5. Дополнительно необходимо учитывать, что в соответствии с Федеральным законом "О средствах федерального бюджета, выделяемых Пенсионному фонду Российской Федерации на возмещение уплаты страховых взносов за период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет и период прохождения военной службы по призыву" в составе расчетного пенсионного капитала застрахованных лиц также учитываются средства федерального бюджета, выделенные бюджету Пенсионного фонда на возмещение уплаты страховых взносов за соответствующие нестраховые периоды, рассчитанные исходя из утвержденной Правительством РФ стоимости страхового года (см. комментарий к ст. 17 Закона N 167-ФЗ).
Статья 21. Контроль за использованием средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации
Комментарий к статье 21
1. Осуществление Счетной палатой РФ контроля за расходованием средств бюджетов государственных внебюджетных фондов предусмотрено также ст. 17 Федерального закона от 11 января 1995 г. N 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации", т.е. контроль за расходованием средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации Счетной палатой РФ осуществлялся и до вступления в силу комментируемого Закона. Кроме того, ст. 9 Федерального закона "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" дополнительно закреплено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность Пенсионного фонда подлежит ежегодной проверке Счетной палатой РФ.
2. Вопросы правового регулирования правоотношений, связанных с созданием и деятельностью наблюдательного совета Пенсионного фонда, отнесены к компетенции Правительства РФ.
Опыт создания подобных органов в пенсионной системе уже имеется. В период разработки комментируемого Закона, а также Федеральных законов N 173-ФЗ и N 166-ФЗ в соответствии с Указом Президента РФ от 8 февраля 2001 г. N 137 был создан Национальный совет при Президенте РФ по пенсионной реформе с достаточно широким в нем представительством от различных органов государственной власти (федеральных и субъектов РФ) и общественных организаций.
Основной задачей Национального совета в соответствии с Положением о нем, утвержденным названным Указом, являлось достижение общественного согласия по ключевым вопросам реформирования пенсионной системы.
Несмотря на небольшое количество проведенных заседаний Национального совета в полном составе, а также несмотря на то что дискуссия вокруг пенсионной реформы в обществе имеет место и по сей день, цель создания данного органа можно считать выполненной (названный Указ утратил силу с 25 октября 2004 г.). При этом работа данного органа позволила в конечном итоге принять важнейшие законодательные акты, направленные на проведение пенсионной реформы.
Учитывая изложенное, закрепленную в комментируемой статье норму о создании наблюдательного совета Пенсионного фонда следует рассматривать как признание успешности подобной формы работы в сфере обязательного пенсионного страхования.
3. Наблюдательный совет Пенсионного фонда, который должен функционировать в соответствии с комментируемой статьей, следует отличать от общественного совета по инвестированию средств пенсионных накоплений, который в соответствии со ст. 8 Федерального закона "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" образован Указом Президента РФ от 23 июля 2003 г. N 827.
В отличие от наблюдательного совета Пенсионного фонда, общественный совет по инвестированию средств пенсионных накоплений создан для обеспечения общественного контроля за формированием и инвестированием средств пенсионных накоплений, т.е. в его компетенцию входит более узкий круг вопросов, а именно только те, которые напрямую связаны с формированием и инвестированием средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации. Деятельность общественного совета также имеет некоторые другие особенности, определенные названным Законом и Положением об общественном совете по инвестированию средств пенсионных накоплений, утвержденным упомянутым Указом Президента РФ.
4. Вопрос об осуществлении контроля за использованием средств бюджета Пенсионного фонда, безусловно, не ограничивается положениями комментируемой статьи.
Так, например, в соответствии с п. 11 Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации (России) для осуществления контроля деятельности исполнительной дирекции Пенсионного фонда и его региональных органов функционирует ревизионная комиссия Пенсионного фонда (по сути, своеобразный орган внутреннего контроля).
В соответствии с п. 5.1.1 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004 г. N 278, данная Федеральная служба осуществляет контроль и надзор за использованием средств государственных внебюджетных фондов (в том числе и Пенсионного фонда).
Кроме того, в соответствии с Указом Президента РФ "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" деятельность Пенсионного фонда координируется Минздравсоцразвития России и министр здравоохранения и социального развития Российской Федерации также вправе назначить проверку деятельности Пенсионного фонда в случаях, устанавливаемых федеральным законом.
