Специфика определения объекта налогообложения и налоговой базы для индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения

Приняв решение о применении УСН, следует определиться с тем, какой объект налогообложения применять. Выбор объекта может зависеть от следующих факторов:

¾ от вида деятельности;

¾ рентабельности;

¾ обычных видов расходов;

¾ суммы уплачиваемых взносов в ПФР;

¾ возможных налоговых претензий и т. п.

Особо стоит остановиться на таком показателе как ставка налога, установленная законом субъекта при применении объекта «доходы минус расходы».

Напомним, что в соответствии с пунктом 26 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 года № 224 - ФЗ статья 346.20 НК РФ дополнена пунктом 2, предусматривающим, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. Многие субъекты воспользовались такой возможностью.

Вместе с тем, применение пониженных налоговых ставок вызывает ряд вопросов, поскольку НК РФ не определено содержание понятия «категория налогоплательщиков».

В письме от 02.06.2009 года № 03-11-11/96 Минфин России разъяснил, что «исходя из сущности этого понятия, следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. Так, например, к таким признакам можно отнести виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого, включая микропредприятия и среднего предпринимательства, осуществление деятельности на удаленных, малозаселенных, депрессивных в экономическом развитии территориях».

Кроме того, в рассматриваемом письме отмечено, что главой 26.2 НК РФ не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков. В связи с чем «налогоплательщик обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта Российской Федерации, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок».

Вместе с тем, применение наименьшей ставки налога может вызвать вопросы при проведении проверок налоговыми органами. Соответственно, необходимо с особой тщательностью и осторожностью рассматривать вопрос применения пониженных ставок по единому налогу при УСН.

Выбор объекта может быть осуществлен на основании проведенного расчета по итогам деятельности за текущий или предыдущий год при условии, что в целом характер осуществляемой деятельности на следующий год сохранится. В противном случае при изменении вида деятельности необходимо исходить из прогнозируемых результатов деятельности и предполагаемых рисков.

Если в результате расчета суммы налога оказываются относительно близки, то стоит выбрать в качестве объекта налогообложения «доходы». Таким образом большую часть проблем, связанных с применением УСН, удастся избежать.

Следует напомнить, что с учетом изменений, внесенных с 01.01.2009 года в пункт 2 статьи 346.14 НК РФ, объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 57 Федерального закона № 212 - ФЗ предусмотрено, что с 2010 года лица, применяющие специальные налоговые режимы, уплачивают взносы в ПФР в размере 14 %. При этом понесенные затраты в виде расходов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве могут быть учтены при формировании налоговой базы для упрощенцев, применяющих объект «доходы минус расходы». В предусмотренных законодательством случаях они могут уменьшать сумму налога при применении объекта «доходы». Ограничение, предусматривающее возможность уменьшения суммы налога не более чем на 50 %.

Дата добавления: 2015-09-05