УЭ – 1 Классификация и учет на забалансовых счетах

1.1 Сущность операций на забалансовых счетах и их классификация

В процессе осуществления уставной деятельности организация совершает хозяйственные операции с не принадлежащим ей имуществом и несет ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

Особенности ведения учета на забалансовых счетах:

учет ведется без применения двойной записи;

записи ведутся только в разрезе дебета или кредита используемого забалансового счета;

данные по забалансовым счетам, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам не влияет на величину валюты баланса.

Некоторые подходы к классификации забалансовых счетов:

Таблица 194 Классификация забалансовых счетов

Согласно инструкции по применению Типового плана счетов

По В.Ф.Палий

001 "Арендованные основные средства" 002 "Имущество, принятое на ответственное хранение" 003 "Материалы, принятые в переработку" 004 "Товары, принятые на комиссию" 005 "Оборудование, принятое для монтажа" 006 "Бланки строгой отчетности" 007 "Списанная безнадежная к получению дебиторскаязадолженность" 008 "Обеспечения обязательств полученные" 009 "Обеспечения обязательств выданные" 011 "Основные средства, сданные в аренду" 014 "Потеря стоимости основных средств" 016 “Недвижимое имущество, находящееся в совместном домовладении” 017 “Именные приватизационные чеки “Имущество”

1. депозитно – имущественные счета (001,002,003,004,005) 2. счета условных прав и обязательств(008,009,014,015) 3. операционно-контрольные счета (006,007,011,012,)

1.2 Учет на забалансовых счетах

Рассмотрим порядок организации учета на забалансовых счетах.

Счет 001 "Арендованные основные средства"

На счете 001 "Арендованные основные средства" показывается оценочная стоимость основных средств, арендованных предприятием (кроме долгосрочно арендуемых основных средств). Учет ведется по материально – ответственным лицам, по местам эксплуатации, по договорам аренды, по видам (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие).

Основные средства учитывают за балансом, если их используют по договорам аренды. При этом порядок учета зависит от договора.

Организации-арендаторы учитывают основные средства, полученные по договору аренды, на забалансовом счете 001 по стоимости, установленной договором. Организация-арендатор (лизингополучатель) отражает операции по аренде (лизингу) основных средств, следующими записями:

Если объект лизинга находится на балансе лизингодателя:

а) учет у лизингополучателя

Таблица 23 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
		Принят объект лизинга на забалансовый учет по контрактной стоимости
20, 44 и др.		Начислен лизинговый платеж без учета НДС и амортизационных платежей (в части инвестиционных расходов и вознаграждения)
		На сумму НДС по лизинговому платежу
	51, 52	Перечислен лизинговый платеж лизингодателю
		Передан объект лизинга лизингодателю после окончания договора лизинга
	10, 70, 69, 68, 76	Отражены расходы лизингополучателя по доставке, монтажу и установке объекта лизинга, а также расходы, связанные с приобретением и созданием объектов (при условии, что по истечении договора объект лизинга будет возвращен лизингодателю)
20, 26, 44		Списаны равномерно расходы в течение срока договора лизинга после принятия объекта лизинга в эксплуатацию
	10, 70, 69, 68, 76	Отражены расходы лизингополучателя по доставке, монтажу и установке объекта лизинга, а также расходы, связанные с приобретением и созданием объектов (при условии, что по истечении договора объект лизинга будет завершен выкупом объекта лизинга)
		Списаны расходы после ввода объекта лизинга в эксплуатацию и отнесены на субсчет 01 «Присоединенная стоимость объекта лизинга». Если лизингополучатель производит отделимые улучшения объекта лизинга, то они являются собственностью лизингополучателя и отражаются такой же корреспонденцией счетов.
		Отражены неотделимые улучшения объекта лизинга, подлежащего возврату, и возмещаемых лизингодателем в соответствии с договором лизинга
		Отражена недоамортизированная стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату, и не возмещаемая лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга
		Отражена сумма неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, и не возмещенная лизингодателем

Счет 002 "Имущество, принятое на ответственное хранение"

На забалансовом счете 002 предприятия-покупатели учитывают принятые на ответственное хранение ценности при отказе от акцепта счетов-платежных требований и прочим причинам, а предприятия-поставщики-принятые на ответственное хранение оплаченные покупателямиимущнства, оставленные на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по независящим от предприятия причинам.

На этом забалансовом счете организации учитывают материально-производственные запасы, не принадлежащие им на праве собственности, как запасы, находящиеся у них на ответственном хранении в следующих случаях:

1).При получении организацией-покупателем запасов:

от которых она на законных основаниях отказалась. В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь покупатель может отказаться от исполнения договора купли-продажи по поступившим товарам, но обязан их принять на ответственное хранение. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем запасов рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений;

на которые в соответствии с договором купли-продажи право собственности сохраняется за продавцом до их оплаты или наступления иных обстоятельств.

В бухгалтерском учете покупателя при этом делаются записи:

Таблица 197

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций операции
	51,52	Отражается оплаченная организации сумма за причитающиеся к получению имущества
76/2		На сумму претензий и сумму средств, подлежащих возврату в связи с отказом от получения ценностей
		Отражается имущество по стоимости, указанной в договоре (согласно расчетным документам поставщиков) и подлежащие возврату поставщику
		Списаны с учета запасы, переданные организацией владельцу

2) Хранение на складе организации-продавца товаров, на которые право собственности перешло к организации-покупателю. При этом в бухгалтерском учете организация-поставщик делает следующие записи:

Таблица 198

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций операции
	43,45	Отражается реализация на стоимость отгруженных покупателю товаров согласно расчетным документам
		Приняты на учет поступившие запасы как ценности на ответственном хранении в соответствии с полученными от партнера документами о невозможности в данный момент организовать вывоз приобретенного имущества
		Списаны с учета запасы, переданные организации-владельцу (покупателю)

Аналитический учет следует организовать по материально – ответственным лицам, по местам хранения, по группам материальных ценностей, по предприятиям – владельцам, по причинам принятия на хранение (отказ от акцепта счетов и их оплаты, запрет на расходование до оплаты и прочие).

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"

В соответствии с Гражданским кодексом РБ организации могут заключать возмездные договоры на переработку материалов. При этом право собственности на новую движимую вещь согласно ст. 221 ГК РБ, изготовленную организацией путем переработки не принадлежащих ей материалов. Если иное не предусмотрено договором, собственник материалов, приобретающий право собственности на изготовленную вещь обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу, а в случае приобретения права собственности на новую вещь этим лицом последнее обязано возместить собственнику материалов их стоимость.

При этом:

первая организация передает второй материалы в переработку без передачи права собственности на них;

вторая организация перерабатывает материалы, не принадлежащие ей, и передает первой организации новую движимую вещь как продукт переработки;

право собственности на новую движимую вещь переходит ко второй организации, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов;

при приобретении второй организацией права собственности на изготовленную вещь она обязана возместить стоимость материалов первой организации.

Предприятие-изготовитель (переработчик) продукции из давальческого сырья учитывает сырье и материалы, полученные от организаций заказчиков, на счете 003 " Материалы, принятые в переработку".Учет сырья и материалов ведется в разрезе заказчиков по видам, группам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.

В соответствии с налоговым законодательством деятельность организаций по переработке давальческого сырья и материалов признается производственной и подлежит налогообложению в установленном порядке (НДС, акцизами и т.д.). При этом в выполненный объем работ не включается стоимость давальческого сырья и материалов.

Для организаций, передающих в переработку сырье и материалы, операции по их передаче не считаются операциями по продаже продукции (работ, услуг) и, как, следствие, обороты по ним не являются оборотами по реализации продукции.

Учет у переработчика.

Организация, принимающая материалы в переработку, ведет учет в следующем порядке:

Таблица 199

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
		Отражается стоимость материалов, принятых в переработку в оценке, указанной в договоре
	10,23,70, 69,68…	Отражаются затраты по переработке сырья и материалов
		По окончании переработки и при подписании акта выполненных работ списываются затраты по передаче готовой продукции заказчику, если учет выручки производится по мере отгрузки ТМЦ, полученных в результате переработки и предъявления заказчику расчетных документов
		Если определение выручки организацией принято при получении оплаты за отгруженные ТМЦ
		Денежные средства, полученные в оплату работ по переработке
		Выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов)
		Начислены налоги
		Списывается стоимость сырья и материалов, принятых в переработку
		Приняты ТМЦ после переработки на ответственное хранение

Учет у заказчика.

