Таким образом, сравнение структуры доходов бюджетов двух различных по финансовому потенциалу субъектов РФ выявило много совпадающих характеристик, что позволяет составить общее представление об особенностях структуры доходов бюджетов субъектов РФ.
Продолжающаяся налоговая реформа, одним из направлений которой является снижение налогового бремени, привела к определенным потерям в доходах бюджетов субъектов РФ. В целях компенсации доходов бюджетов субъектов РФ от снижения поступлений налога на прибыль, а также в соответствии с Бюджетным посланием Президента РФ Федеральному Собранию «О бюджетной политике на 2002 год», предусматривающим необходимость обеспечения стабильности источников формирования региональных и местных бюджетов, начиная с 2002 г. в доходы бюджетов субъектов РФ передаются в полном объеме поступления налога на доходы физических лиц, платежей за пользование водными объектами и лесным фондом, налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых. Нормативы зачисления в бюджеты введенного в 2002 г. налога на добычу полезных ископаемых, а также ставки налога на прибыль организаций, по которым налог зачисляется в бюджеты различных уровней, учтены в размерах, установленных соответствующими главами
ч. 2 НК РФ. Нормативы распределения налоговых доходов по видам бюджетов РФ представлены в Приложении 2.
@ КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Назавите группы доходов бюджетов субъектов РФ.
2. Охарактеризуйте особенности структуры доходов бюджетов Ленинградской области и города Санкт-Петербурга. Сравните их.
3. Какое влияние оказала налоговая реформа на объем и структуру доходов бюджетов субъектов РФ? Приведите пример компенсационных мер в связи со снижением поступления в бюджет налога на прибыль.
4.4. Доходы бюджетов муниципальных образований
Муниципальное образование, как установлено в Федеральном законе от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», — это городское, сельское поселение, несколько поселений, объединенных общей территорией, часть поселения, иная населенная территория, в пределах которых осуществляется местное самоуправление, имеются муниципаль
ная собственность, местный бюджет и выборные органы местного самоуправления. Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет и право на получение в процессе осуществления бюджетного регулирования средств из федерального бюджета и из бюджета субъекта РФ. Финансовые аспекты местного самоуправления устанавливаются в Федеральном законе от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации». Как установлено в этом Законе, доходная часть местных бюджетов состоит из собственных доходов и поступлений от регулирующих доходов, она также может включать финансовую помощь в различных формах (дотации, субвенции, средства Фонда финансовой поддержки муниципальных образований), средства по взаимным расчетам.
К собственным доходам местных бюджетов относятся местные налоги и сборы, другие собственные доходы местных бюджетов, доли федеральных налогов и доли налогов субъектов РФ, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе. Эти налоги и сборы перечисляются налогоплательщиками в местные бюджеты. К другим собственным доходам местных бюджетов относятся:
— доходы от приватизации и реализации муниципального имущества;
— не менее 10% доходов от приватизации государственного имущества, находящегося на территории муниципального образования, проводимой в соответствии с государственной программой приватизации;
— доходы от сдачи в аренду муниципального имущества, включая аренду нежилых помещений, и муниципальных земель;
— платежи за пользование недрами и природными ресурсами, установленные в соответствии с законодательством РФ;
— доходы от проведения муниципальных денежно-вещевых лотерей;
— штрафы, подлежащие перечислению в местные бюджеты в соответствии с федеральными законами и законами субъектов РФ;
— государственная пошлина, установленная в соответствии с законодательством РФ;
— не менее 50% налога на имущество предприятий (организаций);
— подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
К собственным доходам местных бюджетов относятся также доли федеральных налогов, распределенные между бюджетами разных уровней и закрепленные за муниципальными образованиями на постоянной основе. К ним относятся:
— часть налога (на доходы) с физических лиц в пределах не менее 50% в среднем по субъекту РФ;
— часть налога на прибыль организаций в пределах не менее 5% в среднем по субъекту РФ;
— часть налога на добавленную стоимость по товарам отечественного производства (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней, отпускаемых из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации)в пределах не менее 10% в среднем по субъекту РФ1;
— часть акцизов на спирт, водку и ликеро-водочные изделия в пределах не менее 5% в среднем по субъекту РФ;
— часть акцизов на остальные виды подакцизных товаров (за исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту РФ.
