Применяется также шкала рентных надбавок к таксам на деловую древесину за 1 м' в зависимости от показателя ликвидного запаса на один гектар эксплуатационной площади и расстояния вывоза заготовленной древесины от места заготовки до ближайшего пункта сплава или погрузки. Плата за древесину, опускаемую на корню, полностью вносится в доход бюджета в том календарном году, на который выделен лесосечный фонд, в следующие сроки: 15 февраля — 15%, 15 марта - 10%, 15 апреля - 10%, 15 июня - 10%, 15 июля - 10%, 15 сентября — 15%, 15 ноября — 15%, 15 декабря — 15%. Плата за древесину поступает в бюджеты районов, на территории которых осуществляется пользование лесным массивом. Если отпуск древесины на корню с аукциона (торгов, конкурсов) осуществлен по стоимости, превышающей ставки лесных податей, то 50% разницы перечисляется на счета органов управления лесным хозяйством. Остальная часть указанной разницы перечисляется в районный (городской) бюджет.
В ч. 2 НК РФ вводится понятие лесного налога, который по механизму исчисления и уплаты практически совпадает с платой за пользование лесным фондом. Таким образом, не планируется внесение существенных изменений в систему платежей за пользование лесным фондом и в целом в систему платежей за природные ресурсы. Плата за землю, также относящаяся к платежам за природные ресурсы, является местным налогом и поэтому рассматривается в гл. 7.
Изложенное позволяет сделать вывод, что в результате налоговой реформы с введением гл. 26 НК РФ существенно расширяются как фискальная, так и регулирующая функция платежей за использование природных ресурсов. Доля поступления данных платежей в федеральный бюджет возрастает с 3,12% в 2001 г. до 9% в 2002 г. Существенное увеличение с 1 января 2002 г. платы за пользование водными объектами, сверхнормативное и нерациональное использование природных ресурсов, платы за землю создают дополнительные стимулы к более эффективному использованию этих весьма дефицитных ресурсов.
(?) КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ и ЗАДАНИЯ
1. Пользование какими природными ресурсами является в России платным?
2. Как распределяется между бюджетами налог на добычу полезных ископаемых?
3. Охарактеризуйте систему платежей за пользование недрами.
4. Что является объектом налогообложения платы за пользование водными объектами?
5. Перечислите платежи, включаемые в лесной доход.
Ш ЛИТЕРАТУРА
Нормативные документы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145 (с доп. и изм.).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть I от 30 ноября 1994 г. (с доп. и изм.).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть II от 11 августа 1996 г. (с доп. и изм.).
4. Лесной кодекс Российской Федерации от 29 января 1997 г. № 22-ФЗ (с доп. и изм.).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с доп. и изм.).
6. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с доп. и изм.).
7. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. № 5223-1 (с доп. и изм.).
8. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 64-ФЗ (с доп. и изм.).
9. Закон РСФСР от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю».
10. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы» (с доп. и изм.).
11. Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» (с доп. и изм.).
12. Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе».
13. Федеральный закон от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеэкономической деятельности».
14. Федеральный закон от 31 декабря 1995 г. № 226-ФЗ «О государственной пошлине» (с доп. и изм.).
15. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм.).
16. Федеральный закон от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (с изм.).
17. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».
18. Федеральный закон от 27 декабря 2000 г. № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год».
19. Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
20. Федеральный закон от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
21. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год».
22. Федеральный закон от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах».
23. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 262, 263 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».
24. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
25. О применении таможенными органами отдельных положений части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, Письмо ГТК РФ от 5 января 1999 г. № 01-15/32.
26. О ставках вывозных таможенных пошлин. Приказ ГТК России от 23 июля 2001 г. №710.
27.0 Таможенном тарифе Российской Федерации — своде ставок ввозных таможенных пош-лин и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Постановление Правительства РФ от 22 февраля 2000 г. № 148.
28. Об утверждении положения о таможенном сопровождении товаров и транспортных средств. Приказ ГТК РФ от 3 октября 1999 г. № 897.
29. Об изменении ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую и нефтепродукты. Постановление Правительства РФ от 18 августа 2001 г. № 585.
30. Об утверждении Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление. Приказ ГТК РФ от 9 ноября 2000 г. № 1010.
31. Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию Российской Федерации предоставляются тарифные преференции. Постановление Правительства РФ от 18 ноября 1999 г. № 1271.
32. Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и нефтепродукты, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств — участников соглашений о Таможенном союзе. Постановление Правительства РФ от 9 декабря 2000 г. № 939.
33. Порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, Постановление Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. № 856.
34. Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации. Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. № 1461.
Дополнительная литература
1. Арсенов B.C., Гранин Л.С. Платное природопользование. Саратов, 1995.
2. Бюджетная система РФ. М.В. Романовский и др. /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Изд. 2-е, испр. и перераб. М., 2000.
Ъ.Кожинов В.Я. Налоговое планирование. М., 1998.
4. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. М., 1996.
5. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. М., 1995.
6. Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1998.
7. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб., 2002.
8. Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М., 1998.
9. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. B.JI. Князева. М., 1997.
10. Оспанов MJI. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб., 1997.
11. Основы внешнеэкономических знаний / Под ред. П.П. Фаминского. М., 1994.
12. ПепперДж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М., 1998.
13. Покровская В.В. Организация и регулирование ВЭД. М., 1999.
Глава 6 РЕГИОНАЛЬНЫЕ ПЛ ЮШ
После изучения данной главы вы сможете:
• перечислить региональные налоги;
• раскрыть их роль в формировании бюджетов различного уровня;
• изложить порядок формирования налогооблагаемой базы, объяснить порядок исчисления каждого налога;
• назвать сроки их уплаты;
• проанализировать перспективы развития системы региональных налогов.
6.1. Налог на имущество предприятий
Налог на имущество предприятий является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации. Однако до настоящего времени он не имеет большого значения в формировании доходной базы соответствующих бюджетов (бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов) и его доля в налоговых доходах составляет около 3%. В будущем планируются повышение роли имущественных налогов в системе налогообложения и переход от имущественного налогообложения к налогообложению недвижимости путем поэтапного слияния налога на имущество и платы на землю, когда в качестве объекта налогообложения выступают не только основные средства, запасы и затраты, но и рыночная стоимость земельных участков.
Плательщиками налога на имущество являются:
— предприятия, организации и учреждения, включая предприятия с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;
— иностранные юридические лица, международные объединения и их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ.
Предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, перечисляют налог в бюджет до места нахождения филиала по ставкам, действующим на территории того субъекта РФ, где расположен филиал.
Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Результаты самостоятельно проведенных предприятиями переоценок в настоящее время учитываются для целей налогообложения имущества.
Налогооблагаемым периодом является календарный год, отчетными периодами — I квартал отчетного года, I полугодие и 9 месяцев. Если, например, предприятие было зарегистрировано 15 февраля 2003 г., т.е. в первой половине I квартала (15 числа второго месяца квартала), его налогооблагаемый период начинается с начала I квартала.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1 число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1 число всех остальных кварталов отчетного периода.
Налогооблагаемая база рассчитывается на основе данных об отражаемых в активе баланса остатках по следующим счетам бухгалтерского учета с учетом специфики применяемых планов счетов различными налогоплательщиками (предприятиями, банками, страховыми организациями): основные средства; доходные вложения в материальные ценности (за вычетом суммы износа); нематериальные активы (за вычетом суммы взноса); материалы; капитальные вложения (за исключением расходов на приобретение земельных участков, объектов природопользования и расходов, увеличивающих стоимость основных средств); лизинговые операции (за вычетом суммы амортизации); заготовление и приобретение материалов; отклонение в стоимости материалов; основное производство; полуфабрикаты собственного производства; вспомогательные производства; обслуживающие производства и хозяйства; некапитальные работы; расходы будущих периодов; выполненные этапы по незавершенным работам; готовая продукция; товары; издержки обращения; товары отгруженные.
Рассмотрим льготы по налогу на имущество. Во-первых, предусмотрено полное освобождение определенных организаций отданного налога. В частности, от налога освобождается имущество:
— бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
— предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
— специализированных протезно-ортопедических предприятий;
— используемое исключительно для нужд образования и культуры;
— используемое на некоторые другие цели.
Во-вторых, от налога освобождаются отдельные виды имущества, принадлежащего предприятию. Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):
— объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков;
— объектов, используемых для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
— имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
— некоторых других видов имущества.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.
Расчет налога осуществляется на основе среднегодовой стоимости имущества за соответствующий налогооблагаемый период и ставки налога, установленной на текущий календарный год органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ. Предельный размер ставки устанавливается законом РФ. В настоящее время предельный размер ставки налога на имущество в целом по России составляет 2%. Следует отметить, что такая же ставка устанавливается для имущества иностранных юридических лиц и в целом порядок исчисления налога для данной категории плательщиков совпадает с порядком, при- нятым для российских организаций. Основные отличия имеются в расчете амортизации.
Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет предприятиями ежеквартально нарастающим итогом с начала года с учетом стоимости имущества, освобождаемого от налога в соответствии с предоставленными льготами. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок до дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год. Излишне внесенные суммы налога зачисляются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.
Перспективы развития имущественного налогообложения — это введение вместо налога на имущество и платы за землю налога на недвижимость. Эксперимент по налогообложению недвижимости проводится в Новгороде и Твери с 1999 г. Применяются следующие ставки для юридических лиц: по объектам недвижимого имущества, используемым для целей промышленного производства, — не более 2% оценки их рыночной стоимости; по иным объектам — не более 5% оценки их рыночной стоимости.
Частью 2 НК РФ' предусмотрено на региональном уровне введение налога на недвижимость. Конкретный порядок налогообложения недвижимости на территории субъектов РФ будет устанавливаться законами, принимаемыми законодательным (представительным) органом власти субъектов РФ. Плательщиками налога планируется признавать организации и физических лиц, которые являются собственниками недвижимости, выступающей в качестве объектов налогообложения. Объектами налогообложения планируется признавать находящиеся на территории субъекта РФ земельные участки, здания, строения, сооружения (в том числе подземные), жилые и нежилые помещения, доли в таких объектах недвижимости, находящихся в долевой собственности, а также объекты незавершенного строительства. Определенные виды недвижимости планируется не относить к объектам налогообложения.
Налоговая база в отношении каждого объекта налогообложения будет определяться, исходя из оценки его рыночной стоимости, которая будет производиться ежегодно на подведомственной территории специальной организацией по оценке и налоговому учету недвижимости, создаваемой органами власти субъекта РФ.
Проектом ч. 2 НК РФ предусмотрена налоговая льгота в отношении объектов жилого назначения: налогооблагаемая база на недвижимость жилого назначения должна составлять не более 10% от оценки рыночной стоимости. Налог на недвижимость планируется рассчитывать по ставкам, определяемым документами законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ. Согласно проекту НК РФ максимальная ставка налога не может превышать 2% с дифференциацией налоговых ставок в зависимости от использования недвижимости, категорий налогоплательщиков или иных обстоятельств, предусмотренных законом о налоге, принимаемым законодательным (представительным) органом власти субъекта РФ. Сумма налога будет определятся ежегодно в отношении каждого объекта налогообложения (по месту его нахождения), исходя из налоговой базы, исчисленной по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода.
Порядок и сроки уплаты налога будут устанавливаться законом о налоге, принимаемым законодательным (представительным) органом власти субъекта РФ.
Мы полагаем, что этот налог ждет нелегкая судьба, так как реальные обладатели недвижимости, которая могла бы существенным образом увеличить налогооблагаемую базу, наверняка примут все меры лоббирования, чтобы вывести значительную часть недвижимости из-под налогообложения. Об этом свидетельствует упомянутое выше 10%-ное ограничение налогооблагаемой базы от рыночной стоимости недвижимости жилого назначения.
(?) КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Что является объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на имущество?
2. Опишите порядок расчета среднегодовой стоимости имущества.
3. Какова предельная ставка налога на имущество?
4. Назовите сроки уплаты налога на имущество в бюджет.
5. Каковы перспективы имущественного налогообложения?
6.2. Транспортный налог
Следует отметить, что с 1 января 2001 г. отменены налог на реализацию горюче-смазочных материалов и налог на приобретение автотранспортных средств, с 2003 г. отменены также налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств. Вместо последнего введен транспортный налог. Столь значительное сокращение доходных источников регионов, особенно с 2003 г., является для них крайне болезненным, и только время покажет, можно ли будет его компенсировать зачислением в бюджеты субъектов федерации и дорожные фонды большей части акцизов, о чем говорилось в гл. 5.2.
Транспортный налог устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 30 июля 2002 г., налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее — транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Не являются объектом налогообложения: весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
Налоговая база определяется:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах — отдельно по каждому транспортному средству;
2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах — отдельно по каждому транспортному средству;
3) в отношении прочих водных и воздушных транспортных средств — как единица транспортного средства.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. При этом налоговые ставки, установленные Налоговым кодексом РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Кроме того, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного их использования.
Порядок исчисления налога следующий.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
В случае регистрации или снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации, а также предоставлять сведения о транспортных средствах и о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.
Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.
(?) КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Что является объектом налогообложения транспортным налогом?
2. Кто является плательщиком транспортного налога?
3. Каков порядок исчисления транспортного налога?
6.3. Налог с продаж
В июне 1998 г. в налоговой системе РФ появился новый региональный налог, который устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на их территории, — налог с продаж. С теоретических позиций одновременное применение НДС и налога с продаж не выдерживает никакой критики. Подобная практика кроме России имеет место только в налоговой системе Канады.
В настоящее время налог с продаж введен в большинстве субъектов РФ. Глава 27 Налогового кодекса РФ устанавливает общие принципы взимания этого налога, а основные правила по взиманию налога в регионе устанавливают законодательные органы субъектов РФ. Устанавливая налог, субъект Российской Федерации определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.
Налогоплательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации,в котором установлен указанный налог.
Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
Налоговый кодекс устанавливает объемный перечень не подлежащих налогообложению операций по реализации физическим лицам определенных товаров (работ, услуг):
— хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;
— детской одежды и обуви;
— лекарств, протезно-ортопедических изделий;
— жилищно-коммунальных услуг, услугпо сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;
— зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;
— путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;
— товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производ- ственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями;
— учебной и научной книжной продукции;
— периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
— услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства при проведении ими театраль- но-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов;
— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
— услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
— услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;
Дата добавления: 2015-10-21; просмотров: 15 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |