Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются как в безналичной форме, так и с использованием наличных денег, в установленных пределах. Форма расчетов определяется договором. Договор устанавливает юридические нормы отношений между сторонами, определяет порядок и способы совершения сделок, а также предусматривает последовательность и способы обеспечения обязательства. Самый распространенный вид договора — это договор купли-продажи, по которому продавец обязуется передать товар, собственность, хозяйственное ведение и оперативное управление покупателю. Покупатель обязуется при этом принять товар и уплатить за него определенную сумму денег. Существуют другие виды договоров: договор поставки, договор подряда, договор возмездного оказания услуг и другие.

Правильность постановки учета и контроля над расходованием денежных средств зависит от точного выполнения требований порядка о ведении кассовых операций, законодательства о платежах и переводах денег, валютном регулировании и других нормативных документов.

Движение наличных денег, связанных с их получением и выдачей, требует правильного оформления документов, по которому осуществлялись такие операции. Все кассовые приходные, расходные ордера и другие денежные документы должны заполняться четко, без исправлений. Приложения, по которым осуществлялись кассовые операции, должны погашаться штампами «получено» или «оплачено» с указанием даты и подписью. Введение кассовых операций предусматривает наличие и заполнение журнала регистрации приходных и расходных ордеров и кассовой книги, которая должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью предприятия и подписями ответственных лиц.

В кассовой книге фиксируются все приходные и расходные ордера с указанием их номеров, сумм, фамилий и кратких наименований кассовых операций. При этом остаток денег на конец дня должен соответствовать остатку на начало следующего.

Основная часть операций осуществляется на предприятиях в безналичной форме или перечислением денег со своего расчетного счета на счет получателя. Подтверждением произведенного расчета или поступления денежных средств является выписка банка с перечислением в ней всех приходно-расходных операций за день. Кроме того, копии платежных поручений, квитанций должны быть заверены штампом банка. При этом сумма в платежном поручении должна соответствовать сумме, указанной в выписке банка.

Для удобства наблюдения за расходованием средств на предприятии ведется журнал регистрации платежных поручений с указанием даты, сумму и наименования получателя. Выписка банка представляет собой документ, подтверждающий все производственные операции на определенную дату, их приход и расход.

Обороты или итоги по поступлению и списанию средств по расчетному счету должны совпадать с суммовыми показателями в учетных регистрах или журналах-ордерах. При этом остаток средств на конец месяца, отраженный в учетном регистре, должен совпадать с остатком денег, указанных в выписке за последний день месяца.

Законодательством предусмотрены и другие виды безналичных расчетов -чеками, векселями или передачей их по индоссаменту, платежными карточками, инкассовыми распоряжениями и т.д.

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Расчетные операции осуществляются банками с открытых у них счетов предприятий. Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжение предприятия об их перечислении и выдачи со счетов и о проведении других банковских операции, предусмотренных банковскими правилами и договором.

Все платежи со счетов предприятия осуществляется в очередности, определяемой руководителем предприятия, если не предусмотрено законодательством. Средства со счетов предприятия списывается по распоряжению владельцев счетов. Без распоряжения предприятия списание средств, находящихся на счете, допускается только по решению суда, арбитражного суда, налоговой инспекции.

По согласованию между предприятиями могут проводиться зачеты взаимных требований и обязательств. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматривается в установленном порядке непосредственно или самими без участия банка.

Расчетные документы должны соответствовать требованиям стандартов и содержат:

1)наименование расчетного документа;

2)номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки. Число указывается цифрами, месяц - прописью, год - цифрами. На расчетных документах, заполняемых на вычислительных машинах, допускается обозначение месяца цифрами;

3)наименование банка плательщика (головного банка), его номер (рядом с наименованием может быть проставлено и его фирменное обозначение);

4)наименование плательщика, номер его счета в банке;

5)наименование получателя средств, номер его счета в банке, номер банка - получателя средств. Допускается рациональное сокращение наименования плательщика и получателя средств, не затрудняющее работы банков и клиентов;

6)назначение платежа. Наряду с текстовым наименованием можно проставлять кодовое обозначение;

7)сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

8)на первом экземпляре подписи распорядителей кредитов и оттиск присвоенной предприятию печати независимо от способа изготовления расчетного документа.

Отпуск готовой продукции покупателям производится предприятием на основании накладных. В накладной должны быть указаны данные об основных характеристиках отгружаемой (отпускаемой) продукции, в том числе: код продукции (товара), сорт, размер, марку, вид и т.п., а также основание для отпуска или отгрузки товара. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является распоряжение руководителя предприятия и договор с покупателем.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на активных счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» в «Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами».

