Вопрос 3. Место экономического анализа в системе экономических наук.

Рассматривая место экономического анализа в системе экономических наук, следует прежде всего выделить экономическую теорию, которая, изучая экономические законы, механизм их действия, создает теоретическую основу для развития всех экономических дисциплин. При проведении аналитических исследований необходимо учитывать действие этих законов. В свою очередь экономический анализ определенным образом содействует развитию экономической теории. Многочисленные аналитические исследования накапливают сведения о проявлении тех или иных экономических законов. Изучение этих сведений в процессе научных разработок позволяет формулировать новые, ранее неизвестные законы, делать глобальные прогнозы развития экономики страны или мировой экономики.

Экономический анализ неразрывно связан с бухгалтерским учетом, выступающим основным элементом системы информационного обеспечения экономического анализа. Логика связи бухгалтерского учета и экономического анализа достаточно очевидна: с одной стороны, именно в бухгалтерии всегда есть данные о стоимостной оценке активов и обязательств предприятия, с другой стороны, техника бухгалтерского учета не вполне очевидна для непосвященного, поэтому несмотря на обилие цифрового материала любой пользователь учетных данных для получения релевантной (соответствующей цели анализа) информации зачастую вынужден делать (или просить об этом бухгалтера) некоторые аналитические группировки и рассчитывать показатели, в принципе не предусмотренные системой двой­ной записи, но весьма полезные для формирования суждения об имуще­ственном и финансовом положении предприятия.

Еще одна причина связи анализа с бухгалтерским учетом обусловлена тем обстоятельством, что именно с учетом традиционно связывают осу­ществление функции контроля за деятельностью предприятия в целом, его подразделений, отдельных лиц и операций. Поскольку любой контроль подразумевает по крайней мере сравнение некоторых показателей, полу­ченных результатов, совершенных действий, с неизбежностью возникает необходимость в проведении хотя бы самых элементарных аналитичес­ких расчетов.

В этой связи необходимо отметить достаточно острую проблему разрыва профессиональных компетенций бухгалтера и экономиста-аналитика. Занимаясь, сбором, группировкой и систематизированным обобщением информации о фактах хозяйственной деятельности в системе бухгалтерского учета квалифицированный бухгалтер зачастую лучше понимает качественное содержание показателей, их связь с реальной действительностью, степень достоверности данных и т.д. Таким образом, последующая аналитическая оценка учетных данных могла бы являться логичным продолжением работы бухгалтера. Вместе с тем значительный объем текущего учета, непременно сопровождающий работу бухгалтера на практике, существенно ограничивает указанную возможность. Справедливости ради отметим, что отдельным бухгалтерам по объективным причинам (в основном психологического свойства) не доступен экономический анализ.

Вероятно, истоки сложившейся ситуации следует искать в эпоху советской власти, когда аналитические процедуры в работе бухгалтера не занимали сколько-нибудь заметного места; более того, доминировавшая в те годы практика выделения в бухгалтерии отдельных и доста­точно узких участков работ и закрепления за ними рядовых бухгалтеров приводила к тому, что последние занимались исключительно исполнением технических процедур по регистрации записей и ведению отдельных регистров учета. Лишь главные бухгалтеры и их заместители выполняли отдельные аналитические функции в рамках простейшего сравнения фактических и плановых значений важнейших показателей. Отчасти имен­но такое положение было причиной довольно широко распространенного в начале 90-х годов среди западных специалистов мнения о том, что в нашей стране нет бухгалтеров в полном смысле этого слова, а есть лишь счетоводы, понимаемые как технические работники, исполнители. Опре­деленная логика в подобной критике безусловно есть; в частности, упомя­нем о том, что в большинстве экономически развитых стран квалифика­цию бухгалтера нельзя получить в университете, а тем более по оконча­нии краткосрочных курсов по получению базовых бухгалтерских навыков; для этого необходимо пройти специальную программу (как правило, трехлетнюю) в националь­ном институте профессиональных (сертифицированных, присяжных) бух­галтеров, сочетающую теоретический курс с обязательной практической деятельностью в аккредитованных в данном институте предприятиях, с последующей сдачей экзаменов. В программах сертификации профессиональных бухгал­теров в экономически развитых странах наряду с изучением бухгалтерс­кой техники существенное внимание уделяется вопросам финансово-ана­литической подготовки. В качестве примера можно привести одну из наи­более известных в США послеуниверситетских профессиональных программ подготовки бухгалтеров управленческого учета, предлагаемую Институтом сертифицированных бухгалтеров управленческого учета (Institute of Certified Management Accountants, ICMA), входящим в Нацио­нальную ассоциацию бухгалтеров. Из пяти разделов этой программы (эко­номика и финансы; организация, принципы коммуникации и профессио­нальные этические нормы; отчетность, аудирование и налоги; внутренняя отчетность и анализ; анализ решений, моделирование и информационные системы) четыре в той или иной степени связаны с финансовым анализом.

