Какие нюансы следует учитывать спортивным организациям при определении оборотов, облагаемых налогом на добавленную стоимость (НДС)?

Спортивные организации при проведении учебно-тренировочных сборов и спортивных мероприятий осуществляют материальное обеспечение участников. Существуют ли особенности признания указанных расходов доходами, подлежащими обложению подоходным налогом с физических лиц?

Деятельность в сфере физической культуры и спорта регулируется Законом от 04.01.2014 N 125-З "О физической культуре и спорте" (далее - Закон N 125-З), который вступил в силу 22 июля 2014 года. Данным Законом определены основные термины и их понятия, в том числе "спортсмен", "спортивное мероприятие", "спортивно-массовое мероприятие".

Налогообложение доходов спортсменов и иных физических лиц производится в порядке, установленном гл. 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

В 2014 году не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиками в размере стоимости:

- проживания спортсменов <1> на спортивной базе, предоставленных им оздоровительных и восстановительных услуг (в том числе стоимости фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов, услуг саун, бань) при проведении учебно-тренировочных сборов и спортивных мероприятий < 2> независимо от того, установлены нормы по данным расходам или нет <3>;

- приобретенной организациями для работников спортивной формы, выдача которой предусмотрена законодательством, в том числе в случае ее частичной оплаты работником <4>;

- медицинских услуг на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров спортсменов, оплаченных за счет средств организации и проводимых в порядке и случаях, устанавливаемых Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь <5>;

- питания, проживания и проезда, оплаченных принимающей стороной, при направлении работника в командировку <6>. Согласно ТК служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы <7>, т.е. в командировку можно направить только работника, который состоит в трудовых отношениях с нанимателем. При этом наниматель обязан выдать аванс и возместить командированному работнику расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, найму жилого помещения, суточные и иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы <8>.

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц:

- все виды компенсаций, предусмотренные законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) <9>. К законодательным актам относятся Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь <10>.

При установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты компенсаций освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы плательщика в пределах таких размеров или норм <11>.

В частности, компенсация, связанная с оплатой стоимости питания, получаемого спортсменами - учащимися средних школ - училищ олимпийского резерва для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, освобождается от налогообложения в пределах норм <12>;

- стипендии обучающихся, выплачиваемые как за счет средств республиканского или местного бюджета, так и учреждаемые Президентом Республики Беларусь <13>;

- призы, полученные спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях, - в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь <14>. Такие размеры определены в отношении призов, выплачиваемых (выдаваемых) за счет средств республиканского и местного бюджетов. Расходы, связанные с награждением победителей иных спортивных соревнований, победителей и участников спортивно-массовых мероприятий, производятся за счет средств, предусмотренных на проведение спортивных и спортивно-массовых мероприятий, и с учетом требований законодательства не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц <15>;

- компенсации затрат при направлении спортивных делегаций за границу для участия в спортивно-массовых мероприятиях < 16> в пределах норм, установленных для данных затрат. Аналогичный подход применяется при направлении спортивных делегаций за границу для участия в спортивных мероприятиях < 17>;

- доплаты на питание спортсменов-инструкторов и стажеров спортсменов-инструкторов сверх установленных норм во время учебно-тренировочных сборов и спортивных соревнований в размере до 25% их годовой заработной платы по основному месту работы <18>. Данная льгота применяется только по основному месту работы.

В отношении спортсменов, с которыми заключены договоры подряда, следует отметить следующее. Согласно законодательству цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение <19>. Доход, полученный по договору подряда, подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц. При этом под компенсацией издержек понимается возмещение расходов подрядчика. Соответственно, если оплата, например, расходов на проезд, наем жилья производится за счет средств организации, то такой доход подлежит налогообложению в общем порядке. При этом льгота, установленная п. 1.19 ст. 163 НК, не применяется.

Обращаем внимание на то, что спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии что такая деятельность осуществляется ими не в рамках командного участия, имеют право на применение профессионального налогового вычета в размере произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением данной деятельности <20>.

Игорь СКРИННИКОВ, заместитель начальника главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь:

Какие нюансы следует учитывать спортивным организациям при определении оборотов, облагаемых налогом на добавленную стоимость (НДС)?

Налоговое законодательство по НДС <21> не содержит каких-либо специальных норм конкретно для спортивных организаций.

В основном от плательщиков поступают вопросы, связанные с налогообложением доходов и расходов при проведении спортивных мероприятий.

Законодательством предусмотрено, что при проведении данных мероприятий их участники - спортсмены, тренеры, иные специалисты, судьи по спорту, руководители (представители) организаторов спортивных мероприятий, другие лица, участвующие в проведении спортивных мероприятий <22>, - обеспечиваются организаторами спортивных мероприятий и (или) направляющими организациями проездом, проживанием, питанием, спортивной одеждой, обувью и экипировкой, инвентарем индивидуального пользования, восстановительными и фармакологическими средствами <23>.