На счете 1210, 2110 учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками должен обеспечивать получение следующей информации по:

-покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

-покупателям по неоплаченным в срок расчетным документам;

-полученным авансам и векселям, срок поступления денег по которым не наступил;

-другие данные, предусмотренные учетной политикой предприятия.

На фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» и кредитуют счета 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары», 8110 «Основное производство», 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», 8310 «Вспомогательное производство» и др. При реализации основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций дебетуют соответствующие счета расходов и кредитуют счета по учету активов.

На отпускную стоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг дебетуют счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредитуют счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и др. Аналогичные корреспонденции счетов проставляют при реализации основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

На сумму НДС, включенную в счета-фактуры, дебетуют счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредитуют 1410 «Налог на добавленную стоимость».

По мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе» и кредитуют счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Если по условиям договора предусмотрена предоплата, то для учета авансов, полученных от покупателей, предусмотрены счета 3510 «Краткосрочные авансы полученные», 4410 «Долгосрочные авансы полученные». Получение авансов отражается в учете по дебету счетов по учету денег и кредиту счетов 3510, 4410, возврат неиспользованной суммы авансов — дебет счетов 3510, 4410, - кредит счетов по учету денег.

В случаях, если счета к получению выражены в иностранной валюте, они при первоначальном отражении оцениваются в тенге путем пересчета по курсу на дату совершения операции, а в последующие периоды переоцениваются с использованием курса на дату завершения отчетного периода. Возникающие при этом курсовые разницы отражают: дебет счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредит счета 6250 «Доходы от курсовой разницы» - на сумму положительной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте; дебет счета 7430 «Расходы по курсовой разнице» и кредит счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» — на сумму отрицательной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возврата проданных товаров.

Предоставление скидок у продаж и цены отражают по дебету счетов 6030 «Скидка с цены и продаж» и кредиту счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Возврат товара отражают по дебету счета 6020 «Возврат проданной продукции» и кредиту счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Соответствующим образом при этом корректируется ранее начисленный налог на добавленную стоимость.

Остаток по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, выполненные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.

Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализирует ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

Учетными регистрами по счетам 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» являются журнал № 11 и ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками, в которой данные предоставлены в аналитическом разрезе. В журнале №11 отражается только кредитовые обороты по счетам 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту счетов подразделов и групп счетов 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары», 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» и 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками ведется в разрезе каждого отдельного покупателя и заказчика. С ее помощью бухгалтер или менеджер может взять детальную информацию по каждому покупателю.

Основным документом, которым оформляется факт продажи товара, является счет-фактура. Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не установлено настоящей статьей.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей.

Плательщик налога на добавленную стоимость указывает в счете-фактуре:

1) по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, - сумму налога на добавленную стоимость;

2) по оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, - отметку «Без НДС».

В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом РК, должны быть указаны:

1) порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами;

2) дата выписки счета-фактуры;

3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

4) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

5) номер свидетельства поставщика-плательщика налога на добавленную стоимость о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

6) наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

7) размер облагаемого оборота;

8) ставка налога на добавленную стоимость;

9) сумма налога на добавленную стоимость;

10) стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

В случае реализации подакцизных товаров в счете-фактуре дополнительно указывается сумма акциза.

Счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации.

Счет-фактура заверяется для юридических лиц - печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера;

Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.

В счете-фактуре размер облагаемого оборота указывается отдельно по каждому наименованию товаров, работ, услуг.

Стоимость товаров, работ, услуг и сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Казахстан, за исключением случаев реализации товаров, работ, услуг по внешнеторговым контрактам.

Счет-фактура выписывается в двух экземплярах, один из которых передается получателю товаров, работ, услуг.

В случае необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру, не влекущих замену поставщика и (или) покупателя товаров, работ, услуг, поставщиком в целях исправления ошибок производится аннулирование ранее выписанного счета-фактуры и выписывается исправленный счет-фактура, который должен соответствовать следующим условиям:

1) соответствие вышеперечисленным требованиям с указанием прежних номера и даты выписки;

2) указание в счете-фактуре даты исправления ранее выписанного счета-фактуры;

3) наличие одного из следующих подтверждений получения исправленного счета-фактуры получателем товаров, работ, услуг:

заверения получателем товаров, работ, услуг такого счета-фактуры подписями и печатью;

направления поставщиком товаров, работ, услуг такого счета-фактуры в адрес получателя товаров, работ, услуг заказным письмом и наличия уведомления о его получении.