Мировая практика подтверждает, что в условиях рыночной экономики, когда бухгалтерские данные стано­вятся, по сути, единственным достоверным источником информации, зна­чимость аналитических процедур в работе бухгалтеров (в том числе и ря­довых) существенно усиливается. Можно отметить по крайней мере сле­дующие способствующие этому обстоятельства.

1. Происходит резкое усиление значимости и, в известном смысле, обособление в самостоятельный раздел управленческого учета. Можно по-разному относиться к идее представителей англо-американс­кой школы о разделении бухгалтерского учета на финансовый и уп­равленческий, однако с позиции повышения значимости бухгалтера в уп­равленческой иерархии, усиления реального участия бухгалтеров в про­цессе принятия управленческих решений, развития и совершенствования профессионального и общекультурного уровня бухгалтерских кадров та­кое развитие теории и практики учета следует только приветствовать. Даже поверхностное ознакомление с работами ведущих западных специалис­тов по управленческому учету (Ч. Хорнгрен, К. Друри, Р. Каплан и др.) позволяет получить представление о том, насколько сложным аналитичес­ким аппаратом предлагается овладеть современному бухгалтеру: вариационный анализ, вероятностные оценки, регрессионный анализ, методы обработки динамических рядов и др.

2. Проф. Ковалев В.В. также указывает, что работа бухгалтера все в большей степени меняется по су­ществу, поскольку технические, процедурные действия перекладываются на компьютер, высвобождается время для более интеллектуальной дея­тельности, в частности по оптимизации управленческих решений. Не слу­чайно, в крупных западных фирмах одна из основных функций бухгалте­ра — составление прогнозной отчетности, играющей многофункциональ­ную роль. Это требует от бухгалтера множественных аналитических расчетов в режиме имитационного моделирования, когда, варьируя зна­чениями различных факторов, пытаются добиться наиболее оптимально­го их сочетания, позволяющего достичь более высоких финансовых результатов. В значительной степени следует согласится с мнением автора, однако укажем, что объем профессиональной нагрузки бухгалтеров, обусловленный необходимостью непрерывного мониторинга не только существенного по объему, но и динамично изменяющегося нормативного регулирования, сдачей различных форм бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности, различными формами внешнего контроля, недостаточной эффективностью организационных аспектов бухгалтерского учета становится существенным препятствием внедрения аналитической составляющей в работу бухгалтера.

3. Интернационализация бизнеса и усиление роли финансо­вых рынков приводят к необходимости внесения существенных измене­ний в систему общепринятых принципов регулирования бухгалтерского учета — речь идет, прежде всего, об усилении роли международных стан­дартов бухгалтерского учета. Красной нитью в большинстве стандартов проходит тема раскрытия информации: данные, формируемые в системе бухгалтерского учета и представляемые в отчетных формах, должны быть максимально аналитичными и полезными для пользователей. Кроме того, довольно очевидна ориентация последних стандартов на финансовые рынки. Достаточно привести пример необходимости расчета справедливой стоимости финансовых инструментов, что автоматически предполагает наличие основательной подготовки бухгалтеров в области финан­сового анализа.

Внедрение аналитических аспектов в работу бухгалтера обусловлено и введением новых объектов в отечественную систему бухгалтерского учета.

В частности, раскрытие в составе показателей бухгалтерского баланса находят статьи «Оценочные обязательства» (долгосрочные и краткосрочные). Эти статьи предназначены для отражения обязательств по правилам ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н.

Напомним, что оценочным обязательством признается обязательство с неопределенной величиной или сроком исполнения, которое возникает, например, из законодательных норм, судебных решений, договоров.

Для признания оценочных обязательств в бухгалтерском учете необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

- у организации существует обязанность, и ее невозможно не исполнить;

- в результате исполнения данной обязанности у организации вероятно уменьшение экономических выгод;

- можно обоснованно оценить величину оценочного обязательства.

Приведем примеры расчета величины оценочных обязательств, предлагаемых в литературе по составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, написанной бухгалтерами-экспертами высшего квалификационного уровня.

Дата добавления: 2015-07-08