Формирование первоначальной стоимости основных средств

Общие положения.

7.3.1.1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

7.3.1.2. В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основного средства, приобретенного за плату, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» признается сумма фактических затрат на его приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Иными затратами, непосредственно связанными с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в Обществе, например, являются:

1) Затраты по полученным кредитам и займам (в том числе и проценты, дополнительные расходы), если они привлечены для приобретения и (или) изготовления инвестиционных активов.

2) Расходы по транспортировке до первого склада покупателя.

3) Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с доставкой оборудования (в том числе ранее демонтированного) и прочих товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на стройплощадку (сайт), адрес которой указывается по строке «пункт разгрузки» второго раздела Товарно-транспортной накладной (ТТН).

С этой целью на специально созданном накопительном счете 0809010102 «Расходы на доставку оборудования на стройплощадку (накопительный)» и инвестзадаче «дс» (см. п. 5.1.2.2 настоящего Положения) в течение месяца собираются расходы на транспортировку до приобъектного склада или до строительной площадки. В конце месяца вся сумма транспортных расходов со счета 0809010102 распределяется на соответствующие инвестзадачи пропорционально стоимости оборудования, переданного в монтаж. По состоянию на конец месяца остатка на накопительном счете 0809010102 быть не должно.

Если оборудование, полученное в результате демонтажа ОС, транспортируют на склад, то транспортные расходы относятся к расходам периода, т.к. в результате демонтажа возникает другой тип актива - ТМЦ, полученные в результате демонтажа. В учете делается запись по оприходованию данных ценностей, оставшихся от демонтажа (Дт 10 Кт 91). Это уже самостоятельный актив, затраты по транспортировке которого на склад не могут увеличивать стоимость нового строительства.

4) Сумма оценочного обязательства под будущие расходы, связанные с демонтажем оборудования и восстановлением площадок или земельных участков под сооружениями связи до первоначального состояния.

5) Расходы по хранению оборудования. С этой целью на специально созданном накопительном счете 0809010101 «Расходы на хранение оборудования для стройки (накопительный)» и инвестзадаче «хран» аккумулируются расходы, связанные с ответственным хранением оборудования на СОХ (складах ответственного хранения). Документы от складского оператора на услуги по хранению и складской обработке оборудования (отчеты по капитализации) должны быть оформлены с детализацией стоимости услуг хранения по каждой позиции оборудования.

Расходы, связанные с хранением оборудования, накопленные по каждой позиции, в момент отгрузки оборудования на сайт (объект) консолидируются и направляются в подразделение, ведущее учет, в отчетах по капитализации с разбивкой по суммам и по прямым инвестпроектам и инвестзадачам на ежемесячной основе.

Подразделение, ведущее учет, на основании предоставленных данных в конце месяца выделяет расходы на хранение из накопленной на счете 0809010101 суммы и распределяет эти расходы на прямые инвестпроекты и соответствующие инвестзадачи. Для чего ответственный сотрудник подразделения, ведущего учет, на основании отчета, предоставленного сотрудниками Департамента логистики, осуществляет транзакции в OEBS в следующем порядке:

- по оборудованию, списанному с баланса в связи с утратой, порчей, браком,

формирует проводку Дт 20, 91 Кт 0809010101.

- по оборудованию, реализованному на основании заказа на продажу,

формирует проводку Дт 20 Кт 0809010101.

- по оборудованию, отгруженному на объекты строительства, импортирует в OEBS шаблон для распределения затрат и осуществляет запуск программы по распределению затрат.

Программа OEBS осуществляет разнесение затрат с «котлового» инвестпроекта на инвестобъекты (инвестпроекты, инвестзадачи) соответствующих монтажных площадок, которые указаны в строках отчета (например, БТС77-345).

6) Плата за присоединение к электрическим сетям электроснабжающей организации.

7) Госпошлина за регистрацию объектов недвижимости (не за заключение договора аренды), если она уплачивается до момента постановки объектов недвижимости на учет. Если объект недвижимости уже учтен на счете 01 «Основные средства», госпошлина учитывается в качестве расхода периода.

Земельные участки, находящиеся в собственности, учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы (счет 08) до момента получения на них свидетельства о государственной регистрации прав собственности. Поэтому госпошлина, уплачиваемая за регистрацию прав собственности на земельный участок, включается в стоимость данного земельного участка.

8) Расходы на оплату подрядчику работ по устройству временной подъездной дороги для обеспечения строительства – в случае если для устройства данной дороги используются материалы (плиты) подрядчика (такие расходы не являются «благоустройством»).

7.3.1.3. При приобретении объекта основного средства и расширенной гарантии на его обслуживание, выделенной отдельной суммой, затраты на приобретение гарантийного обслуживания не увеличивают стоимость объекта основного средства, а отражаются в учете на счете учета расходов будущих периодов.

Затраты по гарантии, предоставляемой производителем (продавцом) и включенной в стоимость контракта/договора (сумма не выделена специально в контракте/договоре и первичных документах) включаются в первоначальную стоимость объекта основного средства.

7.3.1.4. При получении субсидии (государственной помощи), предназначенной для приобретения актива, такая субсидия учитывается путем вычитания из стоимости актива при его признании.

По общему правилу, в учете целевое финансирование отражается при наличии следующих условий:

- имеется уверенность. что указанные средства будут получены,

- имеется уверенность, что Обществом будут выполнены все условия для предоставления компенсации.

Схема бухгалтерского учета таких операций представлена в таблице:

№ п\п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Документ
	08030202хх	6001хххххх	Отражены услуги подрядчика по строительству актива	КС-2, КС-3
	6001хххххх	51хххххххх	Перечислены денежные средства подрядчику	Выписка банка, счет, платежное поручение
	76хххххххх	86хххххххх	Отражено возникновение задолженности и целевого финансированияпри наличии уверенности: - в выполнении Обществом условий предоставления субсидии; - в получении средств.	Уведомление о получении субсидии, Постановление, Договор (Соглашение)
	86хххххххх	08030202хх	Субсидия (госпомощь) вычитается из стоимости актива	Уведомление о получении субсидии, Постановление, Договор (Соглашение)
	51хххххххх	76хххххххх	Получена субсидия (госпомощь) на расчетный счет	Выписка банка

Указанный порядок применяется также при получении компенсации расходов на строительство от органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления муниципальных районов и городских округов в случае переноса (изменения места расположения) или переустройства (изменения определенных параметров и характеристик) линий связи или сооружений связи (например, при строительстве и реконструкции мостов, автомобильных дорог и других федеральных и муниципальных инфраструктурных объектов).

Компенсация в этом случае рассматривается как государственная помощь (согласно ПБУ 13/2000), т.е. как бюджетные средства, предоставляемые Обществу на условиях финансирования целевых расходов.

При возмещении расходов в денежной форме могут быть компенсированы не только затраты по строительству новых линий связи или сооружений связи, но и услуги подрядчика по демонтажу старых объектов, а также их остаточная стоимость:

№ п\п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Документ
	02хххххххх	01хххххххх	Списана амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта	Акт ОС-4
	91020301хх	01хххххххх	Отражена остаточная стоимость демонтированного объекта	Акт ОС-4
	91020301хх	6001хххххх	Отражены услуги подрядчика по демонтажу объекта	КС-2, КС-3
	6001хххххх	51хххххххх	Перечислены денежные средства подрядчику	Выписка банка, счет, платежное поручение
	91020301хх	86хххххххх	Методом сторно отражена компенсация: 1) расходов по демонтажу, 2) остаточной стоимости объекта	Уведомление о получении субсидии, Постановление, Договор (Соглашение), бухгалтерская справка

Аналогично отражаются компенсации, полученные от коммерческих организаций в случае переноса или переустройства линий связи или сооружений связи (например, при реконструкции энергетической подстанции требуется перенос принадлежащей Обществу линии связи (достройки до магистральной линии), проложенной на территории подстанции).

7.3.1.5. Первоначальной стоимостью объектов связи признается сумма фактических затрат, связанных с их строительством/сооружением, включая:

- проектно-изыскательские работы;

- стоимость оборудования, материалов, конструкций (включая транспортные расходы, таможенные пошлины, прочие расходы, связанные с приобретением объектов связи);

- строительно-монтажные, пуско-наладочные работы;

- оформление заключений, согласований, экспертиз, других разрешительных документов по строительству (кроме ЭМС);

- информационные и консультационные услуги, связанные со строительством объектов связи (для точной квалификации услуг следует обращаться в ОМУ); при этом затраты на обучение не капитализируются и не включаются в стоимость строящегося объекта;

- монтаж внешнего электроснабжения (для линий 0,4 кВ). Т.е. данные расходы формируют, например, стоимость базовой станции при монтаже системы ВЭС для БС. При строительстве же резервной линии ВЭС (0,4 кВ) (с определенными характеристиками, с конкретными точками присоединения, с выполнением ПИР, работ по прокладке силового кабеля и прочих работ), происходит изменение существующей схемы электроснабжения объекта, в учете отражается его модернизация;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением (строительством) объектов.

