Переоценка основных средств

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат, связанных с приобретением имущества: стоимость имущества, уплаченная поставщику; расходы по транспортировке, доставке; посреднические вознаграждения; прочие расходы, непосредственно, связанные с приобретением и созданием этого имущества.

Первоначальная стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению за исключением случаев их переоценки. Переоценка объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости. После переоценки первоначальная стоимость объектов основных средств должна соответствовать их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки. Величина первоначальной стоимости основных средств влияет на величину чистых активов организации, величину ее собственного капитала и размер налоговой базы по налогу на имущество. После переоценки первоначальная стоимость основного средства может увеличиться (дооценка) или уменьшиться (уценка). При дооценке основных средств величина чистых активов и собственного капитала увеличивается, что благотворно сказывается на имидже компании. В этом случае организации легче получить кредит в банке или привлечь новых инвесторов. Однако одновременно увеличивается налоговая база по налогу на имущество, что приводит к увеличению платежей в бюджет по данному налогу.

Порядок проведения переоценки установлен в п. 43 – 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н. Переоценка однородных групп основных средств осуществляется по текущей (восстановительной) стоимости. Не переоцениваются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Восстановительная стоимость основных средств, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок. Под текущей (восстановительной) стоимостью основных средств понимается сумма денежных средств, которую организация должна уплатить на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика.

Остаточная стоимость основных средств, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, и п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России № 91н организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Индексный способ может использоваться только при наличии разработанных Госкомстатом России специальных индексов переоценки. В настоящее время индексы для проведения переоценок основных средств подобным способом не устанавливаются. Поэтому для проведения переоценки индексным способом организации придется разработать индексы переоценки на основании информации об уровне инфляции в регионе или обратиться за их разработкой в НИИ Федеральной службы статистики России на платной основе. В связи с тем, что такой способ переоценки является слишком трудоемким, на практике его используют довольно редко. Обычно переоценка осуществляется методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Для документального подтверждения рыночной стоимости основных средств могут быть использованы:

– данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

– сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

– сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

– оценка бюро технической инвентаризации;

– экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Оценка рыночной цены на объекты основных средств осуществляется оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке. Для проведения переоценки основных средств с оценщиком необходимо заключить договор в письменном виде, а по окончании работ составить акт выполненных работ на основании отчета оценщика.

Объекты основных средств, по которым принято решение о проведении переоценки, должны переоцениваться регулярно (периодичность проведения переоценки устанавливается организацией самостоятельно), чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Решение о регулярной переоценке группы однородных объектов основных средств организация должна закрепить в учетной политике.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Таблица 3.2 – Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете

Операция	Счета	Содержание
Дт	Кт
Переоценка основных средств	01	83	отражена сумма дооценки первоначальной стоимости основного средства
83	02	увеличена сумма начисленной амортизации
01	84	отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства в пределах уценки за предыдущие годы
84	02	увеличена сумма начисленной амортизации в пределах уценки за предыдущие годы

При проведении переоценки основных средств ее результаты отражаются по состоянию на 1 января года, на начало которого производится переоценка. Результат переоценки на конец года, предшествующего году, на начало которого производится переоценка, в бухгалтерской отчетности не отражается, а появляется только в бухгалтерской отчетности на начало следующего года. Следовательно, результаты переоценки на конец года не учитываются при формировании налоговой базы (среднегодовой стоимости остаточных средств) по итогам текущего года, а учитываются в налоговой базе следующего налогового периода.

В целях налогообложения прибыли не предусмотрено изменение первоначальной стоимости и суммы амортизации, начисленной по основному средству, в результате проведения переоценки. Иными словами, переоценка осуществляется исключительно в целях бухгалтерского учета и не влияет на величину налога на прибыль организаций: дооценка основных средств не признается доходом, а уценка – расходом в соответствии п.1 ст.257 НК РФ.

После проведения переоценки стоимость основных средств и сумма начисленной по ним в бухучете амортизации не будут соответствовать аналогичным показателям в налоговом учете. Поскольку в бухгалтерском учете амортизация начисляется исходя из переоценной стоимости основного средства, то величина ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете различна. В результате при начислении амортизации ежемесячно возникают постоянные разницы, на основании которых организация должна формировать постоянные налоговые обязательства или активы по правилам ПБУ 18/02.

Дата добавления: 2015-07-25