Глава V. УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
Статья 22. Тариф страхового взноса
Комментарий к статье 22
1. На дату вступления комментируемого Закона в силу тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составлял ровно половину ранее (до 2000 г. включительно) установленного тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд и установленной в 2001 г. ставки единого социального налога (взноса), в части, зачислявшейся в Пенсионный фонд.
С вступлением в силу с 1 января 2005 г. Федерального закона N 70-ФЗ "О внесении изменений..." и существенным уменьшением ставки единого социального налога суммарный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование более чем в два раза стал превышать сумму единого социального налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет после применения налогового вычета в соответствии со ст. 243 Налогового кодекса РФ.
При этом, как и ранее, сохранен льготный тариф страховых взносов для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.
2. Первоначально (с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г.) установление тарифа страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии было осуществлено исходя из разделения всех застрахованных лиц по возрастному и половому признаку на три группы.
В первую группу были включены мужчины и женщины, которым на момент начала пенсионной реформы осталось менее 10 лет до достижения возраста выхода на пенсию, установленного ст. 7 Закона N 173-ФЗ (т.е. мужчины и женщины 50 и 45 лет и старше соответственно). За этих людей страховые взносы в размере 14% полностью подлежат уплате только на финансирование страховой части трудовой пенсии. Это связано с предположением, что в течение 10 лет и менее они не смогут накопить сколько-нибудь значительные суммы в накопительной части пенсионной системы.
Во вторую группу были включены люди, на момент начала реформы достигшие 35 лет, но которым до общеустановленного пенсионного возраста осталось более 10 лет. Тариф страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии для этих людей был относительно невелик (2%), а большая часть страховых взносов (12%) направлялась на финансирование страховой части трудовой пенсии на распределительной основе.
Третью группу людей составили те, кто на момент начала пенсионной реформы не достиг 35 лет. На этих людей накопительная часть пенсионной системы распространится в полном объеме, и за них на финансирование страховой части трудовой пенсии будет уплачиваться 8%, а на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6%. При этом предполагалось, что произойдет это только начиная с 2006 г., а до этого момента за лиц этой возрастной группы должна осуществляться уплата страховых взносов по тарифам переходного периода с более значительной частью страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии.
Однако трехлетняя практика (в течение 2002 - 2004 гг.) реализации не только комментируемого Закона, но и всего пакета законов, направленных на реформирование пенсионной системы, а особенно Федерального закона "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации", показала, что подобное деление себя не оправдало и заинтересованность застрахованных лиц в формировании именно накопительной части трудовой пенсии (в ее классическом понимании, т.е. путем инвестирования через управляющие компании) невелика. Так, по итогам прошедших лет из приблизительно 40 млн. человек, получивших от Пенсионного фонда извещения о состоянии своего индивидуального лицевого счета в системе обязательного пенсионного страхования и имевших право на выбор управляющих компаний для инвестирования средств пенсионных накоплений, своим правом воспользовалась весьма незначительная часть лиц.
В связи с этим Федеральным законом N 70-ФЗ "О внесении изменений..." комментируемая статья модифицирована и вместо трех возрастных групп все застрахованные лица разделены на две.
Так, за лиц 1966 г. рождения и старше (т.е. бывшие первая и вторая группы) весь суммарный тариф страховых взносов (14%) будет уплачиваться на финансирование страховой части трудовой пенсии. А за лиц 1967 г. рождения и моложе страховые взносы должны уплачиваться в такой же пропорции, какая была предусмотрена ранее действовавшей редакцией (т.е. 8% на финансирование страховой части трудовой пенсии и 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии). Однако срок введения данной пропорции в силу перенесен с 2006 на 2008 г. (см. комментарий к ст. 33 Закона N 167-ФЗ).
3. Вышеописанные тарифы страховых взносов справедливы только для тех, чей заработок не достигает 280 тыс. рублей в год, поскольку, после того как заработок застрахованного лица превысил эту сумму нарастающим итогом с начала года, при расчете суммы страховых взносов в отношении этого лица применяется регрессивная шкала страховых взносов.
Применение данной шкалы предусматривает уплату страховых взносов с заработка свыше 280 тыс. рублей в более низком размере, а после достижения 600 тыс. рублей страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с доходов, превышающих эту сумму, не уплачиваются.
