Учет фондов специального назначения

Организация в соответствии с учредительными документами и согласно принятой учетной политике может формировать различ­ные фонды специального назначения: фонды накопления, потребле­ния, социальной сферы и др. Цель их создания — повысить эффек­тивность производства путем технического перевооружения и исполь­зования дополнительных стимулов материальной заинтересованно­сти персонала. Источником формирования указанных фондов, как правило, является прибыль организации, остающаяся в ее распоря­жении. Кроме того, на их пополнение может направляться имуще­ство в порядке безвозмездного поступления, в том числе в порядке приватизации и т.п.

Фонд накопления предназначен на производственное развитие и рассматривается как вложения во внеоборотные активы. Отчисления в фонд производятся ежеквартально, нарастающим итогом с начала года. Содержание этих вложений определяют реконструкция и техни­ческое перевооружение действующих объектов, новое строительство, совершенствование технологических процессов и т. п. По каждому на­правлению средств ежегодно с разбивкой по кварталам составляется смета затрат. Формирование фонда накопления может осуществлять­ся также за счет средств, поступающих от вышестоящего органа. В учете на сумму образованного фонда накопления делается запись:

Дебет счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;

75 «Расчеты с учредителями» и др.

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 3 «Фонд накопления».

По окончании выполненных работ суммы произведенных расхо­дов, учтенные в составе капитальных вложений, списываются в уменьшение фонда накопления. На суммы таких расходов, связан­ных с созданием нового имущества, но и в соответствии с действую­щим законодательством включаемых в первоначальную его стоимость (затраты, связанные с отводом земельного участка под строитель­ство, затраты по содержанию группы технического надзора по возве­дению соответствующего объекта и пр.), в учете составляется бух­галтерская проводка:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 3 «Фонды накопления».

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Независимо от того, что по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: субсчет «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток) прошлых лет» может не быть остатка, так же как и по фонду накопления, организация может осуществлять необходи­мые расходы капитального характера. Они должны отражаться по дебету указанного счета, к которому следует открыть субсчет «Затра­ты, не перекрытые источниками финансирования». Тем самым под­тверждается, что организация допускает иммобилизацию (нецеле­вой характер использования) своих оборотных средств. При состав­лении баланса такие суммы следует отражать по вписываемой стро­ке 330 «Использование прибыли текущего года».

Направление средств фонда накопления на увеличение уставного капитала в порядке, определенном действующим законодательством, отражается в учете записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 3 «Фонды накопления».

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Средства фонда накопления разрешается направлять на погашение убытка, образовавшегося в организации по итогам работы за год:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 3 «Фонды накопления».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 1 «Непокрытый убыток отчетного года».

При недостаточности прибыли, направляемой на выплату ди­видендов учредителям (участникам), когда размер дивидендов объяв­лен, на эти цели также могут быть направлены средства фонда на­копления:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 3 «Фонды накопления».

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Формирование и использование фондов потребления и социальной сферы имеют много общего. Оба они образуются за счет средств не­распределенной прибыли, направляемых согласно учредительным документам или решению учредителей на осуществление мероприя­тий по развитию социальной сферы и материального поощрения со­трудников фирмы.

В фонд социальной сферы, кроме того, может входить имущество, относящееся к социальной сфере, полученное в порядке безвозмезд­ной помощи от других организаций и отдельных лиц:

Дебет счетов 01 «Основные средства»;

04 «Нематериальные активы» и т. п.

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 4 «Фонд социальной сферы».

Движение средств фонда потребления на социальное развитие (кроме капитальных вложений) подлежит отражению в учете по сче­ту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: субсчет 5 «Фонды потребления».

Сущность фондов потребления определяют средства, направ­ленные на мероприятия по социальному развитию (кроме капи­тальных вложений) и не связанные с образованием нового имущества организации. Эти средства разрешается использовать также в каче­стве материального поощрения ее персонала. На образование фон­дов потребления допускается направлять остающуюся в распоряже­нии организации прибыль как отчетного года, так и прошлых лет:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчета 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»;

2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»-:

субсчета 4 «Фонд социальной сферы»;

5 «Фонды потребления».

Отчисления на финансирование затрат социального характера кол­лектива фирмы из фонда потребления осуществляются со всех вы­плат, за исключением средств, направляемых на оказание еди­новременной помощи:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 5 «Фонды потребления».

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Использование средств указанных фондов производится в пре­делах остатка средств по соответствующим статьям, предусмотренных по смете. Учитывая их целевой характер, нельзя перераспределять средства между отдельными статьями в пределах каждого фонда.

Основными направлениями использования средств фонда по­требления являются:

— оплата дополнительных отпусков в соответствии с коллек­тивным договором;

— единовременное поощрение отдельных работников за до­стигнутые результаты;

— материальная помощь;

— частичное возмещение затрат на удешевление стоимости пи­тания работников в предприятиях общественного питания (сто­ловых, буфетах) и профилакториях;

— погашение ссуд, предоставленных отдельным работникам фир­мы на улучшение жилищных условий;

— другие расходы, носящие индивидуальный характер (при­обретение путевок, медикаментов и т. п.). В учете на суммы указанных расходов составляется запись:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчета 4 «Фонд социальной сферы»;

5 «Фонды потребления».

Кредит счетов 50 «Касса» — на сумму оказанной единовременной материальной помощи;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму премий и пр.

Синтетический учет слагаемых собственного капитала ведется в журнале-ордере № 12, а в условиях автоматизированной обработки учетных данных — в соответствующей машинограмме. Организации малого бизнеса операции по уставному (складочному) и другим видам собственного капитала отражают в ведомости учета денежных средств и фондов (ф. № В-4).

Дата добавления: 2015-08-02