Какие особенности обложения налогом на прибыль следует знать спортивным организациям при определении их доходов и расходов?

Обязательными условиями, дающими право клубам получать поддержку в рамках Указа N 191, является соблюдение требований, предусмотренных п. 2 Указа N 191 (наличие планов развития клубов, направление на развитие детско-юношеского спорта и инфраструктуры соответствующих видов спорта не менее 25% от определенных доходов, в том числе на детско-юношеский спорт не менее 15%, и т.д.). При несоблюдении установленных условий плательщик утрачивает право на льготы, предусмотренные Указом N 191. При этом следует обратить внимание на то, что в случае невыполнения в 2013 году условия, которое предусматривает получение доходов от предпринимательской деятельности <35>, льготы согласно Указу N 191 в 2014 году не применяются.

При определении величины командировочных расходов, учитываемых при налогообложении, в случае направления спортивной делегации за границу для участия в международных спортивных мероприятиях, кроме законодательных актов <36>, действующих для других организаций, следует руководствоваться также нормами Положения о порядке формирования и направления спортивных делегаций Республики Беларусь за границу для участия в спортивных мероприятиях, утвержденного Постановлением N 754 (далее - Положение 754). Суммы компенсации затрат и иных расходов членам этих делегаций, не состоящим в штате спортивной организации, такие как плата за проезд и другие расходы, возмещаемые в соответствии с Положением N 754, не являются командировочными расходами, поскольку в командировку направляется не работник организации <37>. При исчислении налога на прибыль такие расходы могут учитываться в составе внереализационных расходов <38>.

Спортивная одежда, обувь общего назначения могут выдаваться спортсменам-инструкторам, стажерам спортсменов-инструкторов, тренерам и иным специалистам на условиях частичной оплаты (30% стоимости) <39>. Налогообложение полученных средств зависит от порядка их выдачи. Если спортивная форма выдается указанным лицам, но продолжает числиться на балансе спортивной организации, то частичная оплата ее стоимости включается в состав внереализационных доходов <40>. В случае списания таких материальных активов с баланса в момент их выдачи сумма полученных средств (30% стоимости) включается в выручку, а полная стоимость списанной формы - в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли <41>.

Налоговое законодательство не содержит требования о нормировании расходов на приобретение и выдачу спортивной одежды и обуви указанным специалистам, поэтому расходы на их приобретение учитываются коммерческими спортивными организациями в затратах в соответствии с порядком списания стоимости спортивной формы, установленным учетной политикой организации.

Заявочные взносы, получаемые коммерческими спортивными организациями, расцениваются как средства, поступающие при осуществлении деятельности, не связанной с реализацией товаров (работ, услуг), передачей имущественных прав, и, следовательно, включаются в состав внереализационных доходов <42>. Некоммерческими спортивными организациями заявочные взносы рассматриваются как средства, полученные в порядке предстоящего финансирования, поэтому не учитываются при налогообложении прибыли <43>.

Добровольные членские взносы, которые уплачиваются международным спортивным федерациям (ассоциациям и т.д.), расцениваются как предусмотренные нормами таких международных образований взносы, являющиеся условием участия в соревнованиях организаций, уплативших их, и, соответственно, учитываются при исчислении налога на прибыль <44>.

Суммы компенсаций (трансферные суммы), полученные спортивными организациями, за переход игроков в другие команды не являются доходами от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав. В связи с этим такие суммы включаются при налогообложении прибыли в состав внереализационных доходов <45>.

Некоммерческие спортивные организации независимо от того, осуществляют они предпринимательскую деятельность или нет, сдают налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль один раз в год - в десятидневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности <46>.

--------------------------------

<1> абз. 16 п. 1 ст. 1 Закона N 125-З.

<2> абз. 13 и 22 п. 1 ст. 1 Закона N 125-З.

<3> п. 2.4 ст. 153 НК.

<4> п. 2.5 ст. 153 НК.

<5> п. 2.11 ст. 153 НК, ст. 314-3 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК).

<6> п. 2.23 ст. 153 НК.

<7> ч. 1 ст. 91 ТК.

<8> ч. 2 ст. 95 ТК.

<9> п. 1.3 ст. 163 НК.

<10> абз. 6 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.01.2000 N 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь".

<11> ч. 2 п. 1.3 ст. 163 НК.

<12> абз. 4 п. 1.3 ст. 163 НК, постановление Совмина от 12.06.2008 N 851 "О материальном обеспечении и организации питания учащихся средних школ - училищ олимпийского резерва".

<13> п. 1.11 и 1.12 ст. 163 НК.

<14> п. 1.20 ст. 163 НК, постановление Совмина от 29.08.2014 N 848.

<15> п. 2.3 ст. 153 НК.

<16> см.: постановление Совмина от 19.09.2014 N 901 "Об утверждении Положения о порядке формирования и направления спортивных делегаций Республики Беларусь за границу для участия в спортивно-массовых мероприятиях".

<17> см.: постановление Совмина от 08.06.2009 N 754 "Об утверждении Положения о порядке формирования и направления спортивных делегаций Республики Беларусь за границу для участия в спортивных мероприятиях" (далее - Постановление N 754).

<18> п. 15.2 Указа от 15.04.2013 N 191 "Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта" (далее - Указ N 191).

<19> п. 2 ст. 663 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).

<20> п. 1.4 ст. 168 НК.

<21> гл. 12 НК.

<22> п. 3 Положения о порядке проведения на территории Республики Беларусь спортивных мероприятий, формирования состава участников спортивных мероприятий, их направления на спортивные мероприятия и материального обеспечения, утв. постановлением Совмина от 19.09.2014 N 902 (далее - Положение N 902).

<23> п. 71 Положения N 902.

<24> см.: Инструкция о порядке материально-технического обеспечения клубов по игровым видам спорта, утв. постановлением Минспорта от 24.06.2013 N 18 (далее - Инструкция N 18).

<25> п. 2.8 ст. 93 НК.

<26> п. 72 Положения N 902.

<27> п. 2.5.2 ст. 93 НК.

<28> ч. 7 п. 1 ст. 100 НК.

<29> п. 5 ст. 97 НК.

<30> п. 5 ст. 97 НК.

<31> ст. 45 Закона N 125-З, п. 10.2 Указа N 191.

<32> п. 3 ст. 45 Закона N 125-З.

<33> п. 1.7-2 ст. 94 НК.

<34> п. 4 ст. 58 Закона N 125-З, п. 2 Указа N 191.

<35> абз. 4 п. 2 Указа N 191.

<36> см.: Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утв. постановлением Минтруда от 30.07.2010 N 115; постановление Минфина от 30.01.2001 N 7 "Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу".

<37> ст. 95 ТК.

<38> п. 3.27 п. 3 ст. 129 НК.

<39> п. 3 Инструкции N 18.

<40> п. 3.20 ст. 128 НК.

<41> п. 1 ст. 127, п. 1 ст. 131 НК.

<42> п. 3.20 ст. 128 НК.

<43> п. 4.2.2 ст. 128 НК.

<44> п. 1.18 ст. 131 НК.

<45> п. 3.20 ст. 128 НК.

<46> п. 6 ст. 143 НК.

Copyright: (C) ООО "ЮрСпектр", 2014

Исключительные имущественные права на данный

авторский материал принадлежат ООО "ЮрСпектр"

Дата добавления: 2015-10-24