В упрек российской пенсионной системе лицами с высокими заработками всегда ставилось то, что взносы в бюджет Пенсионного фонда взыскивались с любой заработной платы без ограничения, а размер пенсии этих людей был фактически на том же низком уровне, что и у остальных пенсионеров.
В основе пенсионной формулы, предусмотренной Законом N 173-ФЗ, лежит зависимость суммы трудовой пенсии от суммы пенсионного капитала (пенсионных накоплений), формирующегося из уплаченных и поступивших в бюджет Пенсионного фонда сумм страховых взносов. При этом непосредственно пенсионная формула не предусматривает ограничения максимального размера пенсии, однако такое ограничение в косвенной форме введено путем установления максимальной заработной платы, с которой взимаются страховые взносы (600 тыс. рублей).
Таким образом, с одной стороны, решается вопрос эквивалентности страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (трудовой пенсии) сумме уплаченных страховых взносов для лиц с высокими заработками, с другой стороны, установление максимальной заработной платы, с которой страховые взносы уплачиваются, позволяет избежать чрезмерной дифференциации суммы пенсии в рамках государственной пенсионной системы, что особенно важно с учетом количества пенсионеров, получающих сумму трудовой пенсии, рассчитанную полностью или преимущественно в результате конвертации их пенсионных прав по состоянию на 31 декабря 2001 г. (т.е. с учетом всех существовавших в ранее действовавшем пенсионном законодательстве ограничений на сумму пенсии).
При этом лица, имеющие возможность уплачивать более высокие суммы взносов со своих доходов на пенсионное страхование и, соответственно, желающие получать впоследствии более высокую пенсию, могут застраховать себя в рамках добровольного пенсионного страхования в страховых компаниях, занимающихся этим видом страхования, либо стать участниками негосударственных пенсионных фондов.
4. Следует отметить, что до 1 января 2005 г. не все организации, имевшие работников с высоким заработком, имели право на использование регрессивной шкалы, поскольку в действовавшей до этой даты редакции комментируемой статьи содержалось указание на то, что при решении вопроса о возможности применения регрессивной шкалы следует руководствоваться требованиями, предъявляемыми ст. 241 Налогового кодекса РФ (в редакции до 1 января 2005 г.). В соответствии с этими требованиями регрессивная шкала использовалась только теми организациями, у которых уровень заработной платы в текущем году составлял не менее 2500 рублей в месяц в расчете на одного человека за вычетом 10% наиболее высокооплачиваемых сотрудников (30% для организаций с численностью до 30 человек включительно). Причем если организация в течение года (расчетного периода) соответствовала данным требованиям и использовала регрессивную шкалу, а впоследствии уровень заработной платы становился ниже указанных параметров, то до конца года (расчетного периода) данная организация осуществляла исчисление и уплату страховых взносов без использования регрессивной шкалы. Следует также отметить, что применение регрессивной шкалы организациями, удовлетворявшими перечисленным условиям, являлось их обязанностью, а не правом, о чем Минфин России разъяснил в своем письме от 29 ноября 2004 г. N 09-05-02/1740.
С 1 января 2005 г. данные ограничения отменены, поэтому все организации должны осуществлять уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с применением регрессивной шкалы (см. названное письмо Минфина России, а также письмо Федеральной налоговой службы от 1 февраля 2005 г. N ММ-6-05/72@).
Дополнительно МНС России своим письмом от 3 ноября 2004 г. N 05-3-05/349 "Об исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" разъяснило порядок применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов при реорганизации юридического лица.
Согласно данному письму расчетный период у вновь созданного юридического лица (в том числе созданного путем реорганизации) исчисляется со дня создания. Таким образом, правовых оснований для применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к выплатам и вознаграждениям, полученным застрахованным лицом от разных юридических лиц (существовавшего до реорганизации и существующего после нее) в течение календарного года путем суммирования, не имеется.
База для начисления страховых взносов юридического лица после его преобразования должна формироваться так же, как у вновь созданного, исходя из выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, начисленных с момента государственной регистрации организации (см. также комментарий к ст. 23 Закона N 167-ФЗ).
Статья 23. Расчетный период
Комментарий к статье 23
1. Комментируемой статьей устанавливается расчетный и отчетный периоды с учетом особенностей установления расчетного периода в связи с созданием или ликвидацией организации в течение календарного года.