Размеры минимальных долей (в процентах) федеральных налогов, закрепляемых за муниципальными образованиями на постоянной основе, определяются законодательными (представительными) органами субъекта РФ. Расчет долей федеральных налогов, подлежащих закреплению за муниципальными образованиями, производится, исходя из общего объема средств, переданных субъекту РФ по каждому из этих налогов. В этих пределах законодательный (представительный) орган субъекта РФ устанавливает в соответствии с фиксированной формулой для каждого муниципального образования доли соответствующих федеральных налогов, закрепляемых на постоянной основе, исходя из их среднего уровня по субъекту РФ. Доли указанных налогов рассчитываются по фактическим данным базового года. Сверх этихдолей законодательный (представительный) орган субъекта РФ может устанавливать нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты от
Авторы считают необходимым указать на явное противоречие Федерального закона от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» и норм отдельных глав II части Налогового кодекса РФ. Например, согласно НК РФ с 2001 г. НДС полностью поступает в федеральный бюджет, а с 2002 г. ставка налога на прибыль, поступающей в местные бюджеты, составляет 2Уа Полагаем, что данные противоречия должны быть устранены, так как они не способствуют стабильности и устойчивости финансовой базы местного самоуправления.
регулирующих доходов на планируемый финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года).
Представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать местные налоги и сборы и предоставлять льготы по их уплате в соответствии с федеральными законами, а также в соответствии с законодательством РФ принимать решения об установлении или отмене местного налога и сбора, о внесении изменений в порядок его уплаты[42]. Органы местного самоуправления вправе получать в местный бюджет предусмотренные законами РФ и законами субъектов РФ налоги с филиалов и представительств, головные предприятия которых расположены вне территории данного муниципального образования. Население муниципального образования может непосредственно принимать решения о разовых добровольных сборах средств граждан в соответствии с уставом муниципального образования (средства самообложения), которые используются исключительно по целевому назначению.
Дальнейшее развитие вопросов формирования доходов местных бюджетов нашло отражение в БК РФ. Так, в доходы местных бюджетов поступают полностью доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления.
В местный бюджет поступают ассигнования на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления, ассигнования на финансирование реализации органами местного самоуправления федеральных законов и законов субъектов РФ, ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов муниципального образования, а также другие неналоговые доходы, поступающие в местные бюджеты в порядке и по нормативам, установленным федеральными законами, законами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления. Введение компенсационной нормы весьма своевременно, поскольку в бюджетной практике России 1990-х гг. имели место случаи передачи расходов на уровень местных бюджетов без обеспечения источником финансирования1. Это относится прежде всего к передаче на балансы органов власти местного самоуправления ведомственной соци- ально-культурной сферы. Представляется, что эта норма позволит защитить интересы проживающего наданной территории населения.
В то же время в противоречие с практикой вступает норма БК РФ, согласно которой доходы местных бюджетов могут быть переданы бюджетам других уровней по ставкам (нормативам), определяемым правовыми актами органов местного самоуправления (ст. 63). В соответствии с федеральным законодательством ежегодно происходит зачисление земельного налога, относящегося к местным налогам, в бюджеты других уровней. Так, согласно Федеральному закону от 27 декабря 2000 г. № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год» в 2001 г. плательщики земельного налога и арендной платы за земли городов и поселков (местных налогов) перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их поступлений между уровнями бюджетной системы РФ по устанавливаемым нормативам2.
Однако в Программе развития бюджетного федерализма в России на период до 2005 г., утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 августа 2001 г. № 584, предусмотрено, что земельный налог полностью будет поступать в местные бюджеты, что позволит устранить указанное противоречие.
Рассмотрим в качестве примера структуру доходов бюджета одного из средних городов Восточной Сибири (табл. 4.4.1).
Так называемые нсфинансируемые мандаты.
2 Такая же практика сохранилась и в 2002, 2003 гг. Например, Законом о федеральном бюджете на 2003 г. установлено, что в 2003 г. плательщики земельного налога за земли городов и поселков, а также арендной платы за земли городов и поселков, находящиеся в государственной собственности до разграничения государственной собственности На землю, перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их уплаты между уровнями бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам: бюджеты субъектов Российской Федерации (за исключением городов Москвы и Санкт-Петербурга) — 50%;
бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга и бюджеты закрытых административно-территориальных образований — 100%;
бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований (за исключением муниципальных образований, входящих в состав городов Москвы и Санкт-Петер- бурга) - 50%
Анализ структуры доходов местного бюдж
|
ности, или от деятельности
|
Анализ данных табл. 4.4.1 показывает, что почти 80% доходной базы данного местного бюджета составляют налоговые поступления, среди которых преобладают прямые налоги. Финансовая помощь из вышестоящего бюджета составляет чуть более 11%, что свидетельствует об относительной самостоятельности данного бюджета и является нетипичной картиной для местных бюджетов (как правило, удельный вес финансовой помощи составляет 30% и выше).
С развитием рыночных принципов хозяйствования расширяются и усложняются экономические функции местных органов власти, центр тяжести проводимых реформ смещается на нижние уровни бюджетной системы. К сожалению, несмотря на совершенствование законодательства адекватного упрочения финансового положения муниципальных образований пока не происходит. Укрепление доходной базы местных бюджетов и развитие их самостоятельности — длительный процесс. Ус-
пешное решение этих проблем позволит не только адаптировать бюджетные отношения в России к условиям рынка, но и усилить влияние бюджета на процессы финансового оздоровления экономики страны.
(?) КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Перечислите нормативные акты, определяющие законодательную базу по вопросам формирования доходов местных бюджетов.
2. Какие поступления относятся к собственным доходам местных бюджетов?
3. Как вы можете оценить степень финансовой самостоятельности местных бюджетов?
Ш ЛИТЕРАТУРА
Нормативные документы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 5 августа 2000г.№ 11 7-ФЗ.
3. Бюджетный кодекс РФ от 31 августа 1998 г. № 145-ФЗ.
4. Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».
5. Федеральные законы о федеральном бюджете на 2001,2002,2003 гг.
Дополнительная литература
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации (официальный тексте изм. и доп. на 1.05.01). Постатейный научно-практический комментарий. Вып. 4. М.,2001.
2. Иванова Н.Г., Вайс ЕЛ., Кацюба И.А., Петухова РА. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. СПб., 2001.
3. РомановскийМ.В. и др. Комментарий к Бюджетному кодексу РФ (вводный) / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. М., 1999.
4. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского., О.В. Врублевской. СПб., 2000.
5. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. М., 1997.
6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Изд. 2-е, перераб. и доп. М., 2000.
7. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 1996.
8. Сомове Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. М., 2000.
л'Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М., 1999.
10. Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики: экономическая теория и политика. М, 2000.
Глава 5 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
После изучения данной главы вы сможете:
• показать роль федеральных налогов в формировании доходной базы федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ;
• перечислить элементы налогов, определить порядок их исчисления и сроки уплаты;
• охарактеризовать перспективы развития системы федеральных налогов.
Перед тем как приступить к изложению материалов, раскрывающих значение, порядок исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов, целесообразно кратко представить читателю некоторые концептуальные положения, которыми следует, с нашей точки зрения, руководствоваться при формировании налоговой политики, стимулирующей развитие экономики.
Как видно из предыдущих глав, налоговые источники доходов федерального бюджета за последние годы составляли в их структуре около 80%. Структура налоговых источников доходов бюджета в значительной степени определяется состоянием, историческими особенностями развития экономики государства и другими внешними и внутренними факторами. В частности, огромную роль играет глобализация мировой экономики, в условиях которой структура отдельных доходных источников, по крайней мере, в развитых странах, имеет определенные тенденции к выравниванию, что связано с международными правилами, действующими в ЕС и ряде других международных организаций.
