— авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;
— полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
— поступивших в виде процента (дисконта) по полученным в счет)платы за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям и т.п.;
- полученных страховых выплат по договорам страхования риска 1еисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя- средитора, если страхуемые договорные обязательства предусматрива- эт поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых физнается объектом налогообложения.
Налоговый период по НДС — календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не февышающими один миллион рублей, налоговый период включает зартал. Применяются следующие налоговые ставки:
— ставка 0% - при реализации экспортируемых товаров (за исклю- 1ением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — членов
:НГ), работ (услуг) по сопровождению и транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, товаров, помещенных под таможенный режим транзита и импортируемых в РФ, и иные подобные заботы (услуги);
- ставка 10% - при реализации ряда продовольственных то- $аров и товаров для детей, согласно перечням, содержащимся в
[К, медицинских товаров отечественного и зарубежного произ- юдства;
— в остальных случаях — ставка 20%.
В ряде случаев налогообложение производится по расчетным нало- >вым ставкам.
Порядок исчисления НДС представлен на рис. 5.1.1.
Основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету т возмещению является счет-фактура. Налогоплательщик обязан со- гавлятъ счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставлен- 1ых счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Можно выделить следующие способы расчета НДС.
1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, как правило, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц). При реализации
Рис. 5.1.1. Порядок исчисления НДС |
товаров (работ, услуг) налогоплательщик предъявляет к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога (см. рис. 5.1.2).
2. Суммы налога включаются в указанные расходы в случае использования данных товаров (работ, услуг) при производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, либо местом реализации которых не признается территория РФ.
3. В случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или)
Рис. 5.1.2. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю |
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых под лежат налогообложению, а частично — в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).
Пример.
А. За апрель 2003 г. банком, уплачивающим НДС ежемесячно, получены доходы: а) облагаемые НДС — 25 ООО руб.; б) необлагаемые НДС - 60 ООО руб.
Удельный вес доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов, составил: 25 ООО: (25 ООО + 60 ООО) = 29,41%.
Б. Сумма НДС, уплаченного банком по оприходованным товарам, работам и услугам производственного назначения, составила в данном месяце 8000 руб.
В. НДС, подлежащий взносу в бюджет за апрель 2003 г., составил: 25 000 • 0,2 - 8000 • 0,2941 - 2647 руб.
Г. НДС, относимый назатраты, равен: 8000 — 2647 - 5353 руб.
4. В налоговых периодах, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету.
5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с тем, как это рассмотрено выше, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма по облагаемым операциям, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
Предусмотрены следующие порядок и сроки уплаты налога в бюд- сет. Уплата налога производится по итогам каждого налогового пе- даода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выпол- юния работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым териодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала домами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета и 1алога с продаж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать
юг, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выпол- 1ения работ, оказания услуг) за истекший квартал не позднее 20-го шсла месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплателыци- си, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вы- 1етов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, физнаваемым объектом налогообложения, то полученная разница под- гежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Неналого- зые органы производят зачет самостоятельно, а возврат — по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат указанных сумм осу- дествляется органами федерального казначейства.
Таким образом, налог на добавленную стоимость является важней- шм налоговым источником доходов федерального бюджета и состав- ют более 30% всех налоговых доходов. Его величина тесно коррели- >ует с темпами инфляции и даже в условиях «инфляционной экономи- [» он является стабильным и сравнительно легко планируемым источником доходов. При этом НДС обладает признаками «нейтраль- юсти» по отношению к экономическому росту как на макро-, так и на шкроуровне в силу переложения этого налога на конечного потребителя. Однако высокие ставки НДС снижают платежеспособный спрос m товары неэластичной группы, способствуют усилению инфляции и отрицательно влияют в этом случае на экономический рост. При даль- 1ейшем углублении налоговой реформы планируется снижение став- сиНДСдо 17-18%.
3. Какие виды работ и услуг облагаются НДС, а какие не являются объектом налогообложения?
4. Каков порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет?
5. Для чего предназначены счета-фактуры?
6. В каких случаях применяется нулевая ставка по НДС?
