Дт 91 Кт 04 80000руб.

Теперь на счете 04 не осталось данных, а для бухгалтера объект является списанным, в карточке НМА-1 делается отметка о списании. Не забудем при этом, что с этого момента фирма не имеет права использовать этот нематериальный актив в своей деятельности.

Бухгалтерские проводки
по учету нематериальных активов

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1.	Поступил объект нематериальных активов от поставщика и первоначально учтен в составе капитальных вложений	Акт приемки-передачи, счет или договор, авторский договор	08-5
2.	Отражены дополнительные расходы (вознаграждение посреднику, консультационные услуги, плата за регистрацию), связанные с поступлением объекта НМА, и учтены первоначально в составе капитальных вложений	Счет или договор	08-5	60,76
3.	Отражен НДС по приобретенному объекту НМА и дополнительным расходам	Счет-фактура		60,76
4.	Оплачены по безналичному расчету счет поставщика и дополнительные расходы	Платежное поручение, выписка банка	60, 76
5.	Оплачены наличными счет поставщика и дополнительные расходы	РКО, квитанция к приходному кассовому ордеру, чек ККТ
6.	Объект принят к учету в сумме всех затрат на его приобретение в качестве объекта НМД	Акт приемки, карточка НМА-1		08-5
7.	Списан НДС по поступившим и оплаченным материальным ценностям в зачет бюджету	Запись в книге покупок, счет-фактура, выписка банка
8.	Начислена амортизация (в зависимости от направления использования объекта) с отражением суммы амортизации на отдельном счете	Расчет бухгалтерии	20, 23, 25, 26, 44
9.	Начислена амортизация (в зависимости от направления использования объекта) с отражением суммы амортизации на счете НМА	Расчет бухгалтерии	20, 23, 25, 26, 44
10.	Списана амортизация выбывающего объекта НМА	Акт списания (передачи) НМА, расчет бухгалтерии
11.	Списана остаточная стоимость выбывающего объекта НМА	Акт списания (передачи) НМА, расчет бухгалтерии

Какие документы должны быть
у бухгалтера:

Акты приемки НМА на все объекты НМА.

Карточки учета нематериальных активов (ф. НМА—1) на все объекты НМА.

Акты списания НМА на все выбывшие НМА (в случае списания в результате ликвидации).

Акты приемки-передачи НМА на все выбывшие НМА (в случае списания в результате
реализации).

17. Материалы

Эти нормативные документы нужно знать!

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №.44н).

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н).

Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Что такое номенклатурный номер,
и нужен ли фирме склад

Основным нормативным документом является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 9.06.01 г. № 44н).

Материалы относятся к числу так называемых оборотных активов, то есть в отличие от основных средств и нематериальных активов потребляются единожды, в течение одного производственного цикла.

Единицей учета материалов является номенклатурный номер. Что считать номенклатурным номером, решает сама организация. Это может быть номенклатурный номер «Лампа накаливания», и тогда по этому номенклатурному номеру могут учитываться все поступившие в организацию лампочки. Но это может быть и несколько номенклатурных номеров: «Лампа накаливания 40 Вт», «Лампа накаливания 60 Вт», «Лампа накаливания 75 Вт», «Лампа накаливания 100 Вт». Это зависит от того, насколько важно разделять виды материалов. Или, предположим, можно приходовать рыбу под номенклатурным номером «Лосось», а может разделять: «Лосось дальневосточный», «Лосось норвежский» и т. д. На каждый номенклатурный номер открывается карточка. В ней указывается наименование материала, единица измерения, входящий остаток, поступление, выбытие, исходящий ос-
таток. Если материал поступает в одних единицах измерения, а отпускается в других (например, поступает в коробках (20 банок в коробке), а отпускается банками), то учет и поступления, и выбытия ведется в двух единицах измерения.