Затраты организаторов спортивных мероприятий по обеспечению их участников питанием, проездом, проживанием являются расходами данной организации и, следовательно, не признаются объектом обложения НДС.

В отношении спортивной одежды, обуви и другой экипировки необходимо отметить, что при выдаче игрокам и иным работникам спортивных организаций предусмотренного законодательством <24> комплекта спортивной формы, учитываемой в установленном порядке, объект обложения НДС отсутствует. При приобретении работником второго (последующего) комплекта (их частей) за счет своих собственных средств происходит обычная реализация, подлежащая обложению данным налогом.

Следует отметить, что для некоммерческих организаций действует норма <25>, в соответствии с которой объектом обложения НДС не признается передача членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет членских взносов (вступительных, постоянных, разовых, целевых). Поэтому, если членам некоммерческой организации передается спортивная форма, приобретенная за счет названных взносов, объект обложения данным налогом отсутствует.

Организатор (направляющая организация) может также нести другие расходы при проведении соревнования, например на приобретение медалей, дипломов (грамот), кубков, призов в натуральной форме <26>, которые передаются участникам спортивных мероприятий. Вручение названных объектов командам игроков не будет являться объектом обложения НДС.

Однако необходимо обратить внимание на то, что при вручении материальных объектов (подарков, призов в виде товаров), кроме приобретенных за счет средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов <27>, конкретным физическим лицам такая передача рассматривается как оборот по безвозмездной передаче с соответствующим налогообложением.

Что касается налогообложения при проведении рекламных мероприятий оборотов по передаче материальных объектов, являющихся объектами рекламирования и (или) содержащих информацию об объектах рекламирования, позиция МНС следующая: такая передача не является безвозмездной в целях исчисления НДС, а рассматривается как рекламные расходы, соответственно, объект для налогообложения НДС отсутствует. Эта позиция будет нормативно закреплена с 1 января 2015 года в ст. 31 НК.

Организатор спортивного мероприятия (комитент) по договору комиссии с билетным оператором (комиссионер) реализует билеты на спортивное мероприятие. Комиссионер ежемесячно направляет комитенту отчет и акт выполненных работ с указанием количества и стоимости реализованных за отчетный период билетов. С учетом положений НК <28> комитент вправе выбрать, когда ему исчислять НДС: на дату оказания услуги комитентом комиссионеру или на дату оказания услуги комиссионером покупателю. Однако в рассматриваемой ситуации ни в том, ни в другом случаях не происходит оказания услуги. Факт оказания услуги наступает тогда, когда проводится само спортивное мероприятие. Таким образом, в случае реализации билетов посредством договора комиссии моментом фактической реализации услуг у комитента целесообразно считать дату проведения спортивного мероприятия. Аналогично следует признавать выручку при реализации билетов самой спортивной организацией (организатором спортивного мероприятия).

В спортивной сфере практикуется внесение заявочных взносов. Данные взносы уплачиваются спортивными клубами (участниками спортивного соревнования) спортивной федерации (организатору спортивного соревнования) при принятии их заявки на участие в соревновании и предназначаются для частичной компенсации расходов организаторов соревнований. По мнению МНС, в указанном случае получающей стороной не осуществляется реализация товаров, работ, услуг, а значит, отсутствует объект обложения НДС <29>.

За нарушение правил проведения спортивных мероприятий федерациями по видам спорта могут применяться к участникам соревнований штрафные санкции. Получение данными федерациями указанных штрафных санкций без осуществления какой-либо реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав <30> не признается доходами, увеличивающими налоговую базу по НДС.

Спортивные федерации получают также денежные поступления за выдачу лицензий, которые являются официальными разрешениями, свидетельствующими о принадлежности клуба, игрока или тренера команде. Отнесение данных разрешений к нематериальным объектам будет неправильным. Поэтому, по мнению МНС, получение федерациями такой платы не связано с реализацией каких-либо объектов обложения НДС и, соответственно, не приводит к исчислению данного налога.

Организаторам спортивного соревнования принадлежат права на освещение спортивных соревнований в средствах массовой информации, которые они вправе передавать, в том числе на возмездной основе <31>. Отношения, связанные с созданием и использованием объектов авторского права и смежных прав при освещении спортивных соревнований в средствах массовой информации, регулируются законодательством об авторском праве и смежных правах <32>. Следовательно, передача и реализация этих имущественных прав будет признаваться объектом НДС в общеустановленном порядке. При этом в случае реализации указанных прав организациям культуры, телерадиовещательным организациям спортивные организации вправе применить освобождение от НДС <33>.

В спортивной практике осуществляются переходы игроков из одного клуба в другой с уплатой трансферных выплат передающему клубу. Поскольку предметом трансферного договора не является реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты гражданских прав <34>, трансферные выплаты, полученные спортивным клубом, не признаются объектом обложения НДС. Аналогичный подход применяется при переходе игрока в другой клуб на условиях аренды.

Наталья КОНДРАТЕНКО, заместитель начальника управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь:

Дата добавления: 2015-10-24