Виды искажений бухгалтерской отчетности

Существуют два вида искажений: вуалирование и фальсификация. Вуалирование возникает в том случае, когда бухгалтер выполняет требования нормативных документов, но при этом абсолютная достоверность отчетной информации не достигается. Оно возникает, как правило, по объективным причинам. Вместе с тем вуалирование возможно, когда бухгалтер соблюдает требования учетной политики, но намеренно приводит отчетные данные в мало понятной форме путем объединения или сальдирования некоторых показателей, например, бухгалтер отражает сальдо по активно-пассивным счетам в свернутом виде; остатки по счетам 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» показывает раздельно в балансе и т.д. Фальсификация возникает, когда применяемые приемы учета не соответствуют требованиям нормативных документов.

В трудах Я.В. Соколова, известного ученого в области учета, указано на то, что в деятельности бухгалтера возможны четыре ситуации.

Первая ситуация. Отчетность фирмы объективно отражает ее имущественное положение и отвечает требованиям нормативных актов. В этом случае отсутствуют и вуалирование, и фальсификации. Эта ситуация является идеальной и в реальной жизни недостижима. Например, предприятие, использующее метод LIFO для оценки списываемых в производство материалов, завышает затраты и соответственно занижает финансовые результаты. Пользователи финансовой отчетности должны помнить, что чем детальнее разработана учетная политика, тем меньше шансов вуалирования и фальсификации отчетных данных.

Вторая ситуация. Отчетность объективно отражает имущественное положение фирмы, но не отвечает требованиям нормативных документов. В данном случае отсутствует вуалирование, но есть место фальсификации. Фальсификация отчетности в этой ситуации связана с нарушением требований нормативных документов. В то же время, отклонившись от этих требований, отчетность может более ясно, точно, объективно отражать имущественное положение фирмы для групп пользователей. В этом случае пользователи должны критически относиться к нормативным документам. Это служит мотивом к пересмотру и совершенствованию нормативной базы отчетности.

Ситуация третья. Отчетность необъективно отражает имущественное положение фирмы, но отвечает требованиям нормативных документов. В этом случае есть вуалирование, но нет фальсификации. Рассмотренная ситуация прямо противоположна второй ситуации. Отчетность может соответствовать требованиям нормативных документов, но в то же время не удовлетворять требованиям заинтересованных пользователей. Можно привести множество примеров абсурдности и противоречивости нормативных документов, регулирующих бухгалтерскую отчетность.

Ситуация четвертая. Отчетность необъективно отражает имущественное положение фирмы и не отвечает требованиям нормативных документов. В этом случае присутствуют и вуалирование, и фальсификация. Данная ситуация наиболее широко распространена на практике. Вуалирование проявляется в том, что администрация предприятия может и не подозревать о нарушении требований нормативных документов. Фальсификация проявляется в том, что администрация предприятия ставит перед собой цель ввести в заблуждение собственников и акционеров, рабочих и служащих, кредиторов, налоговые органы.

10.3. Влияние ошибок на достоверность бухгалтерской отчетности.
Методы и порядок исправления ошибок

Рассмотрим примеры влияния искажений на достоверность бухгалтерской отчетности:

· необоснованное завышение статьи актива (например, оприходование товаров на склад при отсутствии документов), в результате чего бухгалтеру следует уменьшить другую статью актива (остаток денежных средств в кассе), либо увеличить статью пассива (например, кредиторскую задолженность). Может быть также капитализация части текущих расходов и, как следствие, формирование фиктивного актива и завышение прибыли на его величину (необоснованное создание или завышение суммы резервов; включение части текущих расходов в расходы будущих периодов). К таким действиям бухгалтера заставляют прибегать администрация предприятия, налоговые органы. В результате таких действий удается взвинтить курс акций, увеличить премии и другие выплаты стимулирующего характера;

· необоснованное занижение статьи актива (например, списание испорченных товаров без документального оформления), в результате чего бухгалтер должен увеличить другую статью актива (например, дебиторскую задолженность), либо уменьшить статью пассива баланса (например, кредиторскую задолженность либо величину добавочного капитала);

· необоснованное занижение доходов (например, занижение выручки в результате несвоевременного отражения ее величины в учете). Как следствие, занижение дебиторской задолженности и завышение стоимости готовой продукции в активе бухгалтерского баланса и занижение нераспределенной прибыли в пассиве бухгалтерского баланса;

· необоснованное завышение доходов (например, списание кредиторской и депонентской задолженности, срок исковой давности по которым не истек). Как следствие, занижение показателей кредиторской задолженности и завышение нераспределенной прибыли в пассиве бухгалтерского баланса и т.д.

На практике применяются три способа исправления ошибок в учетных регистрах: корректурный, «красного сторно», дополнительных проводок. Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов и не оказывает влияния на итоговые показатели. Сущность такого исправления состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах – подписями лиц, подписавших документ; в учетных регистрах – подписью лица, производящего исправления. Способ дополнительных проводок применяется в том случае, когда в учетных регистрах указана правильная проводка, но сумма хозяйственной операции занижена. Для исправления такой ошибки составляют дополнительную проводку на разность между правильной суммой и суммой, на которую ранее уже делана проводка. Способ «красное сторно» применяется для исправления неправильных бухгалтерских записей; для исправления ошибок, когда корреспонденция счетов верная, но сумма хозяйственной операции завышена; для корректировки учетных данных по отдельным счетам. Если бухгалтерская проводка ошибочна, то ее повторяют красными чернилами, тем самым она аннулируется. После этого составляется правильная проводка черными чернилами. Если проводка правильная, но сумма ее завышена, то составляют вторую такую же запись красными чернилами на разность между завышенной и правильной суммой.

Дата добавления: 2015-08-02