Отличие бухгалтерской прибыли от налоговой прибыли

Читайте также:

Перед современным бухгалтером в последние годы возникла дополнительная проблема, обусловленная несовпадением нормативных документов, регламентирующих бухгалтерские (экономические) и налоговые условия деятельности организации.

В результате на практике формируются два независимых вида учета. В них применяются различные методы калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), и используются неодинаковые приемы признания доходов и расходов. Выпускаемые законодательные акты полны противоречий. Чего стоит только один тот факт, что на протяжении многих лет в стране отсутствует фундаментальное экономическое понятие минимальной величины оплаты труда.

Самым серьезным различием бухгалтерского и налогового учетов является несовпадение способов описания и трактовки доходов и расходов, а, следовательно, и финансового результата - главного критерия эффективности деятельности предприятия в рыночных обстоятельствах. Поэтому оба вида учета постепенно утрачивают практический смысл.

Продемонстрируем на реальном примере, насколько могут не совпадать выводы о финансовом положении предприятия в бухгалтерском и налоговом учете. Для этой цели используем только один факт - несовпадение учета расходов на рекламу.

Пример. Коммерческое предприятие, производящее легковые автомобили, продает их через фирменный магазин. Для привлечения покупателей оно предлагает им новый вид рекламных услуг. Выделено 5 автомобилей новой марки, которые потенциальный покупатель может опробовать в движении на специальной трассе у магазина. Автомобили заправлены горюче-смазочными материалами (ГСМ), покупатель может сесть за руль, запустить двигатель и испытать все системы в движении по трассе. По мнению менеджеров, такая реклама должна увеличить объемы продаж.

Затраты, связанные с новым видом рекламы, не входят в перечень расходов, полностью включаемых в коммерческие расходы предприятия, поэтому в соответствии со ст.244 НК РФ на них существует ограничение при определении базы по налогу на прибыль. Это ограничение составляет 1% процент от выручки без налога с продаж и НДС.

Бухгалтерии поручено оценить, какое количество продаж может компенсировать разницу между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. С этой целью была составлена бухгалтерская модель ситуации, которая может быть описана следующей совокупностью проводок (см. табл.16.26).

Таблица 16.26. Учет затрат на новый вид рекламных услуг

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N | Корреспонден-| Содержание хозяйственной операции |

|п/п| ция счетов | |

| |——————————————| |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 1 | 44 | 41 |Отражена уценка (степень износа) автомобилей,|

| | | |используемых потенциальными покупателями для|

| 2 | 44 | 10 |Включены в прямые рекламные расходы затраты на ГСМ и|

| 3 | 44 | 70 |Начислена заработная плата механику, выделенному для|

| | | |обслуживания автомобилей, тестируемых покупателями |

| 4 | 44 | 69 |Определена сумма единого социального налога от|

| 5 | 44 | 26 |Учтена в рекламных расходах доля косвенных затрат|

| 6 | 90 | 41 |Списана на продажу стоимость дополнительно|

| | | |реализованных автомобилей - эффект воздействия|

| 7 | 90 | 68 |Определена сумма налога с продаж |

| 8 | 90 | 68 |Начислен НДС |

| 9 | 90 | 68 |Выделена сумма акциза, предназначенная для уплаты в|

| 10| 90 | 44 |Списаны на реализацию расходы по новому виду рекламы|

| 11| 90 | 44 |Списана на реализацию дополнительного количества|

| | | |автомобилей соответствующая доля издержек обращения|

| 12| 62 | 90 |Отражена выручка от реализации дополнительных|

| 13| 90 | 99 |Определена сумма прибыли от реализации|

| 14| 91 | 68 |Начислен налог на рекламу |

| 15| 99 | 91 |Включена в состав убытков сумма налога на рекламу |

| 16| 99 | 68 |Начислен налог на прибыль от реализации|

| 17| 51 | 62 |Получена в кассу выручка от реализации|

В представленном перечне проводок: счет 10 "Материалы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 41 "Товары", счет 44 "Расходы на продажу", счет 50 "Касса", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".

Для проведения исследований были выбраны следующие экономические характеристики предприятия:

1) объект рассмотрения - легковой автомобиль, являющийся продукцией предприятия, имеющий двигатель мощностью 100 л.с., принадлежащий к 5-й амортизационной группе; срок его полезного использования - 7 лет, производственная себестоимость - 206 057 руб.;

2) ставка акциза на автомобиль - 13,0 руб. на 1 л.с. (см. табл. 16.3);

3) прямые расходы на рекламу включают: уценку 5-ти автомобилей - 15 625 руб., затраты на ГСМ и запасные части - 2 500 руб., зарплату механика 6 000 руб., отчисления в социальные фонды - 2 136 руб.;

4) косвенные расходы на рекламу составляют 10% от прямых расходов;

5) издержки обращения магазина на один проданный автомобиль оцениваются в размере 6 400 руб.;

6) отпускная цена автомобиля - 300 000 руб.

Примечание. Уценка автомобилей включена в состав нового вида рекламы, так как она не связана с традиционным понятием потери качества продукции экспонируемых товаров, а обусловлена, прежде всего, техническими условиями экспериментальной эксплуатации автомобилей. Принципиального значения для проводимого анализа данный факт не имеет. Расчеты проводились для 10-ти вариантов продаж по количеству дополнительно реализованных автомобилей. Результаты представлены в табл.16.27.

Таблица 16.27. Результаты расчетов чистой прибыли

| Продажи | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |

| шт. | | | | | | | | | | |

|——————————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|——————|—————|

|ЧП (бух.)|-11,0| 8,0 |27,1 |46,1 |57,3 |84,1 |103,1|122,2|141,2 |160,2|

|——————————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|——————|—————|

|ЧП (нал.)|15,5 |32,1 |48,9 |65,5 |69,2 |98,7 |115,3|132,0|148,6 |165,3|

|——————————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|——————|—————|

|Отношение |-0,71|0,25 |0,55 |0,70 |0,83 |0,85 |0,89 |0,93 | 0,95 |0,97 |

|К (б/н) | | | | | | | | | | |

Для большей наглядности отношение бухгалтерской чистой прибыли к налоговой чистой прибыли приведено на графике рис.16.1.

См. графический объект "Рис.16.1. Зависимость отношения бухгалтерской чистой прибыли к налоговой чистой прибыли от количества дополнительных продаж автомобилей"

Рис.16.1. Зависимость отношения бухгалтерской чистой прибыли к налоговой чистой прибыли от количества дополнительных продаж автомобилей.

Из материалов табл.16.27 и рис.16.1 видно, что расхождение значений чистой прибыли (ЧП), полученной в бухгалтерском и налоговом учете, нивелируется при дополнительных продажах более 10-ти автомобилей. Коэффициент отношения бухгалтерской и налоговой чистой прибыли К(б/н) = 1 характеризует полную компенсацию рекламных затрат.

Из полученных результатов следует, что, затрачивая денежные средства на новый вид рекламы и находясь в трудном финансовом положении, предприятие с позиций налоговых органов выглядит процветающим. Очевидно, что налоговый учет не позволяет адекватно отражать финансовое состояние предприятий и предъявляет к ним необоснованно завышенные требования, безусловное исполнение которых может привести к неоправданному банкротству.

Налицо экономический парадокс. Материальные блага создаются в сфере производства, где весьма ограниченные возможности для роста количества продаж и наращивания объема прибыли в условиях жесткой конкуренции на рынке. А ведь в рассматриваемом случае увеличение числа проданных автомобилей за счет дополнительных расходов на рекламу автоматически приводит к повышению суммы налоговых платежей и пополнению бюджета. Это и есть тот важный рычаг, который характеризует рыночную экономику, и который игнорируют налоговые органы.

Положением ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (см. главу 22, п.22.2) введен простой, но эффективный прием корректировки бухгалтерского значения налога на прибыль путем внесения налоговых поправок трех типов. Использование нетрадиционного понятия в виде условного налога на убыток (налога с отрицательной суммой) упрощает процесс определения величины текущего налогового платежа. Однако расчет корректировочных сумм требует скрупулезного ведения специального налогового учета, экономическая обоснованность которого весьма сомнительна.

Контрольные вопросы по теме

1. Дайте понятие налога.

2. Вспомните функции, которые выполняют налоги в государстве.

3. Охарактеризуйте перечень основных налогов, входящих в налоговую систему России.

4. Назовите главные характеристики, которые необходимо знать бухгалтеру для определения сумм налоговых платежей.

5. Напишите проводки по начислению налогов: на прибыль, на добавленную стоимость, с продаж, транспортного, земельного и на имущество.

6. Какова цель введения Налогового кодекса РФ, и какие основные принципы положены в его основу?

7. Перечислите права и обязанности налогоплательщика.

8. Назовите основные права и обязанности налоговых органов.

9. Назовите ставку НДС по продуктовым товарам повседневного спроса.

10. Чем отличаются условия льготного налогообложения по НДС: освобождение от его уплаты и применение ставки 0%?

11. Дайте определение подакцизных товаров.

12. Какие существуют виды ставок для определения сумм акцизных платежей?

13. Перечислите виды вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, и назовите общую ставку.

14. На каких условиях облагаются доходы граждан, полученные в виде подарков и призов?

15. Назовите ставку, по которой облагаются дивиденды учредителей предприятия. Напишите проводки.

16. Какие платежи включены в понятие единого социального налога?

17. Работники предприятия участвуют в возведении объекта основных средств. Какой проводкой (или проводками) следует отразить начисление единого социального налога?

18. Поясните смысл налога на операции с ценными бумагами.

19. Определите значение таможенных пошлин и напишите бухгалтерские проводки по их начислению.