В качестве расчетного периода устанавливается календарный год (по аналогии с налоговым периодом по единому социальному налогу, установленным ст. 240 Налогового кодекса РФ), а в качестве отчетных периодов (также по аналогии с единым социальным налогом) - квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
По вопросу установления отчетного периода по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование необходимо отметить следующее.
В период с 1991 г. и до введения единого социального налога со вступления в силу части второй Налогового кодекса РФ (т.е. до 1 января 2001 г.) в качестве отчетного периода по страховым взносам в Пенсионный фонд был установлен квартал. По итогам каждого квартала плательщики страховых взносов в Пенсионный фонд представляли в орган Пенсионного фонда (уполномоченному Фонда) расчетную ведомость, по результатам рассмотрения которой составлялся акт камеральной проверки правильности и своевременности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд.
При введении единого социального налога в соответствии с действовавшей в 2001 г. редакцией ст. 240 Налогового кодекса РФ отчетным периодом по единому социальному налогу в 2001 г. был установлен месяц, и по итогам каждого месяца налогоплательщик представлял в налоговый орган расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу. При этом большое количество ежемесячно сдаваемой отчетности не позволяло налоговым органам должным образом проверять правильность ее заполнения, в связи с чем снизилась эффективность проверки данных учета и отчетности как одной из форм налогового контроля, предусмотренных ст. 87 Налогового кодекса РФ.
По этой причине при выделении из состава единого социального налога страховых взносов на обязательное пенсионное страхование было принято решение о возврате к ежеквартальной периодичности представления отчетности как по единому социальному налогу, так и по страховым взносам, что и нашло свое отражение в ст. 240 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ) и в комментируемой статье.
2. Пунктами 2 и 3 комментируемой статьи регулируются особенности определения расчетного периода при создании или ликвидации (реорганизации) организации-налогоплательщика, поскольку в этой ситуации в подавляющем большинстве случаев расчетный период не может строго равняться календарному году и представляет собой иной период времени от создания организации до окончания календарного года, от начала календарного года до ликвидации (реорганизации) организации или от создания организации до ее ликвидации (реорганизации) в зависимости от конкретных обстоятельств.
Статья 24. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями
Комментарий к статье 24
1. В соответствии со ст. 10 комментируемого Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Налогового кодекса РФ.
Это означает, что для определения объекта обложения страховыми взносами, подлежащими уплате в Пенсионный фонд, необходимо суммировать все те выплаты в пользу физических лиц, которые входят в состав налоговой базы (ст. 237 Налогового кодекса РФ), и вычесть из них суммы, не подлежащие налогообложению (ст. 238 Налогового кодекса РФ).
При этом следует обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 238 Налогового кодекса РФ доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации (в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства), а также доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла, не подлежат налогообложению и, соответственно, не учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу.
Принимая во внимание, что объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов идентичны объекту налогообложения и налоговой базе по единому социальному налогу, указанные суммы не подлежат обложению не только единым социальным налогом, но и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Также необходимо отметить, что нормы ст. 239 Налогового кодекса РФ, устанавливающие льготы по единому социальному налогу, не применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как это не предусмотрено комментируемым Законом, а налоговая база и налоговые льготы согласно ст. ст. 17 и 52 Налогового кодекса РФ являются разными элементами налогообложения.
Следовательно, организации, перечисленные в ст. 239 Налогового кодекса РФ, освобождаются только от уплаты единого социального налога, но при этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачивают в полном объеме.
Вопрос о правомерности подобного толкования норм Налогового кодекса РФ и комментируемого Федерального закона являлся предметом рассмотрения в Высшем Арбитражном Суде РФ. В решении от 30 декабря 2002 г. по делу N 9132/02 Высший Арбитражный Суд РФ указал на то, что комментируемый Закон специальной нормы, устанавливающей льготу по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не содержит, поэтому ст. 239 Налогового кодекса РФ, устанавливающая льготы по единому социальному налогу, на правоотношения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не распространяется (см. также пункт 7 информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании").