Организация, передающая материалы в переработку, учитывает их в течение времени переработки на счете 10 "Материалы", субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

По окончании переработки, затраты на переработку и стоимость материалов определяют стоимость готовой продукции.

При этом делаются записи:

Таблица 200

Корреспонденция счетов

Д-т	К-т	Содержание хозяйственных операций
10/7	10/1	Списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку
		Отражена стоимость работ по переработке (за минусом налога на добавленную стоимость), принятых к оплате
		Отражается сумма налога на добавленную стоимость от стоимости работ по переработке давальческого сырья и материалов
10/1	10/7	Принято сырье из переработки
		Зачет НДС
	10/1	Списывается учетная стоимость сырья, принятого из переработки, на изготовление готовой продукции

Таким образом, передача (давальческого сырья) в переработку не может рассматриваться как продажа. В связи с этим не используется счет 90 " Доходы и расходы от текущей деятельности" и поэтому отсутствует объект налогообложения (т.е. для обложения НДС).

Если договором будет предусмотрена оплата работ организации-переработчика частью полученных материалов, то передача данной части материалов должна оформляться в установленном порядке как их продажа.

При этом не во всех случаях передаваемые одной организацией другой в переработку сырье и материалы без права передачи собственности могут считаться давальческой переработкой. Так, передача материалов в переработку в строительстве не может считаться давальческой в силу положений Гражданского кодекса РБ, если в случае переработки стоимость работ выше стоимости материалов, поскольку право собственности на полученную вещь при этом приобретает лицо, которое, действуя, добросовестно, осуществило переработку для себя.

При заключении договора на переработку целесообразно исходить из того, что, как правило, сырье и материалы, участвующие в данном процессе как давальческое сырье, должны:

§ быть однородны с продукцией переработки;

§ период переработки не может превышать одного месяца.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

На счете 004 "Товары, принятые на комиссию" показываются товары, принятые на комиссию в соответствии с договором предприятиями-комиссионерами.

Торговые и посреднические организации могут вести торговые операции по договорам комиссии, согласно которым посредническая организация (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В этом случае товары, принятые посреднической организацией для продажи на условиях комиссии, учитывается на счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Оценивают данные товары в сумме, предусмотренной договором. Ее также отражают в приемно-сдаточных актах. При этом посредническая организация делает следующие записи:

Таблица 201

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
		Отражается стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии (без НДС)
		Списывается с учета стоимость проданного товара
		Получены от покупателя денежные средства в оплату проданных товаров
	90/1	Начислена выручка посреднику в размере его комиссионного вознаграждения
90/2		Отражена задолженность по НДС и других платежей с суммы комиссии
90/7		Списываются издержки обращения комиссионера
90/9	90/9	Отражается финансовый результат
		Погашена задолженность комитенту за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов (включая налоговые платежи), понесенных комиссионером
	18/4	Списывается НДС, приходящийся на стоимость товаров, оплаченных комитенту

Курсовые разницы возникают при расчетах за приобретенное за иностранную валюту имущество. При расчетах белорусскими рублями за валютные ценности возникают суммовые разницы, которые в бухгалтерском учете относятся на увеличение стоимости имущества.

Поскольку при комиссионной торговле имущества нет, то суммовые разницы по переоценке кредиторской задолженности на дату совершения операции относятся на увеличение дебиторской задолженности, что в бухгалтерском учете отражается записями:

Таблица 202

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
		Отражаются обязательства покупателя за приобретаемый товар
51,52		Отражаются денежные средства, полученные от реализации комиссионного товара
		На дату расчетов с покупателем уточняется сумма задолженности перед комиссионером

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

На счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" отражается наличие и движение всех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа.

За балансом строительная организация учитывает стоимость оборудования принятого от организаций-заказчиков для монтажа.

При этом оборудование:

входит в смету на строительство;

требует монтажа, т.е. проведения работ по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикреплению к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям зданий и сооружений);

не принадлежит строительной организации (право собственности на данное оборудование сохраняется за организацией-заказчиком)

Учет данного оборудования строительная организация ведет по заказчикам, видам оборудования в оценке, установленной в документах заказчика.

Передача оборудования заказчиком подрядчику для сдачи в монтаж производится на основании акта приемки передачи оборудования в монтаж. При этом оборудование продолжает числиться у заказчика на счете 07 "Оборудование к установке".

Строительная организация учитывает оборудование следующими записями:

Таблица 203

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
		Отражается стоимость оборудования, переданного в монтаж
	10,70,69,76	Отражают затраты на монтаж полученного оборудования
		Списывается с учета стоимость оборудования, переданного в монтаж

Счет 006 "Бланки строгой отчетности".

На счете 006 "Бланки строгой отчетности" приводятся данные о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности (квитанционных книжек, бланков удостоверений, дипломов, различных абонементов, талонов, билетов, бланков товарно-сопроводительных документов и т.п.).

В соответствии с законодательством все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами, некоторые из которых могут относиться к бланкам строгой отчетности.

К бланкам строгой отчетности также относятся бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, бланки иных документов, имеющие идентификационный номер, нанесенный при изготовлении, элементы защиты от подделки, соответствующие требованиям, определенным Минфином РБ по согласованию с МВД РБ и Министерством юстиции РБ.

В соответствии с названным Положением организациям необходимо:

утвердить перечень бланков строгой отчетности;

назначить ответственных лиц, хранящих бланки строгой отчетности.

учет поступления и движения данных бланков вести в приходно-расходных книгах, которые должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены сургучной печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера;

сдавать бланки документов материально ответственными лицами по накладной или под подпись в книге;

списывать использованные бланки с подсчета материально ответственных лиц по акту.

Учет бланков строгой отчетности ведут по их видам и местам хранения (материально ответственным лицам) в оценке по затратам их приобретения или условной оценке.

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

Таблица 209

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
10,16	60,76	Отражаются затраты по покупке бланков
		Одновременно по стоимости приобретения или условной стоимости бланки принимают на забалансовый учет
		Списывается стоимость бланков, переданных для использования либо по их непригодности
20,26, 44,94	10,16	Использованы бланки строгой отчетности

Счет 007 "Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность ".

На счете 007 показывается сумма дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, но продолжающей числиться за балансом в течение пяти лет.

С целью недопущения неплатежеспособности покупателей и убыточности организации следует регулярно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации выявится "недобросовестность" отдельных дебиторов.

Если после предпринятых мер в соответствии с законодательством мер и по истечении срока исковой давности возвратить долг не представляется возможным, сумма дебиторской задолженности списывается на финансовые результаты деятельности организации в следующих случаях:

· по окончании срока исковой давности и не поступлении платежей за поставленные ценности, выполненные работы и услуги. Сроки исковой давности могут быть специальными и общими (3 года).

· при решении суда о неплатежеспособности должника.

В бухгалтерском учете делают следующие записи:

Таблица 210

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
	62,76	Списывается дебиторская задолженность на внереализационные расходы
		Одновременно в данной сумме дебиторская задолженность принимается на забалансовый счет и в течение 5 лет с момента списания учитывается на этом счете

Указанный срок представляется для наблюдения за возможностью взыскания задолженности в случае изменения имущественного положения должников.

При погашении задолженности в течение 5 лет делаются записи:

Таблица 211

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
51,52,01		На стоимость поступивших денежных средств или активов
		Списывается с учета стоимости погашенной задолженности или по истечении 5 лет после срока списания.

Счет 008 "Обеспечения обязательств полученные"

Каждая организация заключая сделку должна быть уверена в выполнении обязательств другой стороной, поэтому она вправе требовать от другой стороны определенных гарантий, обеспечивающих защиту ее интересов. Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, банковской гарантией, поручительством, задатком и т.д. (согласно ГК РБ).

Движение полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей отражается на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Счет 008 "Обеспечения обязательств полученные" введен письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 19.11.1993 г. "Инструкция о составе и порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями).

Учет полученных обязательств или гарантий осуществляется по их номинальной стоимости (или стоимости, установленной договором).

По мере погашения обязательств или окончания срока гарантий их стоимость списывают со счета 008 "Обеспечения обязательств полученные".

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета отдельных операций по обеспечению исполнения обязательств.

Учет задатка.

В соответствии с п.1 ст.351 310 Гражданского Кодекса Республики Беларусь задатком признается "... денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения".

Задаток выдается соответствующей стороной в счет причитающихся платежей и вносится только денежными средствами. Независимо от суммы соглашение о задатке заключается в письменной форме, в котором содержатся все условия, позволяющие определить объект отношений по задатку. Согласно п.3 ст.351 310 Гражданского Кодекса Республики Беларусь в случае несоблюдения требования о заключении соглашения о задатке в письменной форме денежная сумма признается авансом, если не доказано иное.

Цель выдаваемого задатка заключается прежде всего в предотвращении неисполнения договора. Достижению этой цели служат разработанные нормы о последствиях неисполнения обязательства, обеспеченного задатком:

- при прекращении обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения задаток возвращается /п.1, ст.352 ГК РБ/;

- если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка /п.2, ст.352 ГК РБ/;

- если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны /п.2, ст.352 ГК РБ/;

- неисполнение обязательств, влечет за собой возмещение убытков другой стороне с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное /п.2, ст.352 ГК РБ/.

Вышеперечисленные нормы означают, что если за неисполнение договора отвечает сторона, перечислившая задаток, то убытки возмещаются в части, превышающей сумму задатка. Если наоборот, то сторона, представившая задаток, может требовать уплаты двойной суммы задатка и, кроме того - возмещения убытков в части, превышающей сумму задатка.

Задаток выполняет ряд функций, которые показаны на Рис.10.

Компенсирует убытки с зачетом суммы задатка

Подтверждает наличие обязательства

Гарантирует исполнение обязательства

Считается задатком и строго отделена от платежной функции

После государственной регистрации

До момента государственной регистрации

	Переходит в платежную функцию и задаток рассматривается как аванс или другой платеж

Рис. 10. Функции задатка

Исполнение обязательств отражается в учете корреспонденций счетов:

I. Исполнение договора обеспечение задатка:

а) у задаткополучателя

Таблица 204

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
		На расчетный счет поступил задаток согласно заключенного договора
		Отражена сумма задатка в учете

Из суммы задатка НДС не уплачивается, так как налоговая база увеличивается на суммы, полученные "в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные объекты".

Таблица 205

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
		Крупная партия материалов переведена в товары по фактической себестоимости
		На фактическую себестоимость списаны товары в реализацию
		В пользу бюджета начислены налоги
		Начислена выручка задаткодателями
		Зачет задатка
		За минусом суммы задатка на расчетный счет поступила выручка
90, 90/9	90/9, 90	Определен финансовый результат
		Списана сумма задатка

б) у задаткодателя

Таблица 206

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
		Перечислена сумма задатка согласно договора
		Отражена в учете сумма задатка
		Получены товары от задаткополучателя
		Отражена в учете сумма НДС, причитающаяся к уплате поставщиком
		Начислена торговая наценка (надбавка)
		Произведен зачет задатка
		Перечислена задолженность задаткополучателю за полученные товары
		Списана сумма задатка

Если по вине задаткополучателя договор не исполнен, то к нему предъявляется претензия и учет ведется с использованием сч 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчет по претензиям".

Учет операций, связанных с неустойкой.

Неустойка – денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения обязательств (или ненадлежащего их исполнения). Неустойка – это средство компенсации потерь кредитора. Различают следующие виды неустоек: штраф, пеня, договорная неустойка и прочие.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Таблица 207

Корреспонденция счетов

	Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
а) у должника:
	76/3	В отчетном периоде на внереализационные расходы отнесена после признания неустойка
76/3		Погашена задолженность кредитором
б) у кредитора
76/3		Признанная сумма неустойки отнесена на внереализационные доходы
		Начислена задолженность бюджету по НДС
	76/3	Получена неустойка и исполнены обязательства перед бюджетом по НДС
		С банковского счета уплачен в бюджет НДС

Счет 009 "Обеспечения обязательств выданные"

На счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" показывается движение выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

При отражении в бухгалтерском учете операций с использованием гарантий в качестве обеспечения обязательств, следует уплаченные суммы денежных средств в форме аванса, задатка и т. п. учитывать на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств выданные". С учетом этого организацией-пользователем должны быть сделаны следующие корреспонденции:

Таблица 208

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
60,76		Отражается сумма выплаченного аванса.
		Отражается сумма обеспечения.
10,43,62	60,76	Списывается задолженность по выполненному обязательству.
		Списывается сумма гарантий в связи с погашенным обязательством.

