Отчет о прибылях и убытках

4.1. Отчет о прибылях и убытках: экономическая интерпретация статей, схема построения в соответствии с российскими стандартами

В отличие от бухгалтерского баланса, в котором представлены данные об имущественном и финансовом положении предприятия на определенную дату, в отчете о прибылях и убытках представлены данные о финансовых результатах за отчетный период. При заполнении отчета о прибылях и убытках необходимо руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» (с учетом изменений и дополнений). В отчете о прибылях и убытках (форма № 2, рекомендованная Минфином РФ) приводятся следующие данные (приложение 2):

· доходы и расходы по обычным видам деятельности;

· прочие доходы и расходы;

· прибыль до налогообложения;

· отложенные налоговые активы;

· отложенные налоговые обязательства;

· текущий налог на прибыль;

· чистая прибыль (убыток) отчетного периода;

· справочная информация.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности. По строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются:

· выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг);

· выручка в виде арендной платы, если предметом деятельности в организации является предоставление за плату во временное пользование активов по договору аренды;

· выручка в виде поступлений от предоставления во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности является предметом деятельности организации;

· выручка в виде поступлений от участия в уставных капиталах других организаций, если этот вид деятельности является предметом деятельности организации.

Не признаются доходами организации для целей ПБУ 9/99 поступления от других юридических и физических лиц, а именно:

· суммы НДС, акцизы, экспортные пошлины и иные аналогичные обязательные платежи;

· поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

· поступления в порядке предоплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатки;

· поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· поступления в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка от продажи товаров (продукции, работ) признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления организацией во временное пользование своих активов, а также выручки от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия, поименованные в пунктах «а», «б» и «в».

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

В российской практике бухгалтерского учета с 1992 года возможны два варианта отражения выручки: методом начисления и кассовым методом. В настоящее время доминирующим является метод начисления. Суть его заключается в следующем: момент отгрузки покупателям продукции (работ, услуг) и предъявления им расчетных документов является моментом перехода права собственности. Соответственно на эту дату в бухгалтерском учете отражается выручка и определяется финансовый результат. При кассовом методе моментом перехода права собственности является поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия. Соответственно на эту дату в бухгалтерском учете следует отразить выручку в бухгалтерском учете. Вариант отражения выручки в бухгалтерском учете должен найти отражение в учетной политике предприятия.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются:

· расходы, связанные с изготовлением продукции и приобретением товаров;

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов по договору аренды, если эта деятельность является предметом деятельности организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если эта деятельность является предметом деятельности организации;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если эта деятельность является предметом деятельности организации.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

· в связи с приобретением внеоборотных активов;

· вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), а также товаров.

По строке 040 «Управленческие расходы» учитываются расходы, связанные с управлением производством, если учетной политикой при определении финансового результата предусмотрено их списание, минуя счета учета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы».

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж показатель определяется расчетным путем: строка 010 – строка 020 – строка 030 – строка 040. Убыток от продаж отражается в круглых скобках.

Раздел «Прочие доходы и расходы.

По строке 060 «Проценты к получению» отражаются:

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;

· проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

· сумма процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, причитающихся в соответствии с договорами.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются:

· сумма причитающихся к уплате процентов по облигациям, акциям в соответствии с договорами;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» предприятие обязано отразить доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами.

Данные строки 090 «Прочие доходы» должны включать:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, если этот вид деятельности не является предметом деятельности организации;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности не является предметом деятельности организации;

· прибыль, полученная организацией от участия в уставных капиталах других организаций и в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), если этот вид деятельности не является предметом деятельности организации;

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки активов;

· прочие (например, принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации);

· поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и др.). К таким расходам могут быть отнесены: страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и др.).

По строке 100 «Прочие расходы» отражаются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, если этот вид деятельности не является предметом деятельности организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности не является предметом деятельности организации;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если этот вид деятельности не является предметом деятельности организации;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);

· резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· прочие: расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов; расходы, связанные с прекращением производства, не давшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг; отдельные виды налогов и сборов;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий. отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· прочие (например, убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и др.);

· расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. К ним могут быть отнесены: стоимость утраченных материально-производственных ценностей; убытки от списания активов, пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

· поступления от продажи основных средств, иных активов; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации; доходы от участия в уставных капиталах других организаций – в порядке, аналогичном признанию выручки;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек – в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

· суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

· иные поступления – по мере образования (выявления).