7. Каковы цель и порядок налоговых вычетов по НДС?
5.2. Акцизы
Акцизы используются в налоговых системах практически всех стран и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства, так как объектами налогообложения ими являются прежде всего товары массового спроса. В СССР акцизы были составной частью налога с оборота. В 1992 г. акцизы вошли в систему федеральных налогов в качестве самостоятельного налогового платежа. Акцизы играют существенную роль в формировании доходов бюджетов всех уровней (табл. 5.1.1).
С 2003 г. в акцизном налогообложении произошли важные изменения, направленные на обеспечение стабильного увеличения сумм этого налога, зачисляемых в федеральный и региональный бюджеты. Следует особо отметить изменения, касающиеся акцизного налогообложения нефтепродуктов: расширился перечень подакцизных товаров за счет включения в него прямогонного бензина; на 45% повысилась ставка налога; изменился порядок уплаты, предусматривающий в настоящее время начисление акциза на каждом этапе продажи топлива, а уплата лишь на последнем — на автозаправочной станции (АЗС). Изменения в налогообложении акцизами нефтепродуктов направлены на повышение уровня их собираемости, а также заинтересованности региональных органов власти в контроле за объемами нефтепродуктов,реализуемых через АЗС, учитывая, что в территориальные дорожные фонды теперь будет направляться большая часть таких акцизов[43]. В 2003 г. данный акциз пополам распределяется между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ, а с 2004 г. предполагается пол
ностью передать акциз на нефтепродукты в региональные бюджеты в целях компенсации потерь этих бюджетов из-за отмены с продаж.
Налогоплательщиками акцизов признаются организации, индивиду- 1ьные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Подакцизными товарами признаются спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащая продукция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла.
Подакцизным минеральным сырьем признается природный газ. Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ нефть и стабильный газовый конденсат исключены из состава подакцизного минерального сырья и операции по их реализации акцизами не облагаются.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
— реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
— использование нефтепродуктов для собственных нужд соответствующими категориями налогоплательщиков;
— реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков — производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;
— различные виды передачи на территории РФ лицом произведенных им подакцизных товаров и нефтепродуктов;
— ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
— различные виды передачи добытого (произведенного) природного газа, в том числе на экспорт.
Ряд операций не подлежит налогообложению. К ним относятся, в частности, передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому для производства других подакцизных товаров, реализация подакцизных товаров на экспорт, различные виды некоммерческого использования природного газа и т.д.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных налоговых ставок определяется:
— как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по Подакцизным товарам, в отношении ко- 6 Я-116
торых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
— как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная на основе цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК, без учета акциза, НДС и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров. Налоговая база при реализации подакцизного природного газа определяется как стоимость реализованной (переданной) продукции, исчисленной не ниже государственных регулируемых цен — по природному газу. Налоговая база при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья увеличивается на суммы, полученные в виде финансовой помощи, в счет увеличения доходов, на пополнение фондов специального назначения, процента по векселям, процента по товарному кредиту.
Налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц. С 1 января 2003 г. предусмотрено увеличение налоговых ставок по акцизам.
В частности, они установлены в следующих размерах: на этиловый спирт — сырец из всех видов сырья безводного этилового спирта - 16 руб. 20 коп. за 1 л; на пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% - 4 руб. 60 коп. за 1 л; на табак трубочный — 522 руб. за 1 кг; на бензин автомобильный с октановым числом до 80 включительно — 2190 руб. за 1 т, на бензин автомобильный с иными октановыми числами — 3000 руб. за 1 т.
Следует отметить, что реализуемая алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке региональными специальными марками. Хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям алкогольной продукции, производимой на территории РФ, осуществляются в соответствии с условиями режимов налогового склада. В период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада указанная продукция не считается реализованной, и в отношении этой продукции не возникает обязательство по уплате акциза.
Сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, а в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки - как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на определенные налоговые вычеты. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акциза, исчисленную по подакцизным товарам, реализованным (переданным) в отчетном налоговом периоде, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику по аналогии с НДС.