Естественно, что структура налоговых источников прежде всего определяется господствующей в данной стране финансовой теорией и выработанной на ее основе финансовой политикой, в том числе ее составной частью — налоговой политикой. Так, с позиции теории «институциональных финансов» ежегодная сбалансированность бюджета не является самоцелью, а направлена на обеспечение безинфляционного экономического роста и минимизацию безработицы в долгосрочной перспективе, что предопределяет возможности существенного изменения в отдельные годы ставок налогов как «встроенных регуляторов», позволяющих обеспечить сбалансированность бюджета и в условиях относительного снижения экономического роста, и в случаях его ускорения. В соответствии с теорией экономики предложения, которая получила наибольшее распространение с начала 1990-х гг., налоговое давление должно постоянно снижаться, с тем чтобы высвобождающиеся в результате этого денежные накопления в сфере предпринимательства и домашних хозяйств поступали на финансовые рынки и обеспечивали инвестиционную активность, которая в дальнейшем приводила бы к расширению налоговой базы. Однако, к сожалению, у России пока нет развитого финансового рынка.
Более того, к моменту начала реформ Россия не имела собственной ни финансовой, ни тем более налоговой теории, адекватной ее современному развитию. Тем не менее следует отметить, что в последние три года в сфере налоговых реформ явно прослеживается тенденция к более широкому применению теории экономики предложения, что проявляется прежде всего в «революционном» снижении налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, введении регрессивной шкалы по социальным налогам и существенном уменьшении ставки налога на прибыль.
Здесь мы хотим высказать одну принципиально новую идею по вопросу рассмотрения налоговых доходов бюджета. Если в области финансового менеджмента и его теоретического обеспечения уже давно сложилась теория структуры и цены капитала, то в отношении налоговых поступлений в бюджет проблема «цены» доходов бюджета с точки зрения ее опосредствованного воздействия на экономический рост пока ни в теории, ни на практике не поднималась.
К сожалению, сегодня мы не имеем возможности четко определить «цену» каждого вида налоговых поступлений, так как эта проблема требует специального изучения. Однако попытаться ранжировать налоговые поступления с точки зрения их воздействия на экономический рост вполне возможно. Например, априори можно сказать, что уменьшение налогового давления на предпринимательские структуры прежде всего за счет снижения ставок налога на прибыль, имеет наибольшее значение с точки зрения стимулирования экономического роста. Такая тенденция характерна для бюджетов большинства развитых стран, где в последние годы доля поступлений налога на прибыль корпораций постоянно снижается, в то время как достаточно высок удельный вес
косвенных налогов, которые обладают большей нейтральностью по отношению к непосредственным производителям и, соответственно, только косвенно влияют на экономический рост за счет уменьшения платежеспособного спроса, что в развитых странах легко нивелируется соответствующим увеличением экспорта. Снижение ставок налога на доходы физических лиц также высвобождает денежные средства, стимулирует инвестиционную активность и тем самым способствует экономическому росту. Более четкое и исчерпывающее ранжирование налоговых поступлений с точки зрения их воздействия на экономический рост является объектом самостоятельного исследования.
1991-2001 гг. — это период построения в России своей собственной налоговой системы, порой методом проб и ошибок, внесением зачастую противоречивых изменений в действующее законодательство. В настоящее время можно считать, что период становления налоговой системы в России закончился принятием ч. 1, основополагающих гл. 21—29
ч. 2 НК РФ и созданием условий их введения в действие.
В основу реформирования налоговой системы России после 1999 г. были положены следующие наиболее важные задачи, большинство из которых в настоящее время решены в рамках ч. 1 и 2 НК РФ':
— отмена налогов, исчисляемых с выручки;
— снижение количества налогов и величины налогового бремени;
— снижение суммарного налогообложения различных выплат в пользу физических лиц;
— пересмотр правил формирования налоговой базы различных налогов;
— отмена неэффективных налогов.