Кроме того, вопрос о правомерности применения к правоотношениям по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование положений Налогового кодекса РФ (в части, не предусмотренной комментируемым Законом) неоднократно рассматривался Конституционным Судом РФ, который Определениями от 5 февраля 2004 г. N 28-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общественной организации Тверской областной общественной организации Всероссийского общества инвалидов Заволжского района города Твери на нарушение конституционных прав и свобод статьями 3 и 34 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьей 10 Федерального закона "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" и от 4 марта 2004 г. N 49-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Самарской городской общественной организации инвалидов "Волжанин" на нарушение конституционных прав и свобод статьей 34 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" однозначно разграничил страховые взносы от налоговых платежей с соответствующим правовым регулированием.
2. Следует акцентировать внимание на уплате страховых взносов за иностранных граждан и лиц без гражданства.
В соответствии со ст. 7 комментируемого Закона застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации являются иностранные граждане и лица без гражданства, которые постоянно и (или) временно проживают на территории Российской Федерации.
Статьями 2 и 8 Федерального закона "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" установлено, что право иностранного гражданина или лица без гражданства постоянно проживать на территории РФ подтверждается видом на жительство, выдаваемым органами внутренних дел. Причем для лица без гражданства вид на жительство одновременно является и документом, удостоверяющим личность.
Что касается временного проживания, то в соответствии с п. 23 Положения о выдаче иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешения на временное проживание, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 1 ноября 2002 г. N 789 на основании ст. 6 названного Федерального закона, иностранному гражданину (лицу без гражданства), достигшему 14-летнего возраста, разрешение на временное проживание оформляется в виде отметки установленного образца в документе, удостоверяющем его личность. Иностранному гражданину (лицу без гражданства), не достигшему 14-летнего возраста и не имеющему документа, удостоверяющего личность, разрешение на временное проживание оформляется в виде отметки установленного образца в документах, удостоверяющих личность, обоих родителей (одного из них), получивших разрешение на временное проживание. Лицу без гражданства, не имеющему документа, удостоверяющего личность, разрешение на временное проживание выдается в виде документа установленной формы.
Образец бланка разрешения на временное проживание, выдаваемого лицу без гражданства, утвержден Приказом МВД России от 14 апреля 2003 г. N 250 "Об организации деятельности органов внутренних дел Российской Федерации по оформлению и выдаче иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешений на временное проживание и видов на жительство". Этим же Приказом утверждена и Инструкция об организации деятельности органов внутренних дел Российской Федерации по оформлению и выдаче иностранным гражданам и лицам без гражданства вида на жительство.
За иностранных граждан и лиц без гражданства, которые согласно законодательству РФ признаются временно пребывающими на территории РФ, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не осуществляется.
3. Следует также оговорить вопрос уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование категорий налогоплательщиков, поименованных в ст. 245 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 245 Налогового кодекса РФ не включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов РФ.
Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 10 комментируемого Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Налогового кодекса РФ, то указанные категории плательщиков также не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Пунктом 2 ст. 245 Налогового кодекса РФ установлено, что от уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба МЧС России, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде РФ, Военная коллегия Верховного Суда РФ в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, Государственной противопожарной службы МЧС России, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, п. 2 ст. 245 Налогового кодекса РФ фактически установлена налоговая льгота, которая, как указывалось выше, на правоотношения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не распространяется. Однако аналогичная п. 2 ст. 245 норма ежегодно включается в федеральные законы о бюджете Пенсионного фонда на соответствующий финансовый год (см., например, ст. 21 Федерального закона "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2006 год"). Кроме того, вопрос уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за указанные категории граждан дополнительно разъяснен письмом Пенсионного фонда РФ от 23 мая 2002 г. N КА-16-25/4653 "О праве военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудников органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы, таможенных органов, судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, на обязательное пенсионное страхование". Учитывая изложенное, за перечисленных граждан также не уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
4. Сроком уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является день, установленный для данной организации в банке в качестве дня получения средств на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы.
Уплата страховых взносов на страховую и на накопительную части осуществляется двумя разными платежными поручениями на финансирование страховой части трудовой пенсии и на финансирование накопительной части трудовой пенсии согласно двум различным кодам бюджетной классификации.
При этом, поскольку контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами (см. комментарий к ст. 25 Закона N 167-ФЗ), в качестве получателя платежа указывается налоговый орган, в котором страхователь стоит на учете как налогоплательщик.
При решении вопроса о моменте исполнения страхователем обязательства по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд следует руководствоваться п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ. Это означает, что сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается уплаченной с момента ее списания с расчетного счета страхователя.
Дата добавления: 2015-08-29; просмотров: 30 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |