Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования.Основные нормативные док.

Источниками информации для проверки кредитов, займов и средств це­левого финансирования являются: кредитные договоры, договоры займа, договоры долевого участия, программы и сметы целевого финансирова­ния, договора поставки продукции накладные, счета-фактуры,копии платежных докумен­тов, по счетам 66, 67, 86, 91 и др.,

В ходе аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования должны быть решены следующие задачи:

· - проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтер­ского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

· - подтверждение целевого использования кредитов банков;

· - проверка правильности определения сумм процентов за пользование
кредитами банков и их списания за счет соответствующих источников;

· - проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерско­го учета займов, полученных у других предприятий и физических лиц;

· - проверка правильности использования средств целевого финансиро­вания, оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета опе­раций с такими средствами.

В ходе проверки займов аудиторам предстоит установить: правильно и оформлены договоры займа; своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам; правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов; достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

Для того, чтобы проверить своевременность возврата займов, по дан­ным договоров и выписок с расчетного счета и отчетам кассира состав­ляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы по­лучения и погашения займов, и также возникшие отклонения. На каждую отчетную дату суммы задолженности по займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату. В процессе проверки источни­ков списания процентов по займам аудиторы должны учитывать, что они должны покрываться за счет чистой прибыли предприятия.

Проверке подлежит порядок учета и использования полученных предпри­ятием целевых средств из бюджета и внебюджетных источников на финан­сирование капитальных вложений, покрытие убытков (дотации), на науч­но-исследовательские работы, долевое строительство жилья и т. п. Для определения целевого использования привлеченных средств ауди­торы изучают договоры, сметы и первичные документы, подтверждаю­щие расходование средств. В процессе сравнения расчетно-платежных документов по кассе предприятия и счетам в банках и информации дого­воров и смет устанавливается своевременность и полнота зачисления и использования средств целевого финансирования. Для подтверждения правильности отражения в учете операций со средствами целевого финансирования корреспонденции счетов по зачис­лению и использованию средств целевого финансирования используются данные учетных регистров по счету 86 "Целевое финансирование". Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистри­руют в рабочей документации и определяют их количест­венное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, ко­торые выявляются в ходе проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования, являются следующие:

· - отсутствие договора займа или составление его с нарушениями Граждан­ского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

· - ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотрен­ных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета и т. п.;

· - неправильный учет расколов по уплате процентов по кредитам и за
мам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения;

· - нецелевое использование средств кредитов банков и целевого (в том
числе бюджетного) финансирования.

Дата добавления: 2015-07-10