Наличие материалов подразумевает наличие склада. Ведь поступающие материалы приходуются на счет 10, они находятся в фирме, но еще не использованы, а это значит, что где-то организовано их хранение. Не всегда следует понимать склад как здание, закрытое на амбарный замок, под охраной дяди с ружьем. Это может быть просто полка в офисе. Но в любом случае приказом директора назначается материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности и которое отвечает за сохранность материальных ценностей. Количество лиц и перечни ценностей определяются фирмой самостоятельно. Периодически содержимое склада должно инвентаризироваться, то есть пересчитываться и сверяться с данными бухгалтерского учета. Как часто это будет происходить, решает руководство организации. Если при проведении инвентаризации об-
наружится недостача ценностей, материально ответственное лицо будет нести за это ответственность. Содержимое складских карточек сверяется с данными бухгалтерского учета ежемесячно. Бухгалтер ставит на карточке складского учета свою подпись в знак того, что данные складского учета и данные бухгалтерского учета сверены и совпадают.

Поступление материалов.
Что делать, если поступили
некачественные материалы

При поступлении материалы должны быть оценены. Их стоимость для фирмы — это сумма всех расходов, которые пришлось произвести для того, чтобы материалы поступили в организацию и были пригодны к использованию.

Это:

— суммы, уплачиваемые продавцу;

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

— вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены материалы;

— затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

— затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Для учета материалов организация может использовать счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Два последние счета принято применять «в паре» друг с другом. Будет фирма использовать эти два счета или нет, указывается в учетной политике
фирмы.

Чаще всего организация для учета материалов использует только счет 10 «Материалы».

Сейчас мы будем говорить о приемке материалов, но точно такой же порядок принят и в отношении поступления товаров.

При поступлении материалов от поставщика материально ответственное лицо (кладовщик или иное уполномоченное лицо) проверяет, соответствуют ли поступившие материалы тому, что написано в сопроводительных документах. Материал проверяется по количеству и, насколько можно, по качеству (как минимум, стоит проверить целостность упаковки). Если все в порядке, принимающее лицо выписывает приходный ордер на поступившие
материалы (форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71 а). В большинстве случаев с этого момента материалы считаются принадлежащими фирме-покупателю. Если материалы не соответствуют документам по количеству, качеству или ассортименту, составляется акт как минимум в двух экземплярах. Акт подписывается представителями поставщика и покупателя. Может случиться так, что поставщик отсутствует, а материалы доставила сторонняя транспортная организация. Тогда вместо
поставщика акт может подписать представитель транспортной организации как представитель незаинтересованной стороны. В конце концов можно пригласить любое незаинтересованное лицо. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, другой — сотруднику, который отвечает за снабжение материалами. В дальнейшем на основании этого акта будет направлено письмо поставщику.

Проводки в бухгалтерском учете зависят от поступившего в бухгалтерию документа. Если это накладная, то отражается поступление материалов:

Дт 10 Кт 60

Если это акт, то материалы не считаются поступившими, а в учете делается запись:

Дт 76-2 Кт 60

Как видите, в последнем случае в бухгалтерском учете не отражается поступление материалов.

Счет 76-2 «Расчеты по претензиям» используется, когда сторонам есть что выяснять друг с другом. Например, поступили некачественные материалы, или их количество не совпадает с тем, которое было заранее Согласовано. Может получиться и так, что фирма по ошибке получила то, что она совсем не заказывала.

Сумма числится на счете 76—2 «Расчеты по претензиям» до тех пор, пока стороны не разберутся, в чем дело. Если поставщик заменил «забракованные» материалы на те, которые устроят покупателя, то делается запись:

Дт 10 Кт 76-2

Если поставщик вернет деньги, ранее уплаченные за материалы, то делается запись:

Дт 51 Кт 76-2

Списываем материалы: куда и как?

Материалы списываются на различные нужды и различными способами. Первичные документы, которые являются основанием для списания, — это унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата № 71а: требование-накладная или лимитно-заборная карта. Организация может использовать оба этих документа или любой из них.

