Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

1. Плательщики налога (ст. 145 НК) - иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь.

2. Для возникновения режима постоянного представительства для целей налогообложения необходимо осуществление предпринимательской деятельности резидента одного государства на территории другого государства через постоянное место деятельности или через зависимого агента (т.е. активное присутствие иностранной организации на территории другого государства, связанное с получением прибыли).

Понятие «постоянное представительство» носит не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которой связывается возникновение обязанности уплачивать налог на прибыль в Республике Беларусь (Постановление Президиума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 03.06.2004 № 19 «О некоторых вопросах определения критериев постоянного представительства для целей налогообложения»).

В соответствии со ст. 139 НК Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признается:

- обособленное структурное подразделение (учреждение) или иное место производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, осуществления иной деятельности, расположенные на территории Республики Беларусь, через которые осуществляется предпринимательская и иная деятельность иностранной организации, позволяющая получать прибыль;

- организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.

Обособленное структурное подразделение:

· место производства и (или) реализации продукции;

· место выполнения работ, оказания услуг, если осуществляется в течение девяноста дней в течение одного календарного года;

· строительная площадка, монтажный или сборочный объект признаются постоянным представительством иностранной организации, если существуют на территории Респ. Беларусь в течение периода, превышающего сто восемьдесят дней в любом двенадцатимесячном периоде.

Зависимые агенты:

- организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах

- организация или физическое лицо, имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий

- Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если …. действуют в рамках своей обычной деятельности, т.е.:

v осуществляется самостоятельно и

v не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранной организации

v Предпринимательский риск лежит не на иностранной организации, которую они представляют (ст. 139 НК).

Не признается постоянным представительством иностранной организации в Республике Беларусь место, используемое ею исключительно для одной или нескольких следующих целей (п. 5 ст. 139 НК):

- хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства. Поставкой считаются доставка и отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

- закупка товаров для иностранной организации;

- сбор или распространение информации для иностранной организации;

- осуществление иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.

3. Объектом налогообложения налогом на доходы признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (ст. 146 НК):

1.плата за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг;

2.процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления (в том числе доходы по кредитам, займам, ценным бумагам, от пользования временно свободными средствами на счетах в банках РБ);

3. роялти (вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, на объекты смежных прав, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, и пр.)

4. дивиденды и приравненные к ним доходы;

5. доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

6. доходы от проведения и (или) участия на территории Республики Беларусь в культурно-зрелищных мероприятиях, а также от работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев;

7. доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

8. доходы от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ;

9. доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства;

10. доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию;

11. доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории РБ; предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории РБ, собственником которого является иностранная организация; ценных бумаг на территории РБ (кроме акций) и (или) их погашения; долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории РБ, либо их части;

12. доходы от оказания услуг (указанных в НК);

13. доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории РБ, переданного в доверительное управление;

14. доходы от деятельности по обработке данных, включая деятельность по обработке данных с применением программного обеспечения потребителя или собственного программного обеспечения.

4. Согласно ст. 147 НК налоговая база налога на доходы определяется:

- как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат (указанных в НК).

5. Ставки налога на доходы устанавливаются в следующих размерах (ст. 149 НК):

- 6% - по следующим доходам: плата за перевозку, фрахт (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок;

- 10% - по процентным (купонным) доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления;

- 12% - по дивидендам, доходам от отчуждения долей в уставном фонде организаций, находящихся на территории РБ;

- 15% - по другим доходам (общая ставка);

- 5% - по доходам, получаемым иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам, процентным (купонным) доходам от долговых обязательств, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий

6. Льготы (п. 4 ст. 146 НК). От налога на доходы освобождаются доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и являющихся подлинными владельцами таких доходов:

- полученные из источников в РБ от предоставления ими кредитов, займов РБ или Правительству РБ, а также резидентам РБ под государственные гарантии;

- по государственным долгосрочным облигациям РБ, являющимся государственными долговыми обязательствами, формирующим внешний государственный долг и размещенным за пределами территории РБ; полученные от оказания услуг, связанных с выпуском, размещением, обращением и погашением этих облигаций, а также с учетом прав на них;

- полученные из источников в РБ от предоставления такими иностранными организациями белорусским организациям в виде кредитов и займов денежных средств: полученных этими иностранными организациями от размещения ценных бумаг, выпускаемых ими в целях направления таких средств белорусским организациям; в рамках кредитного договора или договора займа, заключаемого между белорусской организацией и несколькими иностранными организациями (синдицированного кредитного договора).

7. Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (ч. 1 ст. 150 НК).

8. Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

9. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дата добавления: 2015-07-10