Прочие расходы признаются в бухгалтерском учете по аналогии с расходами по обычным видам деятельности.

Показатель строки 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется расчетным путем как разница между доходами и расходами: строка 010 – строка 020 – строка 030 – строка 040 + строка 060 – строка 070 + строка 080 + строка 090 – строка 100.

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. По строке 141 отражается разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Разница может быть положительной, если дебетовый оборот превышает кредитовый по счету 09, и отрицательной, если имеет место обратное.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства определяются как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. По строке 142 отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Разница может быть как положительной, так и отрицательной.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражают сумму налога на прибыль для целей налогообложения. Величина текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) определяется исходя из суммы условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного, и отложенного налогового обязательства и актива отчетного периода:

+ТНП (-ТНУ) = +УР (-УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО, (10)

где +ТНП – текущий налог на прибыль;

-ТНУ – текущий налоговый убыток;

+УР – условный расход по налогу на прибыль;

- УД – условный доход по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ПНА – постоянный налоговый актив;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода показывают чистую прибыль (убыток), полученную за отчетный период. Показатель по этой строке определяется на основе показателей формы №2 следующим образом:

Стр. 190 = стр. 140 (+ ∕-) стр. 141 (+ ∕-) стр. 142 – стр.150. (11)

В справочном разделе приводятся данные о постоянных налоговых обязательствах (активах) (строка 200), о базовой прибыли (убытке) на акцию (строка 201), о разводненной прибыли (убытке) на акцию (строка 202). Расчет базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию следует производить в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» расшифровывают наиболее значимые виды прочих доходов и расходов.

Текущий налог на прибыль (строка 150) должен совпадать с суммой налога на прибыль, который отражается в декларации по налогу на прибыль. Взаимосвязь показателей формы № 2 с отчетными показателями других форм отчетности приведены в приложении 6.

4.2. Принципы построения отчета о прибылях и убытках
в соответствии с международными стандартами

МСФО8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» определяет классификацию, порядок учета и требования к раскрытию определенных статей в отчете о прибылях и убытках с тем, чтобы все компании представляли подобную информацию на согласованной основе.

Данным стандартом раскрыты основные понятия, которые применяются при составлении отчета о прибылях и убытках. Рассмотрим их.

Результатами от обычной деятельности являются результаты деятельности, предпринимаемой в качестве составной части своего бизнеса, а также других, связанных с ней видов деятельности. Подобные результаты включаются в прибыль до налогообложения. Результаты чрезвычайных обстоятельств представляют собой доходы или расходы, которые образуются в результате событий или операций, явно отличающихся от обычной деятельности компании, и поэтому их частого повторения не ожидается (например, экспроприация или стихийные бедствия). Для отражения результатов чрезвычайных обстоятельств в отчетепредусмотрена отдельная статья. Изменения в бухгалтерских оценках имеют отношение к неопределенностям, присущим хозяйственной деятельности, в результате которых многие статьи нельзя достаточно точно измерить, а возможно лишь оценить. Результат изменений в бухгалтерских оценках включается в чистую прибыль/убыток за текущий период или за текущий и будущий периоды, если данное изменение повлияет на оба периода. Фундаментальные ошибки представляют собой ошибки, выявленные в текущем периоде, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущий период, больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления. Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, приемы, правила и методы, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Они должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. Измененияв учетной политике разрешается делать только при соблюдении следующих условий:

· если требуется по законодательству;

· если требуется по распоряжению органа стандартизации финансовой отчетности;

· если изменения приведут к улучшению отражения событий и операций в финансовой отчетности.

В отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО подлежат раскрытию:

· прибыли или убытки от обычной деятельности (отдельно);

· результаты чрезвычайных обстоятельств;

· изменения в бухгалтерских оценках;

· фундаментальные ошибки;

· изменения в учетной политике.

Для раскрытия отчетной информации МСФО 8 предусмотрены два порядка учета: основной и альтернативный..

Основной порядок учета предполагает:

· корректировку сальдо нераспределенной прибыли;

· пересчет сравнительных показателей.

Альтернативный порядок учета предусматривает:

· включение корректировки в чистую прибыль или убыток за текущий период;

· отражение сравнительных показателей без пересчета;

· предоставление прогнозных сопоставлений.

Для составления отчета о прибылях и убытках МСФО 1 «Раскрытие учетной политики» предусматривает две альтернативные формы, одна из которых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением
(табл. 5), а другая – в соответствии с их функциями (табл. 6).

Таблица 5

Отчет о прибылях и убытках (метод характера затрат)

Показатели	2003 г.	2003 г.	2002 г.	2002 г.
Выручка		x		x
Прочий операционный доход		x		x
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	(x)		(x)
Работа, выполненная компанией и капитализированная	x		x
Использованное сырье и расходные материалы	(x)		(x)
Заработная плата	(x)		(x)
Расходы на амортизацию	(x)		(x)
Прочие операционные расходы	(x)		(x)
Суммарные операционные расходы		(x)		(x)
Прибыль от операционной деятельности		x		x

Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизация и другие, включаются в однородные издержки.

Таблица 6

Отчет о прибылях и убытках (метод функции затрат)

Показатели	2003 г.	2002 г.
Выручка	x	x
Себестоимость продаж	(x)	(x)
Валовая прибыль	x	x
Прочий операционный доход	x	x
Затраты на распространение	(x)	(x)
Административные расходы	(x)	(x)
Прочие операционные расходы	(x)	(x)
Прибыль от операционной деятельности	x	x

Классификация расходов по функциям подразумевает деление расходов на три группы: себестоимость реализации, коммерческие и управленческие расходы. Второй подход является наиболее распространенным.

Основная идея отчета о прибылях и убытках заключается в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в итоге даст величину чистой прибыли за отчетный период.

5. Приложения к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках

5.1. Структура и схема построения отчета об изменениях капитала
в российской практике

Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н рекомендована форма отчета об изменениях капитала, состоящая из двух разделов: раздела 1 «Изменения капитала» и раздела 2 «Резервы» (приложение 3). В первом разделе приводятся данные об изменениях капитала фирмы (уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли). Причем данные в этом разделе указываются за отчетный год и два предыдущих года. Это позволит проанализировать капитал в динамике. Остатки по соответствующим счетам бухгалтерского учета 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного периода могут не совпадать с остатками по этим счетам на начало следующего отчетного периода. Такие изменения могут быть вызваны изменениями в учетной политике и переоценкой основных средств. В разделе 2 приводятся данные о созданных фирмой резервах (резервный фонд, резерв сомнительных долгов, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резервы предстоящих расходов). Резервы отражаются в разделе 2 в динамике за отчетный и год, предшествующий отчетному году. В нем приводятся за каждый год остатки резервов на начало года, пополнение резервов, их использование и данные об остатках резервов на конец года. В справочном разделе отчета об изменениях капитала указываются данные о стоимости чистых активов, расчет которых следует осуществлять в соответствии с приказом Минфина РФ № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Акционерные общества обязаны рассчитывать чистые активы ежеквартально и раскрывать данные о чистых активах в годовой и промежуточной отчетности. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества будет меньше уставного капитала, общество должно объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. При этом величина чистых активов не может быть меньше минимального размера уставного капитала, предусмотренного ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208-ФЗ. В противном случае общество подлежит ликвидации.

Кроме того, в справочном разделе следует отражать средства целевого финансирования, поступившие из бюджета и внебюджетных фондов за отчетный и предыдущий год по направлениям их использования. Взаимосвязь показателей отчета об изменениях капитала с показателями других форм отчетности приведена в приложении 6.

Отчет об изменениях капитала наряду с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках служит важным источником информации для анализа собственных источников финансирования деятельности предприятия.

5.2. Схема построения отчета об изменениях капитала
в соответствии с МСФО

Правила отражения собственного капитала закреплены в МСФО 5 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности» и МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». В соответствии с этими стандартами собственный капитал представляет собой разницу между активами и обязательствами предприятия. Таким образом, собственный капитал компании включает две составляющие: вложенный капитал (инвестиции акционеров компании) и накопленную нераспределенную прибыль, реинвестированную в бизнес. В МСФО 5 предусмотрено раскрытие в финансовой отчетности следующей информации:

· количество выпущенных простых и привилегированных акций;

· неоплаченный акционерный капитал;

· номинальная и рыночная (объявленная) стоимость акций;

· движение по счетам акционерного капитала, распределение и выплата дивидендов;

· отложенные дивиденды по привилегированным кумулятивным акциям;

· выкупленные акции;

· премии на акцию;

· добавочный капитал (эмиссионный доход) и доход от переоценки;

· резервы;

· накопленная нераспределенная прибыль.

5.3. Содержание и порядок составления отчета о движении
денежных средств в соответствии с национальными стандартами

В отчете о движении денежных средств приказом Минфина РФ № 67н предусмотрено отражать данные об остатках, поступлении и расходовании денежных средств за два отчетных периода (отчетный год и предшествующий отчетному году). Причем данные о движении денежных средств необходимо приводить в разрезе видов деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) и по направлениям использования денежных средств (приложение 4). Под текущей деятельностью понимается деятельность по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, продаже товаров и т.п. Инвестиционная деятельность – деятельность, связанная с приобретением и продажей объектов недвижимости, нематериальных и внеоборотных активов; осуществлением собственного строительства и НИОКР для собственных нужд; с осуществлением финансовых вложений. Финансовая деятельность – деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств. В отчете о движении денежных средств введено понятие «Чистые денежные средства». Это разность между денежными средствами, полученными по данному виду деятельности в отчетном периоде, и расходами, осуществленными по этому же виду деятельности в отчетном периоде. Эта величина может быть как положительной, так и отрицательной. Алгебраическая сумма чистых денежных средств по видам деятельности представляет собой «чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и эквивалентов». Другими словами, этот показатель характеризует разницу между поступлением и расходом денежных средств в целом по организации, может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Остаток денежных средств на конец отчетного года может быть определен как алгебраическая сумма остатка денежных средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и эквивалентов. Форма № 4 предусматривает также заполнение строки «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Показатель этой строки представляет собой разность между всеми положительными и отрицательными курсовыми разницами, которые образовались в отчетном году по счету 52 «Валютные счета». Для составления формы № 4 необходимо иметь остатки, дебетовые и кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках» Взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с отчетными показателями других форм бухгалтерской отчетности приведена
в приложении 6.

Отчет о движении денежных средств служит важнейшим источником информации для анализа платежеспособности организации.

5.4. Модели составления отчета о движении денежных средств
в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Порядок отражения информации о движении денежных средств и их эквивалентов определен МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств».
В соответствии с этим стандартом денежными средствами являются касса и банковские счета. Денежные эквиваленты – все краткосрочные, высоколиквидные вложения денежных средств, легко конвертируемые
в денежные средства и не подверженные значительному риску. Например, вложения в долговые ценные бумаги на срок не более 30 дней с момента покупки с фиксированным доходом. Идея составления отчета о движении денежных средств заключается в определении входящих и исходящих денежных потоков в отчетном периоде в разрезе видов деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой).

Операционная деятельность - это деятельность, приносящая стабильный доход компании. Величина денежных потоков, образовавшихся в результате операционной деятельности, является важнейшим индикатором достаточности денежных средств для погашения обязательств, поддержания производительности компании, выплаты дивидендов, инвестирования деятельности компании без привлечения внешних источников. Примеры денежных потоков от операционной деятельности: поступления от продажи товаров, работ, услуг; получение штрафов, пени, комиссионных; выплаты работникам фирмы; налоговые платежи.

Инвестиционная деятельность – приобретение других компаний, размещение долгосрочных и прочих активов, не являющихся денежными эквивалентами. Информация о денежных потоках в инвестиционной деятельности необходима для анализа доходов в будущем, ожидаемых от инвестиций. Примеры денежных потоков от инвестиционной деятельности: приобретение и продажа внеоборотных активов и долей в уставном капитале других компаний; расчеты по долгосрочным займам и др.

Финансовая деятельность - деятельность, связанная с изменением структуры и размера капитала фирмы. Примеры: поступления от эмиссии ценных бумаг; выплаты дивидендов акционерам; погашение краткосрочных займов и др. Информация о денежных потоках в финансовой деятельности позволяет осуществить прогнозы денежных средств для расчетов с заимодавцами.

