдельных видов работ привлекла субподрядчика. Приемка заказчиком выполненных строительных работ осуществлена 5-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения работ. Стоимость строительных работ, выполненных собственными силами генподрядчика, составила 72 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 12 000 000 руб.). Фактическая себестоимость строительных работ, выполненных генподрядчиком собственными силами в текущем месяце, - 45 000 000 руб. Стоимость выполненных субподрядчиком работ - 6 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 000 000 руб.). От заказчика поступила на расчетный счет оплата за выполненные генподрядчиком и субподрядчиком работы после приемки выполненных работ. Согласно условиям договора стоимость выполненных работ субподрядчиком оплачивается генеральным подрядчиком после поступления денежных средств от заказчика. В соответствии с учетной политикой генерального подрядчика выручка от реализации строительных работ признается методом «по отгрузке». Учет у генерального подрядчика. К счету 20 у организации открыты следующие субсчета: 20-1 «Себестоимость выполненных собственными силами строительных работ»; 20-2 «Работы, выполненные субподрядными организациями»; 20-3 «Себестоимость выполненных собственными силами и сданных заказчику работ».  

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены расходы, связанные с выполнением строительных работ собственными силами	20-1	02, 10, 25, 68, 70 и др.	45 000 000
Отражена стоимость (с НДС) выполненных субподрядчиком строительных работ	20-2		6 000 000
Списана фактическая себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами и сданных заказчику	20-3	20-1	45 000 000
Отражена задолженность заказчика по оплате выполненных субподрядчиком строительных работ		20-2	6 000 000
Отражена выручка от реализации строительных работ		90-1	72 000 000
Начислен НДС по выполненным строительным работам (72 000 000 x 20 / 120)	90-2	68-2	12 000 000
Списана фактическая себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами	90-4	20-3	45 000 000
Учитывается при налогообложении прибыли (п.1 ст.130 НК)
Выявлен финансовый результат от текущей деятельности (без учета иных операций) (72 000 000 - 12 000 000 - 45 000 000)	90-11		15 000 000
Для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности используется субсчет 90-11 счета 90 (п.70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50)
Поступила оплата от заказчика за выполненные строительные работы (72 000 000 + 6 000 000)			78 000 000
Перечислено субподрядчику за выполненные строительные работы			6 000 000

Учет у субподрядчика. Стоимость выполненных строительных работ составила 6 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 000 000 руб.). Себестоимость выполненных строительных работ определена в сумме 4 500 000 руб. В соответствии с учетной политикой организации выручка от реализации строительных работ признается методом «по отгрузке».

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены расходы, связанные с выполнением строительных работ		02,10, 25, 68, 70 и др.	4 500 000
Отражена выручка от реализации строительных работ		90-1	6 000 000
Начислен НДС по выполненным строительным работам (6 000 000 x 20 / 120)	90-2	68-2	1 000 000
Списана фактическая себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами	90-4		4 500 000
Выявлен финансовый результат от текущей деятельности (без учета иных операций) (6 000 000 - 1 000 000 - 4 500 000)	90-11		500 000
Поступила оплата от генподрядчика за выполненные строительные работы			6 000 000

04.07.2013

Дата добавления: 2015-07-10