Преступления, выражающиеся в уклонении от уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физическо- го лица (ст. 198 УК).

Непосредственным объектом выступают финансовые интересы государства.

Объективная сторона преступления выражается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица. Под укло- нением следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов может быть со- вершено двумя альтернативно указанными способами: 1) путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным; 2) путем включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сбо- рах является обязательным, заведомо ложных сведений.

Налоговая декларация — это письменное заявление налогопла- тельщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Под иными документами следует понимать любые преду- смотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответст- вии с ним федеральными законами документы, служащие осно- ванием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов.

Под включением в налоговую декларацию или в иные назван- ные документы заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих дейст- вительности данных об объекте налогообложения, расчете нало- говой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату на- логов и сборов.

Включение заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из опреде- ленных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произве- денных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о вре- мени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, ис- кажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.

В тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обя- занностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 и 327 УК (п. 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря

2006 г. № 64).

Главным критерием разграничения налоговой и уголовной от- ветственности является совершение деяния, предусмотренного ст. 198 УК, в крупном размере. Деяние признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов составляет за период трех финансовых лет подряд более

100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм либо превышает 300 тыс. руб. (примечание к ст. 198 УК).

Состав преступления — формальный, моментом окончания преступления следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря

2006 № 64)1.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом.

Субъектом преступления является достигшее возраста 16 лет физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уп- лате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

Квалифицированный состав преступления характеризуется со- вершением деяния в особо крупном размере. Особо крупным раз- мером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн. руб. (примечание к ст. 198 УК).

Уголовно-правовая характеристика состава преступления,

предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ.

ч. 1 ст. 198 УК РФ: Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Объект преступления:

Исходя из названия раздела, определяем ключевое родовое понятие – сфера экономики.

Таким образом, родовым объектом преступления являются общественные отношения, направленные на защиту экономической сферы.

Сфера экономики – основанная на многообразии форм собственности и установленных законом способах присвоения сфера жизни общества, представляющая собой упорядоченную деятельность физических лиц и организаций по производству, обмену, распределению, перераспределению и потреблению материальных благ.

Исходя из названия главы и родового объекта преступления, ключевыми видовыми понятиями является сфера экономической деятельности.

Видовой объект – общественные отношения, направленные на защиту сферы экономической деятельности.

Сфера экономической деятельность — сфера экономики, включающая разнообразные виды деятельности физических лиц и организаций при производстве, обмене, распределении, перераспределении и потреблении материальных благ.

Исходя из диспозиции статьи, видового и родового объекта преступления, определяем непосредственный объект преступления.

Непосредственный объект – финансовые отношения в сфере формирования государственного бюджета.

Государственный бюджет — важнейший финансовый документ страны. Он представляет собой совокупность финансовых смет всех ведомств, государственных служб, правительственных программ и т. д. В нём определяются потребности, подлежащие удовлетворению за счёт государственной казны, равно как указываются источники и размеры ожидаемых поступлений в государственную казну.

Доходы государственного бюджета — денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующей классификацией и существующим законодательством.

Доходы формируются за счет:

· налогов, взимаемых как центральными, так и местными органами власти;

· неналоговых доходов, складывающихся из доходов от внешнеэкономической деятельности, а также доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;

· доходов целевых бюджетных фондов.

Предмет данного преступления – денежные средства в российской валюте.

Под налогом согласно ст. 8 НК понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Объективная сторона преступления:

Состав преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ — формальный, т.е. моментом окончания преступления следует считать не поступление в соответствующий бюджет налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 №64).

Общественно-опасное деяние: активные действия, направленные на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Под уклонением следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном размере и повлекшие полное или частичное не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов может быть совершено двумя альтернативно указанными способами:

1) путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным;

2) путем включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений.

Налоговая деклараци я представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст. 80 НК РФ). Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ч. 1 ст. 229 НК РФ) Налоги и сборы нужно уплатить до 1 июля.

Под иными документами следует понимать любые предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов.

Под включением в налоговую декларацию или в иные названные документы заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.

Включение заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном не отражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на временный доход и т.п.

Преступное последствие: не поступление в соответствующий бюджет налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством, в крупном размере.

В соответствии с примечанием к ст. 198, крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей.

Причинно-следственная связь: преступное последствие наступило в результате указанных действий

Субъект преступления:

Субъектом преступления является вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного УК РФ.

Лицо – понятие, применяемое законодателем для указания на субъект преступления.

Физическое лицо – человек, как гражданин РФ, так и иностранные граждане, не пользующееся правом экстерриториальности, лица без гражданства, лица с двойным гражданством (ст. 11, ст. 12 УК РФ).

Вменяемость – такое состояние психики человека, при котором он в момент совершения действий, указанных в общественно-опасном деянии, осознавал противоправность своих действий.

Невменяемость – состояние лица, при котором оно не в состоянии осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий либо руководить ими вследствие психического заболевания или иного болезненного состояния психики.

Момент совершения преступления – фактическая неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

Возраст – продолжительность периода от момента рождения лица до настоящего или любого другого определённого момента времени

Возраст уголовной ответственности – достижение лицом определенного возраста, к моменту совершения преступления, установленного УК РФ.

Момент достижения возраста уголовной ответственности – 00:00 часов дня, следующего за календарной датой, в которую субъекту исполняется четырнадцать лет.

В соответствии со ст. 20 УК РФ признается лицо, достигшие ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста, подлежит уголовной ответственности за преступление, предусмотренного диспозицией ч. 1 ст. 198 УК РФ.

Субъективная сторона преступления:

Субъективная сторона преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 характеризуется умышленной формой вины. Вид вины выражается в прямом умысле.

Интеллектуальный момент:

Ø Лицо осознавало, что уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Осознание – т.е. субъект понимает что посягает на финансовые отношения в сфере формирования государственного бюджета.

Ø Лицо предвидело неизбежность не поступления в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов с физического лица, в крупном размере

Предвидение неизбежности – это мысленное представление лица о крупном ущербе, который в результате его деяния будет причинен соответствующему бюджету

Волевой момент:

Ø Лицо желало, уклониться от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, путем непредставленияналоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Желание уклониться от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, означает, что виновный мобилизует свою волю и усилия на достижение поставленной цели.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организа- ции (ст. 199 УК). В целом признаки рассматриваемого состава преступления, совпадают с признаками состава, предусмотренного ст. 198 УК. Их различие связано лишь с субъектом преступления и суммой неуплаченных налогов и (или) сборов, образующих крупный и особо крупный размеры.

К указанным в ст. 199 УК относятся все перечисленные в ст. 11

НК РФ организации: юридические лица, образованные в соответ- ствии с законодательством РФ, а также иностранные юридиче- ские лица, компании и другие корпоративные образования, обла- дающие гражданской правоспособностью, созданные в соответст- вии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностран- ных лиц и международных организаций, созданные на террито- рии РФ.

Уклонение от уплаты налогов с организации уголовно нака- зуемо, если оно совершено в крупном размере и сумма налогов и (или) сборов составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплачен- ных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн. руб.

К субъектам преступления могут быть отнесены руководи- тель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бух- галтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документа- ции, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

Иные служащие организации-налогоплательщика (организа- ции плательщика сборов), не обладающие признаками специаль- ного субъекта, могут быть при наличии к тому оснований при- влечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК).

Квалифицированный состав преступления характеризуется его совершением: 1) группой лиц по предварительному сговору;

2) в особо крупном размере. Согласно примечанию к ст. 199 УК особо крупным размером признается сумма налогов и (или) сбо- ров, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7,5 млн. руб.

Дата добавления: 2015-08-17