Лимитно-заборные карты (форма № М-8) предназначены для отпуска материалов, которые систематически потребляются для изготовления продукции (выполнения работ и услуг). Например, хлебозавод ежедневно потребляет муку, дрожжи, сахар, соль, потребность в этих материалах известна и определяется расчетами технологов. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах обычно сроком на один месяц. Один экземпляр находится на складе, другой — у получателя материалов. При отпуске материалов со склада в обоих экземплярах документа указывается количество отпущенных материалов. В документах ставятся подписи отпустившего и получившего материалы. В конце месяца лимитно-заборная карта сдается в бухгалтерию, и на основании этого документа производятся записи по выбытию материалов со счета 10.

В отличие от лимитно-заборной карты требование-накладная (форма № М—11) выписывается при разовом отпуске материалов. Например, на той же хлебозаводе понадобилось получить на складе какие-то запчасти, необходимые для ремонта оборудования. Требование-накладная составляется в двух экземплярах. В принципе, фирма может все движение материалов оформлять требованиями-накладными, но этот документ выписывается на каждое выбытие материалов, поэтому при постоянном отпуске одних и тех же материалов поток оформляемых документов может завалить бухгалтерию и склады.

При списании материалов кредитуется активный счет 10. А что дебетуется? А дебетуются счета затрат. Мы уже знаем из темы «Основные средства», что существует несколько счетов, на которых собирают затраты организации. В зависимости от того,
в какой цех или отдел поступают материалы, на лимитно-заборной карте или требовании-накладной указывается счет, на который списываются материалы. Если они отпущены в цех, где производится продукция, то это счет 20 «Основное производство», если это цех, выполняющий вспомогательные работы, то дебетуется счет 23 «Вспомогательное производство», и т. д. Организация сама решает, какими счетами обозначить те или иные подразделения фирмы, исходя из особенностей деятельности, рациональности, наглядности и здравого смысла. Проводки по списанию материалов приведены далее в таблице.

При выбытии материалов бухгалтер должен, естественно, отразить это выбытие в денежной форме. Но как это сделать, если один и тот же материал поступал несколькими партиями, и цена материала в этих партиях была различной?

Для решения этой проблемы существует четыре метода списания материалов, причем эти же методы используются и для товаров.

Метод «по себестоимости каждой единицы» означает, что отпускаемый в цех материал (или продаваемый товар) должен быть списан по той стоимости, по которой он был приобретен. Этот способ применяется довольно редко, причем в определенных видах деятельности: например, так списывают драгоценные камни в ювелирной промышленности,
потому что два сапфира трудно перепутать между собой, их стоимость и характеристики могут очень различаться. Но как определить стоимость именно этой банки краски, если такая краска поступала от этого же поставщика 10 раз подряд, причем стоимость во всех 10 случаях различалась? Да и нужно ли это? Конечно, нет. Поэтому в большинстве случаев применяются другие, более удобные способы.

Для рассмотрения остальных трех способов примем некоторые исходные данные.

Показатель	Количество	Цена	Сумма
Остаток материала «А» на начало месяца	100 ед.	20 руб.	2000 руб.
Поступление материала «А» за месяц: 1-я партия	200 ед.	22 руб.	4400 руб.
2-я партия	150 ед.	21 руб.	3150 руб.
3-я партия	400 ед.	23 руб.	9200 руб.
Отпущено материала «А» за месяц	600 ед.
Остаток материала «А» на конец месяца	250 ед.

Будем считать, что материалы были отпущены после того, как поступили все три партии. Нам необходимо рассчитать стоимость списанных материалов тремя способами.

Метод «по средней себестоимости» является традиционным и самым распространенным в стране.

Нам следует рассчитать среднюю стоимость отпущенных материалов. Для этого сначала определим стоимость всех материалов вида «А», находящихся на складе:

2000 руб. + 4400 руб. + 3150 руб. + 9200 руб. =
=18750руб.

Потом определим общее количество материалов этого наименования, находящихся на складе:

100 ед. + 200 ед. + 150 ед. + 400 ед. = 850 ед.

Теперь разделим общую стоимость на общее количество:

18 750 руб./850 ед.=22,059 руб.,

Дата добавления: 2015-10-28