Некоторые отраслевые особенности торговли через Интернет-магазины

В помощь субъектам малого и среднего бизнеса

Организация торговли

Через Интернет-магазин

(особенности бухгалтерского учета и налогообложения)

Источник: Семенихин В.В. Торговля. Энциклопедия. - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2009 г

14.04.2011 г.

Некоторые отраслевые особенности торговли через Интернет-магазины

Сегодня жизнь огромного количества людей тесно связана с Интернетом: кому-то он необходим для работы, учебы или просто для общения, а для кого-то это неплохой способ заработать или значительно сэкономить время на приобретение товаров. Современные электронные и виртуальные технологии привели к стремительному развитию такого вида торговой деятельности, как торговля через Интернет. Нужно сказать, что такой вид торговли является удобным и выгодным как для продавцов, так и для покупателей. Продавцов такой вид продажи товаров привлекает возможностью значительного сокращения расходов, ведь торговать через Интернет можно даже не имея "обычной" торговой площади, достаточно создать лишь виртуальную торговую площадку (Интернет-магазин), которая, по сути, представляет собой сайт в Интернете, зарегистрировать домен (название сайта) и заключить договор с провайдером. Кроме того, у продавца отпадает необходимость в приобретении дорогостоящего торгового оборудования, найме торгового и обслуживающего персонала и так далее.

Для потребителя такой способ приобретения товаров также выступает довольно привлекательным. Во-первых, цены товаров, продаваемых по Интернету, по сравнению с ценами в обычных магазинах являются более низкими, благодаря минимуму затрат на их продажу. Во-вторых, для того чтобы купить необходимую вещь покупателю не надо даже выходить из дома, достаточно зайти на сайт и оформить заказ, тем более что компьютерная техника и Интернет сегодня есть практически в каждой семье. Как известно, торговля может быть оптовой и розничной, к какому из перечисленных видов относится торговля по Интернету? Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо обратиться к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 6 ноября 2001 года N 454-ст (далее - ОКВЭД).

В соответствии с ОКВЭД продажа товаров через Интернет представляет собой розничную торговлю, осуществляемую через телемагазины и компьютерные сети (код по ОКВЭД 52.61.2). Следовательно, правовые основы такого вида торговли урегулированы нормами параграфа 2 "Розничная купля-продажа" главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Кроме того, в силу пункта 3 статьи 492 ГК РФ к отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина, не урегулированным ГК РФ, применяются нормы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1).

Статьей 26.1 Закона N 2300-1 установлено, что договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления потребителя с предложенным продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов, буклетов, фотоснимков, средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и других) или иными, исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора (дистанционный способ продажи товара), способами.

Так как при торговле через Интернет покупатель не имеет возможности непосредственно ознакомиться с самим товаром или его образцом при заключении договора, то виртуальная торговля относится именно к дистанционному способу продажи товаров.

Обращаем ваше внимание, что Правила продажи товаров дистанционным способом установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 сентября 2007 года N 612 (далее - Правила продажи).

Итак, продажа товара через Интернет-магазин происходит на основании розничного договора купли-продажи, заключаемого между продавцом товара и покупателем.

Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 432 ГК РФ договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Причем в соответствии со статьей 437 ГК РФ содержащее все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается публичной офертой.

Аналогичная норма содержится и в пункте 1 статьи 494 ГК РФ, в соответствии с которой предложение товара в его рекламе, каталогах и описаниях товаров, обращенных к неопределенному кругу лиц, признается публичной офертой, если оно содержит все существенные условия договора розничной купли-продажи.

Таким образом, информация о товаре, размещенная на сайте продавца, содержащая все существенные условия договора розничной купли-продажи, признается публичной офертой. Следовательно, продавец обязан заключить договор с любым лицом, выразившим намерение приобрести товар, предложенный в его описании.

Обязанности продавца по передаче товара покупателю возникают с момента получения продавцом соответствующего сообщения покупателя о намерении заключить договор на покупку товара (акцепта).

Обращаем ваше внимание, что продавец вправе продавать по Интернету практически любой товар. Исключение составляют лишь алкогольная продукция, а также товары, свободная реализация которых запрещена или ограничена законодательством Российской Федерации, на это указано в пунктах 4, 5 Правил продажи.

На сайте продавец товара должен довести до сведения покупателя информацию об основных потребительских свойствах предлагаемого товара, о месте его изготовления, о цене и об условиях приобретения товара, о его доставке, сроке службы, сроке годности и гарантийном сроке, о порядке оплаты товары, а также в обязательном порядке указать срок, в течение которого действует предложение о его продаже.

Акцептом покупателя признается заявка, в которой потенциальный покупатель товара должен указать следующее:

1. наименование и адрес продавца;

2. свою фамилию, имя и отчество. Если получателем товара выступает другое лицо, то необходимо указать его фамилию, имя и отчество;

3. адрес, по которому товар должен быть доставлен;

4. наименование товара, артикул, марка, разновидность, количество предметов, входящих в комплект приобретаемого товара, цена товара;

5. вид услуги (при предоставлении), время ее исполнения и стоимость;

6. обязательства покупателя.

Обратите внимание!

Пунктом 20 Правил продажи определено, что договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара, или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар.

При оплате товаров покупателем в безналичной форме или продаже товаров в кредит (за исключением оплаты с использованием банковских платежных карт) продавец обязан подтвердить передачу товара путем составления накладной или акта сдачи-приемки товара.

Заметим, что выбор способа оплаты товара, приобретаемого через Интернет, принадлежит продавцу товара, при этом могут использоваться следующие варианты:

· оплата наличными курьеру

· оплата посредством банковской карты;

· оплата с использованием электронной платежной системы.

В бухгалтерском учете продавца операции по продажи товаров отражаются практически в том же порядке, как и при обычной продаже.

В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 32н (далее - ПБУ 9/99) доходы от продажи товаров, реализованных через Интернет-магазин, признаются выручкой продавца. Напоминаем, что в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете продавца является переход права собственности на товар от продавца к покупателю.

В общем случае нормы статей 223 и 224 ГК РФ предусматривают, что право собственности на товар от продавца к покупателю происходит при его непосредственной передаче покупателю (если иное не вытекает из договора или закона).

Если из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, то обязанность продавца по передаче товара считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное (статья 224 ГК РФ).

Однако при продаже через Интернет-магазин товар, как правило, продается с условием о его доставке покупателю. В случае, когда договор розничной купли-продажи заключен с условием о доставке товара покупателю, продавец обязан в установленный договором срок доставить товар в место, указанное покупателем, а если место доставки товара покупателем не указано, в место жительства гражданина или место нахождения юридического лица, являющихся покупателями (пункт 1 статьи 499 ГК РФ).

Причем в соответствии с пунктом 2 статьи 499 ГК РФ договор розничной купли-продажи по общему правилу считается исполненным с момента вручения товара покупателю, а при его отсутствии - любому лицу, предъявившему квитанцию или иной документ, свидетельствующий о заключении договора или об оформлении доставки товара.

В случае, когда договором не определено время доставки товара для вручения его покупателю, товар должен быть доставлен в разумный срок после получения требования покупателя (пункт 3 статьи 499 ГК РФ).

Таким образом, при продаже товара по Интернету переход права собственности на товар от продавца к покупателю происходит именно в момент вручения товара последнему.

Следовательно, и выручка в бухгалтерском учете продавца от продажи товара также отражается в момент вручения товара покупателю.

Отражение выручки от продажи товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н, производится на балансовом счете 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка".

Если товары в виртуальном магазине учитываются по цене приобретения, то финансовый результат от продажи товаров определяется как при оптовой торговле.

Вместе с тем розничные продавцы имеют право учитывать товар по продажным ценам, такое право им предоставляет пункт 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года N 44н. Если товары в Интернет-магазине учитываются по продажной цене, то финансовый результат определяется путем расчета, так называемого, реализованного наложения.

Расходы от продажи товаров признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 33н (далее - ПБУ 10/99).

Нужно сказать, что особенности виртуальной торговли связаны только с используемой формой оплаты товаров.

Если оплата производится наличными, то при продаже товара продавец обязан использовать контрольно-кассовую технику (далее - ККТ), такое требование установлено статьей 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Причем при продаже чек ККТ выдается на руки покупателю вместе с проданным товаром. Однако, как уже было отмечено, при виртуальной торговле товар, как правило, продается с условием о его доставке покупателю и у курьера не всегда имеется в наличии ККТ с автономным питанием. Поэтому при доставке товара курьером, чек выбивается на ККТ заранее и вместе с товаром вручается курьеру. Если покупатель не отказывается от доставленного товара, то проблем не возникает. А если покупатель отказался (в практике такие случаи не редкость) от покупки? В этом случае, если в этот день не будет продажи товара на аналогичную сумму, продавцу необходимо оформить возврат. Напомним, что в соответствии с Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" для оформления возврата денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам применяется Акт формы N КМ-3.

Если же курьер обеспечен переносным кассовым аппаратом, то он же выполняет и обязанности кассира-операциониста. Разъяснения в отношении применения курьерами переносной кассовой техники приведены в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 29 июня 2007 года N 22-12/61982.

Если расчеты за приобретенный товар осуществляются с помощью расчетных банковских карт, то продавец должен зарегистрироваться в системе электронных платежей и получить личный код. Помимо этого продавцу необходимо заключить с обслуживающим банком договор Интернет-эквайринга, на основании которого кредитная организация откроет продавцу специальный счет, куда будут поступать денежные средства от покупателей. Ежедневно банк по электронной почте направляет продавцу выписку о проведенных за день операциях. После получения выписки, подтверждающей, что покупатель оплатил заказанный товар, продавец доставляет товар покупателю. Следует отметить, что услуги банка не бесплатные. Поэтому за перевод денежных средств банк "снимает" с продавца сумму комиссии, которая в бухгалтерском учете продавца в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 относится к прочим расходам, а в налоговом учете на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) учитывается в составе внереализационных расходов.

Пример

Предположим, что на сайте продавца размещена информация о том, что покупатель может приобрести в Интернет-магазине стиральную машину, стоимость которой составляет 17 700 рублей, в том числе НДС - 2700 рублей. Расчеты между покупателем и продавцом осуществляются посредством расчетных банковских карт. За перевод денежных средств банк взимает комиссию в размере 0,5% от стоимости покупки.

Доставка товара осуществляется силами сторонней организации, услуги доставки составляют - 708 рублей, в том числе НДС - 108 рублей. Учет товара в Интернет-магазине ведется по ценам приобретения, фактическая себестоимость стиральной машины составляет - 10 000 рублей.

В бухгалтерском учете продавца операции по продаже товара отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 57 Кредит 62 - 17 700 рублей - покупатель произвел оплату товара, заказанного по Интернету, через систему электронных платежей;

Дебет 51 Кредит 57 - 17 700 рублей - зачислены денежные средства от покупателя на счет продавца в качестве предварительной оплаты;

Дебет 76 Кредит 68 - 2700 рублей - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 76 - 88,50 рубля - отражена стоимость услуг банка;

Дебет 76 Кредит 51 - 88,50 рубля - сумма комиссии банка списана с расчетного счета продавца;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 17 700 рублей - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 2700 рублей - начислен НДС при реализации товара;

Дебет 68 Кредит 76 - 2700 рублей - принят к вычету НДС, ранее начисленный с суммы предварительной оплаты;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 10 000 рублей - списана стоимость проданной стиральной машины;

Дебет 44 Кредит 60 - 600 рублей - отражены расходы по доставке товара;

Дебет 19 Кредит 60 - 108 рублей - учтен НДС с услуг транспортной компании;

Дебет 68 Кредит 19 - 108 рублей - принят к вычету НДС с услуг перевозчика;

Дебет 60 Кредит 51 - 708 рублей - оплачены услуги транспортной организации;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 5000 рублей - отражен финансовый результат от продажи стиральной машины.

Расчеты с использованием платежных систем, зарегистрированных в Интернете, представляют собой расчеты с использованием, так называемого, "электронного кошелька". Для того чтобы использовать данную систему расчетов, продавец должен зарегистрироваться в выбранной платежной электронной системе, заполнив специальную заявку, размещенную на сайте администратора системы, и заключить посреднический договор с агентством, которое в дальнейшем будет осуществлять перевод электронных денег. После регистрации продавец размещает на своем сайте информацию для покупателей, через какую систему следует производить расчеты за товар.

Покупатель, желающий приобрести товар, зарегистрировавшийся в платежной системе, указанной на сайте продавца, вносит деньги в банк, который перечисляет необходимую сумму на счет гарантийного агентства электронных платежей. Эти средства аккумулируются агентством в "электронном кошельке" покупателя. После оформления заказа денежные средства из "электронного кошелька" покупателя переводятся в "электронный кошелек" магазина. Гарантийное агентство за свои услуги по переводу денег также взимает комиссионное вознаграждение.

Обратите внимание!

Мнение о том, что при торговле через Интернет-магазин можно использовать систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) для отдельных видов деятельности, регулируемую главой 26.3 НК РФ, является ошибочным.

Как следует из статьи 346.26 НК РФ, система ЕНВД может применяться только в двух случаях:

при розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

при розничной торговле, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

То есть определяющую роль при применении ЕНВД имеет помещение, используемое для продажи товаров. А так как при Интернет-торговле "обычная" торговая площадь не используется, то, по мнению Минфина Российской Федерации, изложенному в Письме от 13 апреля 2004 года N 04-05-11/50, при таком виде торговой деятельности продавец не вправе применять ЕНВД. Аналогичный вывод содержится и в более поздних Письма Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2006 года N 03-11-02/86 и от 23 ноября 2006 года N 03-11-04/3/501, а также в Письме Минфина РФ от 22 января 2009 года N 03-11-06/3/08. Поддерживают финансистов в этом вопросе и налоговые органы, о чем свидетельствует Письмо ФНС Российской Федерации от 18 января 2006 года N ГИ-6-22/31@ "О направлении письма Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/86".

Следовательно, при торговле через Интернет-магазин может использоваться либо общая система налогообложения, либо упрощенная система налогообложения.

В налоговом учете продавца выручка от продажи товаров на основании статьи 249 НК РФ признается доходом от реализации. Напомним, что организации, использующие в целях налогообложения метод начисления, определяют доходы в соответствии с правилами статьи 271 НК РФ, а расходы - в соответствии со статьей 272 НК РФ.

Дата добавления: 2015-07-10