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора.

Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по арендаторам (лизингополучателям), по каждому объекту основных средств, сданных в аренду (лизинг).

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя:

а) учет у лизингодателя:

1. в случае передачи нового объекта лизинга:

Таблица 25 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
		Передан новый объект лизинга лизингополучателю на величину первоначальной стоимости
		Отражена величина первоначальной стоимости объекта лизинга
		Одновременно отражается сумма НДС, относящегося к будущим периодам. При этом к счету 76 открывается субсчет «Обязательства по НДС, относящиеся к будущим периодам».
		Отражены налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду.
		Произведена лизингодателем оценка объектов лизинга по ценам¸ предусмотренным в договоре лизинга
		Возврат или выкуп объекта лизинга
		Начислен лизинговый платеж в части вознаграждения лизингодателя, возмещения инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта лизинга)
	90 (91)	Отражена сумма дохода в части вознаграждения лизингодателя, возмещения инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта лизинга)

2. в случае передачи объектов, бывших в эксплуатации:

Таблица 26 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
		Передан объект лизинга лизингополучателю на величину первоначальной стоимости
		Передан объект лизинга лизингополучателю на сумму начисленной амортизации
		Отражена остаточная стоимость объекта лизинга
		Одновременно величина остаточной стоимости относится в операционные доходы
		Одновременно отражается сумма НДС, относящегося к будущим периодам. При этом к счету 76 открывается субсчет «Обязательства по НДС, относящиеся к будущим периодам».
		Отражены налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду.
		Произведена лизингодателем оценка объектов лизинга по ценам¸ предусмотренным в договоре лизинга
		Возврат или выкуп объекта лизинга
		Начислен лизинговый платеж в части вознаграждения лизингодателя, возмещения инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта лизинга)
	90 (91)	Отражена сумма дохода в части вознаграждения лизингодателя, возмещения инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта лизинга)

Счет 014 "Потеря стоимости основных средств"

Счет 014 "Потеря стоимости основных средств" предназначен для обобщения информации о движении сумм накопленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим объектам воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственных источников или с привлечением бюджетных средств.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Таблица 216

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
		Отражается сумма начисленной амортизации по объектам жилого фонда, объектам внешнего благоустройства.
		Начислена амортизация по объектам жилищного фонда по окончании отчетного года
	10,23и др.	Отражены фактические затраты по ремонту жилищного фонда
		Выбытие продажа,списание и пр.) жилищного фонда
		При выбытии данных объектов (списании, продаже и т.п.) сумма начисленной амортизации за время эксплуатации списывается

Счет 016 «Имущество, находящееся в совместном домовладении»

Счет 016 «Имущество, находящееся в совместном домовладении» предназначен для учета объектов основных средств и нематериальных активов, оборотных активов, находящихся в совместном владении (пользовании).

К счету 016 «Имущество, находящееся в совместном домовладении» могут быть открыты субсчета:

016-1 «Основные средства, находящиеся в государственной форме собственности»;

016-2 «Основные средства, находящиеся в частной форме собственности»;

016-3 «Основные средства, находящиеся в общей долевой собственности». На данном субсчете учитываются межквартирные лестничные клетки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, крыши, технические этажи и подвалы, другие места общего пользования, конструкции дома, механическое, электрическое, сантехническое и иное оборудование, находящееся за пределами или внутри жилых и (или) нежилых помещений, элементы инженерной инфраструктуры, а также отдельно стоящие объекты, служащие целевому использованию здания;

016-4 «Объекты внешнего благоустройства». На данном субсчете учитываются зеленые насаждения, детские площадки, спортплощадки и иные объекты, имеющиеся в наличии на момент создания товарищества собственников по первоначальной (восстановительной) стоимости;

016-5 «Прочие основные средства». В рамках данного субсчета учет объектов может вестись по объектам разной формы собственности с учетом форм пользования.

Счет 017 «Именные приватизационные чеки «Имущество»

Счет 017 «Именные приватизационные чеки «Имущество» предназначен для обобщения информации о наличии и движении в организации именных приватизационных чеков «Имущество». Именные приватизационные чеки «Имущество» учитываются на счете 017 «Именные приватизационные чеки «Имущество» по номинальной стоимости.

Дата добавления: 2015-08-18