Налог на имущество предприятий

Согласно Закону РФ "О налоге на имущество предприятий" от 13.12.1991 г. N 2030-1 (в редакции от 04.05.1999 г.) налогоплательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, которые по закону считаются юридическими лицами. А также (в порядке, предусмотренном НК РФ) их филиалы и обособленные подразделения.

Объектом налогообложения служит имущество, находящееся на балансе организации в качестве основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, запасов и затрат. Основные средства, нематериальные и прочие внеоборотные активы включаются в налогооблагаемую базу по остаточной стоимости. Базой для исчисления служит среднегодовая стоимость имущества предприятия, определенная по специальному расчету.

Не облагается имущество:

1) бюджетных и религиозных организаций;

2) жилищно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих объединений граждан;

3) образовательных и культурных учреждений;

4) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, лову и переработке рыбы и морских продуктов;

5) ряда организаций научного и социального характера;

6) других специализированных организаций.

Перечень счетов, суммы по которым входят в базу по налогу на имущество предприятий, приведен ниже:

01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом сумм начисленной амортизации на счете 02 "Амортизация основных средств");

04 "Нематериальные активы" (за минусом сумм амортизации на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");

08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета: 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов");

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного производства";

23 "Вспомогательные производства";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

41 "Товары" (по покупной цене);

43 "Готовая продукция";

44 "Расходы на продажу";

45 "Товары отгруженные";

46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";

97 "Расходы будущих периодов".

Примечание. Расходы предприятия, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", по возведению зданий и сооружений и другие расходы на капитальное строительство включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства, установленного договором подряда.

Налогооблагаемая база по налогу на имущество определяется ежеквартально нарастающим итогом, исходя из сумм остатков по указанным счетам и с учетом сумм предыдущих кварталов, в соответствии со следующими формулами:

0,5 х И1 + 0,5 х И4

Б3 = —————————————————————;

0,5 х И1 + И4 + 0,5 х И7

Б6 = —————————————————————————;

(16.1)

0,5 х И1 + И4 + И7 + 0,5 х И10

Б9 = ———————————————————————————————;

0,5 х И1 + И4 + И7 + И10 + 0,5 х И1*

Б12 = ——————————————————————————————————————;

где:

Бn - налогооблагаемая база за 3, 6, 9 и 12 месяцев года (за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за отчетный год);

И1 - сумма имущества на 1 января текущего года;

И4 - сумма имущества на 1 апреля текущего года;

И7 - сумма имущества на 1 июля текущего года;

И10 - сумма имущества на 1 октября текущего года;

И1* - сумма имущества на 1 января года, следующего за отчетным.

Предельный размер налоговой ставки установлен в 2%. Конкретные значения определяются законодательством субъектов РФ. (Для г. Москвы - 2%.)

Источником платежа является финансовый результат работы предприятия. Налог на имущество предприятий уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:

Д 91 - К 68,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Сумма налога исчисляется поквартально нарастающим итогом. Она равными долями зачисляется в региональный и местный бюджеты.

Дата добавления: 2015-07-10