20. Перечислите и охарактеризуйте виды платежей, предусмотренных в понятии "платежи за пользование природными ресурсами".

21. Если объекты животного мира добываются предприятием в пределах или сверх установленного лимита, то куда включаются суммы платежей за их использование?

22. Определите понятие прибыли организации и раскройте механизм формирования налогооблагаемой базы по прибыли.

23. Укажите ставки налога на прибыль организации: общую и по доходам в виде дивидендов.

24. Установите связь между налогом на доходы физических лиц в виде дивидендов и налогом на прибыль в виде дивидендов. Раскройте понятие удержания налогов у источника выплаты.

25. Для каких целей введены государственные пошлины? Напишите проводки по их уплате.

26. Перечислите категории родственников, составляющих совокупность наследников первой очереди при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

27. Определите базу и ставки сбора за использование наименований "Россия" и "Российская Федерация" и образованных на их основе словосочетаний для различных предприятий.

28. Назовите базовую сумму минимального размера оплаты труда (МРОТ), принятую для исчисления налогов и сборов, ставки для которых установлены кратными МРОТ.

29. Кто и по какой ставке обязан удерживать налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте?

30. Перечислите объекты налогообложения налогом на игорный бизнес и поясните, как данный налог соотносится с налогом на прибыль организаций.

31. Что подразумевается под понятием пользования водными объектами? Куда списываются платежи за пользование водными объектами?

32. Какой бухгалтерской проводкой следует начислять лицензионный сбор на оборот этилового спирта и алкогольной продукции? Чем отличается генеральная лицензия от простой?

33. Перечислите основные виды полезных ископаемых, добыча которых облагается соответствующим налогом, и определите, куда списываются суммы платежей.

34. С отменой в 2002 году налогов: на пользователей автодорог и с владельцев транспортных средств, какие налоги стали источниками формирования дорожных фондов?

35. Определите объект обложения, базу и ставку налога на имущество предприятий.

36. Перечислите, за что взимаются лесные подати (лесной доход) и определите, за счет чего списываются данные платежи.

37. Назовите объект обложения и ставку сбора на нужды образовательных учреждений, взимаемого с юридических лиц.

38. В чем состоит главное отличие налога с продаж от других налогов? От каких налогов освобождаются территории, на которых он вводится?

39. Что такое вмененный доход? Кратко опишите способ исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и назовите его ставку.

40. Перечислите объекты обложения транспортным налогом и установите источник, на который списываются платежи по нему.

41. При каких условиях организация может перейти на упрощенную систему налогообложения? Назовите два варианта налогообложения и их ставки.

42. Определите, какие хозяйствующие субъекты являются плательщиками единого сельскохозяйственного налога. Кратко опишите процедуру его исчисления.

43. Перечислите объекты, с которых уплачивается налог на имущество физических лиц.

44. В чем измеряются ставки земельного налога в сельской местности, городах и поселках? Куда относятся расходы по нему? Напишите проводку.

45. Кто является плательщиком регистрационного сбора с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью? Каков максимальный размер его ставки?

46. Перечислите категории граждан, освобожденных от уплаты курортного сбора?

47. Определите категорию плательщиков сбора за право торговли?

48. Назовите объект обложения целевыми сборами с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели.

49. Приведите пример того, что не может считаться рекламным объявлением.

50. Укажите базу и предельный размер ставки налога на рекламу.

51. Определите объект обложения и ставку налога на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.

52. Какова ставка сбора с владельцев собак? На каких территориях он взимается?

53. Из каких средств выплачивается лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями?

54. Определите базу и максимальную ставку лицензионного сбора за право проведения местных аукционов и лотерей. На каких территориях он не взимается?

55. Чему равен сбор за выдачу ордера на квартиру? Во всех ли субъектах РФ он взимается?

56. В какой бюджет поступает сумма сбора за парковку автотранспорта?

57. Назовите базу и ставку сбора за право использования местной символики.

58. Кто является плательщиком сбора за участие в бегах на ипподромах?

59. Назовите базу и предельную ставку сбора за выигрыш на бегах.

60. Какова специфика уплаты сбора с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме и во всех ли субъектах РФ его следует взимать?

61. Что является базой, и какова предельная ставка сбора со сделок, совершаемых на биржах?

62. Какие съемки попадают в категорию мероприятий, облагаемых сбором за право проведения кино- и телесъемок? На всех ли территориях РФ его взимают?

63. Назовите плательщиков и определите объект обложения сбором за уборку территории населенных пунктов.

64. Установите отличие сбора за открытие игорного бизнеса и налога на игорный бизнес.

65. Опишите коротко, в чем заключается различие бухгалтерского и налогового учетов.

Дата добавления: 2015-07-10; просмотров: 261 | Нарушение авторских прав

<== предыдущая страница	\|	следующая страница ==>
Налог на рекламу	\|	Основные виды ответственности за нарушение законодательства

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.021 сек.)