ЛВоздействие налогов на экономику проявляется через участие государства в распределении и перераспределении ВВП. Налоги призваны быть важнейшим инструментом сглаживания экономических циклонов, а также должны стимулировать инвестиции в приоритетные отрасли, направления развития хозяйства страны, сферы производства и типы предприятий, обеспечивать финансирование общественных благ, предоставляемых государством населению. Снижение налоговых ставок должно приводить к росту производительности труда и увеличению выпуска продукции, потребительского спроса вследствие роста необлагаемого дохода России нужна такая налоговая система которая бы не тормозила развитие хозяйства, а являлась мощным импульсом к подъему экономики страны.
1 Более подробно вопросы теории налогообложения, налогов, их классификации, порядка исчисления и уплаты см.: Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб., 2002.
В соответствии с положениями НК РФ налоги четко классифицируются на федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории, их ставки определяются Федеральным Собранием РФ либо Правительством РФ, льготы по ним могут устанавливаться только федеральными законами.
5.1. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную.стоимость (НДС), являясь важнейшим косвенным налогом, влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, а также регулирует спрос. Следует отметить, что во многих случаях объекты налогообложения для косвенных налогов совпадают, что способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги. В соответствии с федеральными законами от 27 декабря 2000 г. № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год» и от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета принадлежит налогам, перечисляемым в табл. 5.1.1.
Таблица 5.1.1 Удельный вес основных налоговых доходов федерального бюджета 2001-2003 гг., %
|
В среднем НДС формирует седьмую часть доходов бюджетов в странах, его применяющих, однако в бюджетах различных государств его доля существенно различается. Так, во Франции НДС составляет 45% налоговых поступлений в бюджет, а в Нидерландах - 24%Л В боль-
См.: Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. М., 1995. С. 115.
щинстве стран мира применяются свои собственные системы исчисле-
|
[П|Я и взимания НДС (по состоянию на июнь 1992 г., поданным ОЭСР, НДС пр именялся в 82 странах)1.
До 1992 г. в России применялся налог с оборота, который более чем на80% мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государственными розничными и оптовыми ценами, а с 1 января 1992 г. введен налог на добавленную стоимость как в большей степени отвечающий рыночному характеру ценообразования. С 1 января 2001 г. порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями гл. 21
ч. 2 НК РФ. Причем все 100% НДС зачисляются в федеральный бюджет.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются: организации; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через та- уюженную границу РФ; индивидуальные предприниматели, в том чис- л, индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную (истему налогообложения.
Не являются плательщиками организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, а также организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельнос-
и.
Объектом налогообложения признаются следующие операции: ре- изация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для соб- твенных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при счислении налога на прибыль организаций; выполнение строитель- -монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на 1Моженную территорию РФ.
В ст. 149 НК определяются операции, товары, работы и услуги, не длежащие налогообложению. В частности:
— реализация с 1 января 2002 г. на территории РФ медицинских варов отечественного и зарубежного производства, важнейших и
изненно необходимых лекарственных средств, изделий медицинско- назначения, медицинской техники и т.п.;
— услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
См.: Оспанов Т.М. Налоговые системы развитых стран. М., 1995. С. 120—121.
— услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;
— услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транс- портом общего пользования;
— ритуальные услуги;
— с 1 января 2004 г. услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
— услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса;
— оказываемые учреждениями культуры и искусства услуги в сфере культуры и искусства;
— осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
— оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;
— выполнение научно-исследовательских и опытно-конструктор- ских работ за счет средств бюджетов и централизованных фондов; и др.
Перечисленные операции не подлежат налогообложению либо при условии включения их в соответствующие перечни, либо при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий. Таким образом государство стимулирует социально значимые товары, работы и услуги.
Налоговая база по НДС определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации (бартерных операций, расчетов с помощью ценных бумаг, срочным сделкам, договорам под уступку права требования, реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и т.д.) произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Налоговая база определяется с учетом сумм:
Дата добавления: 2015-10-21; просмотров: 18 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |
