Общие требования к пояснительной записке

В соответствии с п.27 положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также с учетом требований других ПБУ (ПБУ 1/98, 3/2000, 5/01, 6/01, 7/98, 8/01, 9/99, 10/99, 11/2000, 12/2000, 13/2000, 14/2000, 15/2001, 16/2002, 17/2002, 18/2002, 19/2003, 20/2003) в пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. Перечень информации, подлежащей раскрытию в пояснительной записке, приведен в конце каждого стандарта. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснительной записке. При составлении пояснительной записки предприятие должно учитывать интересы пользователей. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99). Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, может содержать: динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политику в отношении заемных средств; управление рисками; деятельность организации в области НИР и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иную информацию. Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Структура и содержание пояснительной записки

Структура пояснительной записки не определена действующим законодательством. В литературе приводятся различные варианты ее структуры. Например, предлагается в пояснительную записку включить три раздела: информационный, раздел об учетной политике и аналитический раздел. Если организация обязана раскрывать информацию об аффилированных лицах в соответствии с ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», то пояснительная записка должна включать дополнительный (четвертый) раздел одноименного названия в соответствии с п.14 данного ПБУ.

В информационном разделе следует привести краткую характеристику деятельности организации в разрезе видов деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой). Можно включить основные показатели деятельности фирмы и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации. Целесообразно привести решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, если собрание акционеров проведено до сдачи годовой бухгалтерской отчетности. Акционерные общества в пояснительной записке могут приводить состав совета, членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения, в том числе сумму оплаты труда, премии, комиссионные, льготы, привилегии и др.

В разделе «Данные об учетной политике» всоответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 9.12.98 № 60н,подлежат раскрытию существенные способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств и финансовых результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета относятся: способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; оценка производственных запасов; признание выручки для целей бухгалтерского учета и другие. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

· изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

· разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

· существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и др.).

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

В аналитическом разделе в соответствии с п.19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, необходимо привести:

· анализ факторов, повлиявших в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

· анализ качественных изменений в имущественном и финансовом положении, их причин;

· оценку финансового состояния на краткосрочную перспективу (на основе показателей ликвидности бухгалтерского баланса; платежеспособности; риска банкротства и др.);

· оценку финансового состояния на долгосрочную перспективу (на основе структуры источников средств; показателей финансовой устойчивости и др.);

· оценку деловой активности организации (широта рынков сбыта продукции; поставки продукции на экспорт; репутация организации);

· оценку степени выполнения плановых показателей;

· оценку эффективности использования ресурсов организации;

· описание планов развития организации (будущие капиталовложения; организационно-технические мероприятия; природоохранные мероприятия и др.).

6.3. Особенности раскрытия некоторых видов информации
в пояснительной записке

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»,утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н, устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, событий после отчетной даты (СПОД). Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за год. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса,определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке. К событиям после отчетной даты относятся:

· события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. Примеры таких событий:

- объявление в установленном порядке организации-дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора осуществлялась процедура банкротства;

- объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете, которая ведет к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период и др.;

· события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрываются в пояснительной записке. К таким СПОД могут быть отнесены:

- принятие решения о реорганизации организации;

- приобретение организации как имущественного комплекса;

- непрогнозируемое изменение куров валют и т. д.

Более полный примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны СПОД, приведен в приложении к ПБУ 7/98.

Существенное СПОД подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Последствия СПОД отражаются в бухгалтерской отчетности двояко:

· путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации;

· путем раскрытия соответствующей информации.

События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности. При наступлении СПОД в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях иубытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный период. Информация, раскрываемая в пояснениях, должна включать краткое описание характера СПОД и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия СПОД в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

В соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденным приказом Минфина РФ от 28.01.2001 № 96н, условным фактом хозяйственной деятельности (УФХД) является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. К УФХД относятся: не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; обязательства в отношении охраны окружающей среды и т.д.

Последствиями УФХД по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности могут быть условные обязательства или условные активы. К условным обязательствам относятся:

· существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины или срока исполнения которого существует неопределенность;

· возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяются на две группы:

· существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы в порядке, установленном в п.п.8, 9 ПБУ 8/01;

· возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

- краткое описание характера обязательства ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательств.

Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке за отчетный период, если существует высокая или очень высокая степень вероятности того, что организация их получит. При этом информация об условных активах не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

При фактическом получении актива, признанного условным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива.

Информация о государственной помощи, предоставленной в виде субвенций, бюджетных кредитов, включая предоставленные в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы, другое имущество), и в прочих формах, формируется в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»,утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н.

В пояснительной записке подлежат раскрытию прочие формы государственной помощи в случае их существенности для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. К прочим формам государственной помощи относится предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе; предоставление гарантий; беспроцентные займы или займы с пониженным процентом), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки). В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

- характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- назначение и величина бюджетных кредитов;

-характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

-не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и активы.

Требование раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерском учете и отчетности установлено ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»,утвержденным приказом Минфина РФ от 2.07.2002 № 66. Данное положение распространяется на организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность. В то же время оно не применяется организацией при прекращении деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийного бедствия, пожара, аварии и др.), вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, а также вследствие обращения имущества в государственную собственность.

Для целей рассматриваемого ПБУ под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно или функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению. Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

При этом для целей ПБУ 16/02прекращение части деятельности организации может осуществляться:

· путем продажи имущественного комплекса или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

· путем продажи отдельных активов и прекращения в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся прекращаемой деятельности;

· путем отказа от продолжения части деятельности.

Организация в годовой бухгалтерской отчетности должна раскрыть следующую информацию по прекращаемой деятельности:

а) описание прекращаемой деятельности (сегмент, в рамках которого происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы);

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращаемой деятельности;

в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода.

Информация, указанная в подпунктах «а» и «б», раскрывается организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Информацию, предусмотренную подпунктами «в» и «г», рекомендуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснительной записке.

В случае отмены программы прекращения деятельности этот факт должен найти отражение в пояснительной записке.

Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых плательщиками налога на прибыль в соответствии с действующим законодательством (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) требует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в пояснительной записке раскрываются:

· условный расход (доход) по налогу на прибыль;

· постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

· постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

· суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

· причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

· суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательств.

С 2004 года перечень вопросов, подлежащих раскрытию в пояснительной записке, пополнился информацией о совместной деятельности. Правила и порядок раскрытия такого рода информации в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных) установлены ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»,утвержденным приказом Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н. Для целей этого ПБУ под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица. Ссылка на отчетный сегмент в п.23 ПБУ 20/03 предусматривает обязательность применения положений ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Особенности раскрытия информации в зависимости от формы осуществления совместной деятельности в бухгалтерской отчетности определены п.п. 8, 11 и 16 ПБУ 20/03.

В пояснительной записке подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

· цель совместной деятельности и вклад в нее;

· способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции; совместно используемые активы; совместная деятельность);

· классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

· стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

· суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Дата добавления: 2015-08-02