Сроки уплаты акцизов зависят от вида товаров, минерального сырья и способа определения даты реализации. Например, уплата акциза при реализации подакцизных товаров, а также уплата акциза при реализации подакцизного минерального сырья в случае, если дата реализации определяется по оплате, производится, исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Налогоплательщики обязаны в соответствующие сроки представлять в налоговые органы по месту своей регистрации, а также по месту нахождения каждого филиала или иного обособленного подразделения налоговую декларацию.
Таким образом, акцизы, являясь одним из древнейших налогов, переживают «вторую молодость», по крайней мере, в России,составляя в доходах федерального бюджета порядка 13%, а в консолидированном - 10%. С позиций воздействия на экономический рост этот налог, так же как НДС, обладает признаками «нейтральности» в силу своей «перелагаемости» на конечного потребителя массовой продукции. При этом научно-технический прогресс расширил традиционный перечень товаров массового спроса, добавив к таким исторически подакцизным товарам, как алкогольная продукция, пиво, табачные и ювелирные изделия, еще автомобили, мотоциклы, бензин, дизельное топливо и моторные масла.
(?) КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Какова роль акцизов в формировании доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ?
2. В чем состоит различие между НДС и акцизами?
3. Какие товары являются подакцизными?
4. Назовите объекты налогообложения и налогооблагаемую базу при взимании акцизов.
5. Приведите примеры ставок акцизов.
5.3. Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль является одним из основных инструментов налогового регулирования и одним из важнейших налоговых источников доходов бюджета. В мировой практике доля поступлений от налога на прибыль в доходах бюджетов невелика (в США — 8—10%, в Германии — около 5%), и наблюдается тенденция к снижению ее удельного веса, так как акцент в системах налогообложения западных государств делается на подоходное налогообложение физических лиц. В нашей стране налог на прибыль вводится не в первый раз. Во времена нэпа государственные и кооперативные предприятия уплачивали налог с дохода, потом была введена «двухканальная система»: чистый доход предприятия расщеплялся на два элемента — отчисления в бюджет от прибыли и налог с оборота, однако оба эти платежа не признавались налоговыми.
С 1966 г. предприятия стали уплачивать три платежа из прибыли в бюджет — плату за фонды, фиксированные платежи (рентные) и свободный остаток прибыли. В 1970-х гг. начался крупномасштабный эксперимент по переводу отдельных отраслей на нормативно-долевой метод распределения прибыли. В 1977 г. эта модель была распространена на все юридические лица. Суть ее состояла в следующем: индивидуально для каждого предприятия заранее определялась доля (процент) прибыли, передаваемая в бюджет, и доля, оставляемая в его распоряжении, без права вышестоящих органов менять это соотношение в течение календарного года. Следующий эксперимент проводился в 1983—1984 гг., причем «сверху» государством устанавливались стабильные нормативы по отчислениям от прибыли в бюджет, а оставшаяся прибыль направлялась на формирование фондов экономического стимулирования, порядок образования которых также жестко регулировался государством.
В середине 1990 г. была предпринята попытка введения в СССР налога на прибыль, который стал взиматься со всех юридических лиц, кроме иностранных. Но после распада СССР этот налог был упразднен. В декабре 1991 г. одновременно были приняты законы о налоге на доход и о налоге на прибыль предприятий и организаций. В дальнейшем выбрали второй вариант, но по банковской и страховой видам деятельности в 1992—1993 гг. взимался налог с дохода. 27 декабря 1991 г. принят закон № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», к которому за период его десятилетнего действия было принято более 25 поправок и изменений. К этому Закону первоначально была издана Инструкция ГНС РФ № 4 от 6 марта 1992 г., в которую было внесено более пяти изменений и дополнений, с 1995 г. до 16 октября 2000 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определялся Инструкцией ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37, в которую было внесено более десяти изменений и дополнений, а до 1 января 2002 г. данный порядок регламентировался Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. № 62. С 1 января 2002 г. согласно гл. 25 НК РФ введен новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Налогоплательщиками признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России.
Объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Следует отметить, что для целей налогообложения прибыли на предприятиях организуется налоговый учет в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, которые во многом отличаются от требований положений по бухгалтерскому учету и методологически недостаточно обоснованы[44]. К доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Ряд доходов не учитывается для определения налоговой базы (имущество, полученное бюджетным учреждениям по решению органов исполнительной власти всехуровней, полученное организациями в рамках целевого финансирования и т.д.).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности они подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы:
— связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
— на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
— на освоение природных ресурсов;
— на НИОКР;
— на обязательное и добровольное страхование;
— прочие, связанные с производством и реализацией.
Расходы,связанные с производством и (или)реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, проч. Наибольшие изменения в порядке исчисления амортизационных отчислений предусмотрены с 1 января 2002 г. Амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, и для целей налогообложения прибыли амортизации начисляется линейным или нелинейным методами с возможностью использования в определенных случаях ускоренной амортизации. Следует отметить, что по-прежнему более десяти видов расходов регулируются для целей налогообложения: командировки, представительские расходы, реклама, добровольное страхование и т.д., хотя изменяются по сравнению с ранее действовавшими подходы к их определению и предельные размеры.
Существенно, что по налогу на прибыль большинство организаций будут использовать метод начисления (в НК подробно описан механизм поэтапного перехода на этот метод, если ранее организация применяла метод «по оплате»). Организации имеют право применять кассовый метод, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Льготы по налогу на прибыль как таковые отменены. Однако имеется возможность осуществлять за счет себестоимости расходы на НИОКР, освоение природных ресурсов, расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищ- но-коммунальной и социально-культурной сферы, и т.д. Кроме этого предусматривается возможность переноса убытков на будущее в течение десяти лет, при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы.
Налоговая база — это денежное выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игровому бизнесу. Имеются особенности в исчислении налоговой базы у банков, страховщиков, профессиональных участников ранка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, из них с 2003 г. 6% зачисляется в федеральный бюджет, 16% - в бюджеты субъектов РФ (законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут снижать ставку для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже чем до 12%), 2% — в местные бюджеты. В федеральный бюджет зачисляется налог на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ, по ставкам 20 и 10%; налог на доходы с дивидендов — по ставкам 6 и 15% и налог на доходы по государственным ценным бумагам — по ставкам 15 и 0%.
Формирование налоговой базы и порядок исчисления налога на прибыль согласно положениям гл. 25 НК РФ представлен на рис. 5.3.1.
Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года
Порядок исчисления налога следующий: налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартальной прибыли, подлежащей налогообложению. В течение отчетного периода (месяца) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал. Налогоплательщик может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря предшествующего года.
Только квартальные авансовые платежи уплачивают организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное правительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации продукции, участники простых товариществ по полученным от участия в товариществе доходам, инвесторы соглашений о разделе продукции и т.п. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей подают налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Налоговые декларации упрощенной формы подаются по итогам отчетного периода и некоммерческими организациями по итогам налогового периода.
Налоговые декларации представляются не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В этот же срок упла-
Прибыль г~ |
Обоснованные и | |
документально | |
подтвержденные | |
расходы | |
и 3 - | |
Mi | § 3 |
2? з | 3 В |
u- г = 3 = 5 | |£ |
s'l*- | |
я = |
|
Сш | CD |
Налог на прибыль по ставке 24% (предприятия - иностранные организации - 20 и \0%)
Доходы | |
Выручка от | Внереализа |
реализации | ционные |
продукции, работ. | доходы |
услуг, имущества, |
|
имущественных |
|
прав, включая |
|
ценные бумаги |
|
Сумма убытка, переносимого на будущее
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, или частая прибыль
Суммы налогов, предъявляемых покупателю в соответствии с НК РФ
НДС
Акцизы
Налоге продаж
Т аможенные платежи и сборы
Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы
Налог на онераинн с ценными бумагами
— Сбор за использование наименования «Россия»
— Прочие местные налоги
| Иностранная |
организация | |
з |
|
|
|
за X | Российская |
| организация |
Уплачивает н удерживает налог по ставке 15% для российских юридических лиц.
6%, если это российские физические липа;
30% - с иностранных физических лиц
Российская организация или физическое лицо - 6%. Иностранное юридическое лицо - 15%,
Дата добавления: 2015-10-21; просмотров: 19 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |
