Способы учета сомнительной дебиторской задолженности и методы ее оценки

Сомнительным долгом может быть признана деби­торская задолженность компании, которая, во-первых, не погашена в срок, установленный договором или зако­нодательством, во-вторых, не обеспечена соответствую­щими гарантиями.

В соответствии с Налоговым кодексом РК «сомнительные требования - требование, возникающиеся в результате реализации товара, выполнения работ, оказания услуг юридическим, индивидуальным предпринимателям — резидентам РК, а также юридическим лицам — нерезидентам, осуществляющих деятельность в РК через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникающие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенным в связи с признанием налогоплательщика — дебитора банкротом в соответствии с законодательством РК».

Поскольку в Республике Казахстан все хозяйствующие субъекты определяют доход по методу начисления, то возникает необходимость создания резервов по сомнительным долгам. В соответствии с МСФО № 18 "Доход" субъект оценивает и признает сумму сомнительных долгов как расход в соответствии с определенным этим стандартом методом оценки. Резервы по сомнительным требованиям представляют собой своего рода фонд риска, страхующий от возможного непогашения того или иного долга.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается за вычетом резерва по сомнительным требованиям. В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан "Вычеты по сомнительным требованиям":

сомнительными требованиями считаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическими и индивидуальными предприятиями резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования;

сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с Налоговым Кодексом. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:

при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;

при наличии следующих документов, оформленных в установленном порядке: счет-фактур, письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов;

В случае признания дебитора банкротом дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из Государственного регистра.

При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом. Соблюдение условий, указанных выше не требуется в случае возникновения сомнительных требований при расчетах с населением по коммунальным услугам и услугам связи. Списание безнадежной дебиторской задолженности производится по предложению Комиссии по работе с дебиторами и кредиторами за счет резерва по сомнительным долгам независимо от срока исковой давности и утвержденного приказа руководителя. Дебиторская задолженность признается безнадежной:

по истечении срока исковой давности, в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан (ст.178), т.е. через три года после образования задолженности. В соответствии со статьей 177 Гражданского Кодекса Республики Казахстан сроки исковой давности предусмотрены законом и не могут быть изменены соглашением сторон;

при ликвидации предприятия-дебитора при условии отсутствия его правопреемников;

в иных случаях, когда имеется подтверждение невозможности расчета дебитора и обращение в суд нецелесообразно, поскольку повлечет рост суммы задолженности за счет судебных издержек.

Если сомнительная дебиторская задолженность ве­роятна и может быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую за­долженность. Принцип соответствия требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произош­ла реализация. Предполагаемая сомнительная дебитор­ская задолженность отражается как расход на сомни­тельные долги, на которые необходимо создать резерв.

Резервы по сомнительным долгам созда­ются на основе результатов проведенной в конце отчет­ного года инвентаризации дебиторской задолженности субъекта. Результаты инвентаризации расчетов оформ­ляются актом, в котором следует перечислить наимено­вания проинвентаризированных счетов и указать сум­мы несогласованной дебиторской задолженности, без­надежных долгов и дебиторской задолженности, по ко­торой истекли сроки исковой давности.

К акту инвентаризации расчетов должна быть при­ложена справка, где приведены наименования и адреса дебиторов, сумма их задолженности, указана причина по которой она числится, с какого времени и на основа­нии каких документов. По суммам дебиторской задол­женности с истекшими сроками исковой давности в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Данные о невзысканной просроченной дебитор­ской задолженности и нарушениях расчетной дисцип­лины по синтетическим счетам рекомендуется обобщить в ведомости, составленной по следующей форме:

Наименование	Дата воз­никнове­ния за-долж.	Причина образова­ния задолж.	Сум­ма	Меры по уре­гулированию расчетов	Заключение юри­ста о реальности взыскания за­долж.	Приме­чания (винов­ное лицо)
Синтетич. счет	Дебитор

Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным требованиям обобщается на счете 1290 "Резервы по сомнительным требованиям". Резервы по сомнительным требованиям создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам и покупателям. В Типовом плане счетов это единственный резерв, который формируется не из чистой, а валовой прибыли и уменьшает базу для налогообложения.

В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплаче­ны, на момент составления финансовой отчетности необходимо произвести подсчет суммы, которая, пред­положительно, будет соответствовать ожидаемым убыткам. Существуют 2 метода оценки совокупного дохода:

1. Проценты от чистой реализации в кредит.

2. Учет дебиторской задолженности по срокам оп­латы.

Ос­новываясь на данных прошлых лет, подсчитывается средний процент отношения между фактическими убыт­ками от сомнительных долгов и чистой реализацией в кредит. Далее этот процент применяется к фактической чистой реализации отчетного периода для определения размера сомнительного долга.

Даны остатки на конец 2011 года по счетам:

Наименование счета	Остатки на 31 декабря на 2011 года
	Дт	Кт
Реализация		645 000
Возврат реализованных товаров	40 000
Скидки с продаж	5 000
Резерв по сомнительным долгам		3 600

Предположим, что потери по сомнительным долгам за последние три года составили:

Год	Реализация	Потери по СД	Процент
	520 000	10 200	1.96
	595 000	13 900	2.34
	585 000	9 900	1.69
Всего	1 700 000	34 000	2.00

Руководство компании полагает, что доля сомнитель­ных долгов в объеме реализации будет находиться в сред­нем на уровне 2%. Таким образом, подсчитывается сум­ма сомнительной задолженности на 2012 год:

0,02 х (645 000 - 5 000 - 40 000) - 0,02 х 600 000 = 12 000.

Результаты расчетов записываются следующим об­разом:

31 декабря:

Д-т Расходы по сомнительным долгам 12 000

К-т Резерв по сомнительным долгам 120 000

Таким образом, сальдо счета «Резерв по сомнитель­ным долгам» стало равно 15 600 (12 000 + 3 600).

Метод учета дебиторской задолженности по сро­кам оплаты. Этот метод основан на бухгалтерском ос­татке чистой дебиторской задолженности. Он исполь­зует предыдущие данные для определения процента пред­полагаемой сомнительной дебиторской задолженнос­ти. Основа метода заключается в оценке чистой стоимости дебиторской задолженности - денежной сум­мы, ожидаемой к получению, и позволяет подсчитать конечное сальдо резерва на сомнительные долги, необ­ходимое для расчета чистой стоимости дебиторской за­долженности. Текущий остаток резерва на сомнитель­ные долги обновляется с помощью корректирующей проводки для соответствия требуемому остатку. Расхо­ды на сомнительные долги дебетуются на сумму дан­ной корректировки.

Например. Анализ счетов к получению по срокам оплаты на 31 декабря 2011 года компании «ААА+»

Покупа­тель	Всего по сче­там к оплате	Срок оплаты не наступил	Просрочка от 1 до 30 дней	Просрочка от 31 до 60 дней	Просрочка от 61 до 90 дней	Просрочка свыше 90 дней
А
Б
С	1000
д
Прочие	42 600	21 000	14 000	3800	2200	1 600
Итого	44 400	21 900	14 250	4200	2450	1 600
%сд		1,0	2,0	10,0	30,0	50,0

Чтобы подсчитать требуемый остаток резерва на сом­нительные долги, используются:

- единая комбинированная ставка, основанная на общей дебиторской задолженности;

- несколько ставок, основанных на сроке каждого отдельного счета к получению.

В этом примере представлены счета компании, под­лежащие оплате в соответствии со сроками оплаты. Каждый счет к получению классифицируется по груп­пам:

- срок оплаты не наступил;

- просрочка от 1 до 30 дней;

- от 31 до 60 дней;

- от 61 до 90 дней или свыше 90 дней.

Для каждой группы показывается прогнозируемый процент сомнительных долгов.

Предполагаемые сомнительные долги на 31 декабря 2011 года компании «Аманат»:

Срок	Сумма	Процент долгов, считающихся сомни­тельными	Резерв по сомни­тельным долгам
Срок оплаты не наступил	21 900
Просрочка от 1 до 30 дней	14 250
Просрочка oт 31 до 60 дней	4 200
Просрочка от 61 до 90 дней	2 450
Просрочка свыше 90 дней	1600
Итого	44 400		2 459

Расчеты по данной таблице показывают, что лишь 1% счетов к получению, срок оплаты которых не наступил, 2% счетов с просрочкой от 1 до 30 дней не будут оплачены и т.д.

Первый метод отражает подход с точки зрения отчета о доходах и расходах, поскольку в качестве базы начисления резерва по сомнительным долгам будет положен начисленный доход от реализации товаров (работ, услуг) по данным данной формы финансовой отчетности.

По методу процента от чистой реализации дают оценку ожидаемого процента неоплаты счетов покупателями, исходя из опыта предыдущих лет. Ежегодно проводя анализ величины начисленного и физически полученного дохода от реализации, можно с высокой степенью вероятности оценить ожидаемый уровень сомнительных долгов, как процент от чистого начисленного дохода. Поскольку в качестве базы исчисления резерва по сомнительным долгам выступают данные отчета о доходах и расходах, следует подчеркнуть, что процент сомнительных долгов определяется от величины чистого дохода от реализации.

Чистый доход от реализации представляет оборот начисленного дохода по кредиту счета 6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг» за минусом дебетовых оборотов по счетам 6020 «Возврат проданной продукции», 6030 «Скидки с цены и продаж».

При использовании метода процента от чистой реализации представленное сальдо на конец отчетного периода по счетам 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» не принимается во внимание.

Поскольку в основе этого метода лежит принцип соотнесения доходов и расходов, согласно которому расходы по сомнительным долгам связаны с получением доходов, против которых они должны быть признаны в полном объеме.

Метод анализа счетов дебиторской задолженности по срокам оплаты — отражает подход с точки зрения бухгалтерского баланса, поскольку в качестве базы начисления резерва по сомнительным долгам будет положено сумма начисленной и не оплаченной на конец отчетного периода дебиторской задолженности по данным первой формы финансовой отчетности. И по данному методу также дают оценку ожидаемого процента неоплаты счетов покупателями, исходя их опыта предыдущих лет. Но в качестве базы исчисления резерва по сомнительным долгам выступают данные бухгалтерского баланса.

Ежегодно проводя анализ величины начисленной дебиторской задолженности на конец предыдущего отчетного периода и оставшегося сальдо непогашенной дебиторской задолженности предшествующего периода на конец данного отчетного периода, можно с высокой степенью вероятности оценить ожидаемый уровень сомнительных долгов. Процент сомнительной задолженности определяется как удельный вес неоплаченных счетов дебиторов ко всей величине начисленной дебиторской задолженности за предшествующий период. Такой процент может быть исчислен либо в целом по всей совокупности начисленной дебиторской задолженности, либо путем ранжирования дебиторской задолженности по срокам оплаты, что позволяет более точно определить средний процент сомнительных долгов.

Начисление резерва сомнительных долгов отражается по кредиту счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Списание сомнительной задолженности отражается по дебету счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности: дебет счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» и кредит счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - списана по окончании отчетного периода часть дебиторской задолженности покупателя, которая определена безнадежной за счет создания резерва.

Учетным регистром по счету 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» является журнал №12.

Дата добавления: 2015-08-02