Списание резерва

По окончании года бухгалтер должен сопоставить величину начисленного резерва и сумму фактических расходов на оплату отпусков.

Обратите внимание: компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении, в сумму фактических расходов на оплату отпусков не включаются, а относятся к расходам на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). На это указал Минфин России в письме от 3 мая 2012 года N 03-03-06/4/29.

31 декабря нужно провести инвентаризацию резерва и определить (п. 3 ст. 324.1 НК РФ):

- совокупный размер начисленного за год резерва;

- сумму фактических расходов на оплату отпусков.

Эти показатели, как правило, различаются.

Фактические расходы могут превышать сумму резерва, например, оттого, что на работу поступали новые сотрудники, которым предоставляли очередные оплачиваемые отпуска. Такое превышение нужно отнести в расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль.

Пример

В налоговом учете ООО "Звезда" за год сформирован резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 120 000 руб. Фактически на оплату отпусков фирма израсходовала 135 000 руб. Разницу в размере 15 000 руб. (135 000 - 120 000) нужно включить в расходы на оплату труда 31 декабря.

Начисленная сумма резерва может превышать фактические расходы на оплату отпусков, к примеру, когда сотрудник не отгулял все дни причитающегося ему очередного оплачиваемого отпуска. Превышение суммы резерва над фактическими расходами увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов

Если фирма не планирует формировать данный резерв в следующем году, то сумму превышения резерва над фактическими расходами можно учесть в доходах и этим ограничиться.

Если фирма планирует формировать резерв в дальнейшем, то неиспользованная часть сформированного в отчетном периоде резерва переносится на следующий год.

Перед этим нужно определить:

- сколько дней запланированных на год отпусков не использовано;

- какова средняя дневная сумма расходов на оплату труда работников, не использовавших отпуск;

- какова общая сумма расходов, приходящаяся на неиспользованные отпуска с учетом страховых взносов на обязательные виды социального страхования. Эта сумма и представляет собой сумму резерва, которую можно перенести на следующий год.

Пример

На 31 декабря отчетного года в налоговом учете ООО "Заря" создан резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 120 000 руб. Сумма фактически начисленных отпускных с учетом страховых взносов составила 100 500 руб. Остаток неизрасходованного резерва равен 19 500 руб. (120 000 - 100 500). Эту сумму при расчете налога на прибыль нужно включить во внереализационные доходы.

Инвентаризация показала, что не отгулял свой отпуск один из сотрудников.

Величина оплаты неиспользованного отпуска, рассчитанная исходя из среднедневного заработка и количества неиспользованных дней отпуска, составила 19 000 руб.

Сумма страховых взносов и взносов на травматизм по совокупному тарифу составила 5738 руб. (19 000 руб. х (30% + 0,2%)).

24 738 руб. (19 000 + 5738) - это размер резерва, переносимого на следующий год. Полученная величина больше остатка неизрасходованного резерва. Разница 5238 руб. (24 738 - 19 500) включается в расходы на оплату труда за отчетный год.

Дата добавления: 2015-08-20