Анализ хозяйственных ситуаций

Транспортная накладная (далее - ТН) по форме, утвержденной ППГ, составляется в условиях оказания услуг по договору перевозки на возмездной основе (п. 1 ст. 1 и п. 1 ст. 8 УАТ). В отсутствие договора перевозки оснований требовать применения ТН не имеется. При таких обстоятельствах ТН является первичным документом, удостоверяющим затраты по автоперевозке груза. Но груз - это не материально-производственные запасы, числящиеся в бухгалтерском учете организаций. Товарно-материальные ценности скрыты под упаковкой, их приемку и передачу перевозчик непосредственно не осуществляет. Следовательно, для списания бухгалтерских активов у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя должен применяться отдельный первичный документ - товарная накладная по форме N ТОРГ-12 либо накладная на отпуск материалов на сторону по форме N М-15. Причем законодательство не предусматривает обязанность их приложения к ТН в составе сопроводительных (товарораспорядительных) документов на груз (п. 4 формы "Транспортная накладная").

А вот с мнением Минфина России о том, что в условиях договора перевозки необходимо наряду с ТН оформлять еще и ТТН, автор согласиться не может. Финансисты утверждают, что одновременно с ППГ продолжают действовать Общие правила перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971 (далее - Общие правила). Разберемся, так ли это.

Общие правила включают условия выполнения коммерческих операций, но ими не ограничиваются (подпункт "а" п. 6 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного постановлением Совмина РСФСР от 08.01.1969 N 12). Между тем в настоящее время коммерческие перевозки регулируются федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (п. 1 ст. 1 УАТ). Общие правила к документам вышеназванной категории не относятся, это нормативный документ РСФСР. Следовательно, они могут применяться в части, не урегулированной ППГ, то есть сферы действия старых и новых правил пересекаться не должны. Напомним читателям журнала, что Общие правила распространяются также на перевозки грузов, осуществляемые организациями для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях (п. 2 Инструкции). Вот в такой ситуации составлять ТТН действительно необходимо, а ТН не оформляется ввиду отсутствия договорных отношений по перевозке.

Вернемся к договору перевозки. ТН составляется в трех обязательных экземплярах - для перевозчика, грузополучателя и грузоотправителя (п. 9 ППГ). Кроме того, грузоотправитель и грузополучатель будут иметь по экземпляру накладной, удостоверяющей передачу бухгалтерских активов. В этой ситуации автор не видит препятствий формировать товарно-транспортную накладную из двух вышеназванных документов. Оспорить эту позицию на нормативном уровне проблематично. Итак, наш рецепт для урегулирования налоговых споров: транспортная накладная + товарная накладная = товарно-транспортная накладная. Чтобы такой составной документ рассматривался как единое целое, в каждом из них должна быть ссылка на другой. Напомним, что ТТН организована аналогичным образом: она состоит из товарного и транспортного разделов.

Рассмотрим еще один спорный тезис Минфина России о том, что случае, если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя и выделяет стоимость доставки, возникает оказание услуг по перевозке. Данная ситуация является разновидностью договора купли-продажи с условием о доставке (ст. 458, п. 1 ст. 510 ГК РФ). Поэтому рассматривать перевозку как элемент смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ) оснований не имеется, даже если ее стоимость согласована отдельной суммой и выделена в товарной накладной. Договор перевозки с покупателем продавец не заключает. Эту точку зрения разделяют суды (постановление ФАС Центрального округа от 18.07.2006 по делу N А64-11624/05-13). Поскольку право собственности на товар переходит к покупателю по месту его нахождения, продавец перевозит свой собственный товар. Разумеется, ответственность за этот груз перед третьими лицами он не несет и при таких обстоятельствах оформляет ТТН (п. 2 Инструкции).

Теперь предположим, что продавец стройматериалов нанял для доставки стороннего перевозчика. Грузополучателем является покупатель - строительная организация, поэтому ей предназначается экземпляр ТН. Сопроводительным документом к ТН может быть форма N ТОРГ-12, в которой указаны реквизиты ТН. При этом водитель товарную накладную (форму N ТОРГ-12) подписывать не обязан. Взаимоувязка ТН и ТОРГ-12 позволяет считать их разделами товарно-транспортной накладной. Этот подход к документообороту покупатель закрепляет в своей учетной политике (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Дата добавления: 2015-09-05