Расходы для целей налогообложения прибыли

Для целей налогообложения прибыли расходы организации на внутренние перевозки стройматериалов или на доставку стройматериалов покупателям относятся к материальным затратам. При этом транспортные услуги сторонних организаций и структурных подразделений самого налогоплательщика считаются услугами производственного характера [абз. 3 подпункта 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)]. Заметим, что стройматериалы относятся к готовой продукции, только изготовленной не самим налогоплательщиком.

Датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг производственного характера (п. 2 ст. 272 НК РФ). Но проблема заключается в том, что гражданское законодательство составления акта об оказании услуг перевозки не требует (на услуги перевозки действие главы 39 ГК РФ не распространяется). А налоговое законодательство отношения между сторонами договора перевозки не регламентирует, притом перевозчику для признания дохода акт не нужен (п. 3 ст. 271 НК РФ). Датой реализации его услуг будет дата подписания ТН грузополучателем. Не ясно также, что понимать под актом приемки-передачи услуг при перевозках собственным автотранспортом своего имущества. Ввиду нормативной неурегулированности эти вопросы решаются на уровне учетной политики для целей налогообложения. Так, Минфин России предлагает считать внутрифирменным актом путевой лист.

Согласно арбитражной практике, сложившейся до введения ППГ, наличие у заказчика перевозки акта приемки-передачи услуг было достаточно для признания транспортных расходов даже в отсутствие ТТН. Кроме того, 4-й экземпляр ТТН с отметкой грузополучателя подлежал возврату грузоотправителю и фактически удостоверял оказание транспортной услуги. Теперь же ТН составляется в 3 экземплярах, если договором перевозки не было предусмотрено иное, причем ТН - это документ, предусмотренный законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 252 НК РФ). При таких обстоятельствах автор рекомендует предусмотреть в договоре перевозки составление ТН в 4 экземплярах и обязанность грузоперевозчика по передаче грузоотправителю 4-го экземпляра с подписью грузополучателя. Следует отметить, что последнее условие формально выходит за рамки, установленные законом (п. 1 ст. 785 ГК РФ), поэтому должно рассматриваться как дополнительная услуга перевозчика (п. 4 ст. 421 ГК РФ). В то же время 4-й экземпляр ТН может представить грузоотправителю и грузополучатель (это условие можно включить в договор поставки).

Попутно заметим, что в отсутствие у грузополучателя акта, удостоверяющего доставку груза, невозможно проконтролировать дату счета-фактуры на услуги грузоперевозчика (подпункт 1 п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Заслуживает внимания еще одна схема перевозки - продажа стройматериалов на условиях самовывоза в случае, если для перевозки покупатель привлекает стороннего перевозчика. У бухгалтеров возникает вопрос: кто при этом является грузоотправителем? Подчеркнем: продавец-поставщик никакого отношения к грузу не имеет, поэтому грузоотправителем не признается. Соответственно требовать от него заполнения сведений о грузоотправителе в форме N ТОРГ-12 и в счете-фактуре неправомерно.

На юридическом языке самовывоз - это получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика, именуемое выборкой товаров. При этом покупатель обязан осуществить осмотр передаваемых товаров в месте их передачи (п. 2 ст. 510, п. 1 ст. 515 ГК РФ). Покупатель, передающий груз перевозчику в месте нахождения продавца, выступает грузоотправителем. А вот перевозчик представителем покупателя на складе продавца выступать не может. По договору перевозки грузоотправитель и перевозчик должны быть разными лицами (письмо Минэкономразвития России от 26.08.2011 N ОГ-Д05-1114). Покупатель-грузополучатель, одновременно обязанный быть грузоотправителем, не вправе выдать доверенность перевозчику на представительство своих интересов перед продавцом. Ведь тогда перевозчик для осуществления перевозки будет вынужден совершать сделку с представляемым в отношении себя лично (п. 3 ст. 182 ГК РФ).

Преодолеть эту коллизию можно и нужно с помощью договора транспортной экспедиции. В вышеприведенной ситуации требуется услуга по организации грузоперевозки, включающая формирование груза, которую оказывает экспедитор (п. 1 ст. 801 ГК РФ, п. 4 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554). Пункт 2 ст. 801 ГК РФ позволяет перевозчику одновременно выступать экспедитором. Но такие правоотношения уже потребуют оформления экспедиторских документов (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности").

Дата добавления: 2015-09-05