Сводная консолидированная бухгалтерская отчетность

7.1. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность: понятие,
общие принципы составления, порядок представления

В соответствиис п. 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.

Согласно приказу Минфина России от 30.12.96 № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» сводная отчетность характеризуется как «система показателей, отражающих финансовое положение группы на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период взаимосвязанных организаций (в дальнейшем именуемых группой). В этом приказе дается характеристика общих положений сводной (консолидированной) отчетности, порядок ее составления и представления, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность. В этом приказе содержатся также правила составления пояснений к сводному бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В соответствии с приказом Минфина России от 12.05.99 № 36н «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» группам разрешается не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

· сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО, разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности;

· группой должна быть обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

· пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень требований, применяемых к бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина РФ.

В соответствии с приказом Минфина РФ № 112 бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную (консолидированную) отчетность в следующих случаях:

· если головная организация обладает более 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала ООО;

· если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором;

· при наличии у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Данные о дочерних и зависимых обществах могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

· доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества в уставном капитале зависимого общества и доля голосующих акций или доля в уставном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

· материнская организация не может определить решения, принимаемые дочерним обществом.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99, по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. В состав сводной бухгалтерской отчетности включаются: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

До составления сводной отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерними и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми обществами.

Составлению сводной бухгалтерской отчетности предшествует следующая работа:

· урегулирование всех взаиморасчетов и иных финансовых взаимоотношений материнской организации и дочернего общества, а также между дочерними обществами;

· сопоставление положений учетной политики, применяемых материнской организацией и дочерним обществом, с положениями, применяемыми при составлении сводной отчетности;

· осуществление:

а) пересчета активов и пассивов, величины доходов и расходов по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

б) пересчета величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочерних обществ, с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения хозяйственных операций в иностранной валюте. При этом могут использоваться средние величины курсов, исчисленные как результат от деления суммы величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней;

в) отражения разниц, возникших в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, в составе добавочного капитала и раскрытие этих фактов в пояснениях к сводной бухгалтерской отчетности;

· объединение в сводной бухгалтерской отчетности показателей материнской организации и дочернего общества за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления возможности определять решения, принимаемые дочерними обществами. Показатели отчетности зависимых обществ включаются в бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям сводная бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных законодательством РФ, или по решению головной организации.

В рассматриваемых методических рекомендациях признано целесообразным представлять сводную бухгалтерскую отчетность по группе не позднее 30-го июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством РФ или учредительными документами этой организации.

По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

В соответствии с п. 92 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность:

а) по унитарным предприятиям;

б) по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Эта норма ранее зафиксирована в Порядке составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти РФ, утвержденном приказом Минфина РФ от 15.01.97 № 3.

Основой составления сводной отчетности является государственная собственность на средства производства и отраслевой принцип вертикальной подчиненности организаций.

Сводную бухгалтерскую отчетность составляют отдельно по унитарным предприятиям и акционерным обществам. Сводная отчетность составляется в разрезе видов деятельности, осуществляемых в структуре органа исполнительной власти. В рассматриваемом Порядке предусмотрены, в частности, следующие виды деятельности подведомственных организаций: промышленность, строительство, геология и топография, наука, снабжение и сбыт, транспорт и др.

Сводную бухгалтерскую отчетность министерства и ведомства составляют путем простого построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности акционерных обществ и унитарных предприятий. Правила суммирования показателей при составлении сводной отчетности устанавливаются министерствами и федеральными органами исполнительной власти РФ.

В соответствиис п. 93 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляется Министерству финансов РФ, Министерству экономического развития и торговли РФ и Федеральной службе государственной статистики:

· по унитарным предприятиям – не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;

· по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли) – не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

В соответствии с п. 92 рассматриваемого Положения, если учредительными документами объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах организациями (союзов, ассоциаций), предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчетности, то она составляется по правилам, установленным пунктом 91 этого же Положения. Порядок и сроки представления такой отчетности могут быть закреплены в учредительных документах, если иное не установлено законодательством РФ.

Дата добавления: 2015-08-02