МСФО 7 предусматривает два альтернативных метода к составлению отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Прямой метод предусматривает отражение денежных потоков и чистых денежных средств в разрезе видов деятельности, чистого прироста денежных средств и их остатков на начало и конец отчетного периода в целом по фирме. Этот метод рекомендован для компаний производственного сектора. Косвенный метод предусматривает корректировку чистой прибыли (убытка) за отчетный период:

· на суммы неденежных операций;

· на суммы начислений операционных поступлений и платежей за прошлые и будущие периоды;

· на суммы доходов и расходов по инвестиционной и финансовой видам деятельности.

Косвенный метод рекомендован для финансово-кредитных институтов.

5.5. Структура, порядок составления и значение приложения
к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) расшифровывает некоторые показатели бухгалтерского баланса (приложение 5). Форма № 5 содержит следующие разделы:

· «Нематериальные активы» – отражается состав, движение и амортизация нематериальных активов. При этом следует учитывать нормы ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

· «Основные средства» – отражаются остатки, движение и амортизация основных средств в разрезе классификационных групп; переданные и полученные в аренду основные средства; переведенные на консервацию основные средства, а также объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации.

Справочно приводятся результаты переоценки основных средств и изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. При формировании показателей этого раздела необходимо принимать во внимание требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

· «Доходные вложения в материальные ценности» – приводятся данные об остатках и движении имущества, переданного в лизинг и предоставленного по договору проката другим фирмам и гражданам для получения дохода, а также суммы амортизации доходных вложений. При формировании показателей этого раздела следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000
№ 94н.

· «Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки» – приводятся данные об остатках средств на НИОКР на начало отчетного года; сумма средств, направленных предприятием на эти цели, и сумма затрат на НИОКР в отчетном году; остатки средств на НИОКР на конец отчетного года. Справочно отражается сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на начало и конец отчетного года. Аналогичные данные приводятся
по затратам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительных результатов. При заполнении этого раздела следует руководствоваться нормами ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н.

· «Расходы на освоение природных ресурсов» – в этом разделе отражаются данные о затратах фирмы на разведку природных месторождений полезных ископаемых и их оценку, пробное бурение скважин и др. Данный раздел заполняют в том же порядке, что и предыдущий раздел.

· «Финансовые вложения» – приводятся данные о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного периода в разрезе их видов:

- вклады в уставные капиталы других организаций;

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций;

- предоставленные займы;

- депозитные вклады;

- прочие.

При заполнении этого раздела следует применять нормы ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126.

· «Дебиторская и кредиторская задолженность» –приводятся остатки

дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода после предварительного ее разделения на долгосрочную и краткосрочную в разрезе ее видов.

· «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» –приводятся расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат, перечень которых определен ПБУ 10/99 «Расходы организации»: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. В этом разделе приводится изменение остатков незавершенного производства; расходов будущих периодов; резервов предстоящих расходов. Все данные отражаются в разделе за отчетный и предыдущий год.

· «Обеспечения» – в этом разделе приводятся полученные обеспечения обязательств и платежей и выданные обеспечения обязательств и платежей на начало и конец отчетного года. В качестве обеспечения обязательств и платежей могут быть векселя и имущество (объекты основных средств, ценные бумаги и др.). При формировании показателей этого раздела следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

· «Государственная помощь». Этот раздел заполняют предприятия, которые получили деньги из бюджета на ведение хозяйственной деятельности. Государственная помощь может быть в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов. Приводятся данные о возвращенных суммах государственной помощи за предыдущий год, остаток государственной помощи на конец предыдущего года. За отчетный период приводятся данные об остатках государственной помощи на начало отчетного года и полученные суммы государственной помощи за отчетный год. Данный раздел заполняется в соответствии с нормами ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н.

Взаимосвязь показателей формы № 5 с показателями других форм бухгалтерской отчетности приведена в приложении 6.

Показатели формы № 5 являются расшифровкой показателей бухгалтерского баланса и служат источником информации для анализа финансового состояния предприятия и финансовых результатов.

Дата добавления: 2015-08-02