Поставщик товаров, работ, услуг выписывает дополнительный счет-фактуру в следующих случаях:

1) корректировки размера облагаемого;

2) одновременного соответствия следующим условиям:

счет-фактура выписан поставщиком товаров, работ, услуг ранее даты совершения оборота по реализации с указанием суммы налога на добавленную стоимость, начисленного по ставке налога, действовавшей на дату выписки такого счета-фактуры;

ставка налога на добавленную стоимость, действовавшая на дату выписки счета-фактуры, отличается от ставки налога, действующей на дату совершения оборота по реализации по такому счету-фактуре.

В дополнительном счете-фактуре указываются:

1) порядковый номер арабскими цифрами дополнительного счета-фактуры и дата его выписки;

2) порядковый номер арабскими цифрами и дата выписки счета-фактуры, к которому выписывается дополнительный счет-фактура;

3) наименование, адрес и идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

4) ставка налога на добавленную стоимость;

5) размер корректировки облагаемого оборота без учета налога на добавленную стоимость;

6) скорректированная сумма налога на добавленную стоимость.

Дополнительный счет-фактура выписывается поставщиком товаров, работ, услуг и подтверждается получателем указанных товаров, работ, услуг.

Сейчас уже наиболее часто встречается в практике, что предприятия предлагают денежную скидку - сумму на которую уменьшается общая сумма к оплате, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также помогают сократить сомнительные долги. Она отражается так: дебет счетов 6030 «Скидки с цены и продаж», 3130 "Налог на добавленную стоимость" с кредита счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Еще одной разновидностью скидок является скидки с продаж. Они зависят от клиента и заказанного объема услуг. Такие скидки сокращают конечную цену реализации услуг. Например: если на оказанные услуги ценой в 100000 тенге скидка в 40% при закупке услуг свыше 120000 тенге. Таким образом, цена за услугу составляет 60000 тенге (100000 х 0,6). Процент скидки может меняться в зависимости от объемов заказа без изменения базовой цены в 100000 тенге. Общая цена, к которой применяется денежная скидка - это сумма к оплате минус торговая скидка. Она отражается следующим образом: дебет счета 6030 «Скидки с цены и продаж» с кредита счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Существуют и такие факты, как возврат проданных товаров. Возврат проданного товара и компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию. При отражении стоимости возвращенных товаров при аннулировании дебиторской задолженности составляется проводка: дебет счета 6020 «Возврат проданной продукции» с кредита счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

При поступлении платежей от покупателей по векселям составляется проводка: дебет счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» с кредита счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» субсчет «Векселя полученные». При получении начисленных процентов по векселям дебетуется счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» и кредитуется счет 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению».

В случае отсутствия денег на банковских счетах и наличных денег налогоплательщика налоговый орган имеет право в пределах образовавшейся налоговой задолженности обращать взыскание на деньги на банковских счетах третьих лиц, имеющих задолженность перед налогоплательщиком (т.е. дебиторов). Дебиторам направляется уведомление об обращении взыскания на деньги с их банковских счетов в счет погашения налоговой задолженности налогоплательщика в пределах сумм, признаваемых дебиторами перед налогоплательщиком как сумму дебиторской задолженности на текущий момент согласно договорам. Не позднее 20 рабочих дней с момента получения уведомления дебитор обязан предоставить в налоговый орган акт сверки взаиморасчетов, составленный совместно с налогоплательщиком. На основании акта сверки взаиморасчетов налоговый орган выставляет на банковский счет дебитора инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика. Банк или организация, осуществляющая отдельные виды банковских операций дебитора налогоплательщика обязан исполнить выставленное налоговым органам инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика. В первоочередном порядке и не позднее одного операционного дня, в пределах сумм, имеющихся на банковском счете. Если же денег недостаточно или они отсутствуют, инкассовое распоряжение исполняется по мере поступления денег на этот счет. Если же банковский счет налогоплательщика закрывается в соответствии с законодательством, банк возвращает указанное инкассовое распоряжение в налоговый орган вместе с уведомлением о закрытии банковского счета налогоплательщика.

В случае возникновения безнадежной задолженности, предприятие вырабатывает способы для вычета этой задолженности из своих доходов.

Дата добавления: 2015-08-02