Расходы, связанные с эксплуатацией (включая расходы по получению различных разрешений на эксплуатацию), содержанием и обслуживанием объектов основных средств (объекты недвижимости, объекты связи и т.д.), не включаются в первоначальную стоимость, а признаются в учете в качестве расходов периода по обычным видам деятельности.

Не включаются в первоначальную стоимость основных средств: общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В первоначальную стоимость строящихся объектов не включаются расходы по аренде площадок за период строительства, т.к. такого рода расходы не являются затратами, связанными с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств.

7.3.1.6. Непрямые расходы, связанные со строительством или улучшением определенного ряда объектов основных средств сети мобильной связи, распределяются на разумной основе на эти объекты. Перечень объектов, на которые распределяются соответствующие непрямые расходы, должен быть определен до момента признания этих расходов в стоимости основных средств.

Например, в случае невозможности пообъектного разделения расходов, связанных с одновременным приобретением (сооружением, изготовлением, модернизацией, реконструкцией и т.п.) нескольких объектов основных средств, данные затраты признаются в первоначальной стоимости каждого объекта в сумме, пропорциональной фактической стоимости объектов, сформированной к моменту постановки объектов на учет в составе основных средств.

При распределении расходов, связанных с приобретением (сооружением, изготовлением) нескольких объектов основных средств, при условии их ввода в эксплуатацию в течение ряда лет, распределение расходов на стоимость объектов может производиться с использованием плановых показателей стоимости расходов и стоимости объектов. Методики расчета приводятся во внутренних документах.

При строительстве БС с разными диапазонами непрямые расходы (ПИР и прочие) признаются в первоначальной стоимости каждого диапазона (2G, 3G, LTE TDD, LTE FDD) пропорционально количеству планируемых диапазонов на этапе капитализации ПИР и прочих непрямых расходов, если имеется твердая уверенность относительно количества диапазонов.

Непрямые расходы (ПИР и прочие), которые невозможно на разумной основе распределить на ряд объектов основных средств сети мобильной связи, в целях соблюдения принципа рациональности и уменьшения трудозатрат включаются в стоимость первого «построенного» по этому проекту диапазона (обычно, задачи 2G).

Поскольку не всегда имеется твердая уверенность относительно количества диапазонов, которые могут быть освоены в рамках строительства БС, количество диапазонов может быть любым - от одного и до трех-четырех (2G, 3G, LTE TDD, LTE FDD).

При этом, затраты на доработку ПИР и прочие затраты, понесенные при строительстве последующих отдельных диапазонов (3G, LTE TDD, LTE FDD) включаются в их стоимость по прямому признаку.

ПИР на стадии проектирования сети фиксированной связи в определенной местности, которые невозможно на разумной основе распределить на ряд объектов основных средств сети фиксированной связи, в целях соблюдения принципа рациональности учета и уменьшения трудозатрат относятся на стоимость одного из объектов учета:

- головной станции кабельного ТВ (инвестзадача «гств»);

- узла доступа телематических служб (инвестзадача «удтс»);

- АТС (инвестзадача «атс»).

В этом случае стоимость ПИР не подлежит распределению между объектами: магистральный узел (инвестзадача «му»), домовой узел (инвестзадача «ду»), волоконно-оптические линии (инвестзадача «влс»).

ПИР на стадии проектирования конкретного домового узла относятся на стоимость этого домового узла (инвестзадача «ду»).

7.3.1.7. Стоимость вложений во внеоборотные активы (основных средств), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу, действующему на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов (основных средств), т.е. на дату принятия внеоборотных активов к учету на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если оплата вложений во внеоборотные активы произведена в порядке предварительной оплаты, авансом или путем перечисления задатка, стоимость актива признается в рублевой оценке по курсу на дату пересчета в рубли аванса, задатка или предварительной оплаты (в части, приходящейся на эту оплату).

Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, выраженной в иностранной валюте, после принятия их к учету в связи с изменением курса не производится.

Дата добавления: 2015-10-02