Экономическая сущность и фискально-регулирующее значение налога на прибыль

Налогообложение прибыли в любой налоговой системе занимает важное место. Налог на прибыль организаций в России – это федеральный налог, играющий важную фискальную и регулирующую роль. Теоретически налог на прибыль – это форма распределения национального дохода, а именно форма изъятия государством части чистого дохода (прибыли), создаваемого хозяйствующими субъектами. Налог на прибыль рассматривается как плата хозяйствующего субъекта государства за предоставление экономического пространства, трудовых ресурсов, за пользование производственной, социальной и иными видами инфраструктуры. Практически налог на прибыль как прямой личный налог обладает наибольшими возможностями по оказанию воздействия на интересы организаций через их финансовое положение, то есть имеет регулирующее значение. Одновременно он обеспечивает значительные поступления в бюджет государства. Поэтому столь много мнений о правомерности использования налога на прибыль в современных условиях на тех принципах, которые заложены в законодательстве о налогах и сборах.

Среди реальных факторов предпочтения прибыли как объекта налогообложения в противовес доходу можно выделить следующие причины:

– прибыль – это конечный результат деятельности, экономическое содержание которого позволяет применять его как объект налогообложения, в то время как заработная плата – это затраты;

– на размерах валового дохода предприятия отражаются расходы на оплату труда, удельный вес которых варьируется по различным видам экономической деятельности (например, материалоемкие и трудоемкие отрасли). В России из-за диспропорций в народном хозяйстве, отсутствия реального движения капитала и рабочей силы на практике по видам деятельности сложилась резко отличная структура состава затрат. Следовательно, введение налога на доходы резко отрицательно сказывалось бы на тех видах деятельности, где выше удельный вес трудовых затрат: сфера услуг, легкая и пищевая промышленность, наука. Введение же разных налогов в разных отраслях в условиях рынка нецелесообразно;

– использование прибыли в качестве объекта налогообложения соответствует мировой налоговой практике;

– механизм исчисления налога на прибыль позволяет более гибко, дифференцированно воздействовать на фонд оплаты труда (ФОТ) в отличие от включения затрат на оплату труда в объект налогообложения. На практике уже имел место налог на ФОТ в рамках налога на прибыль предприятий.

Валовой доход как объект налогообложения обладает следующими плюсами:

– более высокий фискальный потенциал, что объясняется включением в объект обложения не только прибыли, но и оплаты труда;

– обеспечение условий для выравнивания уровня доходной базы регионов, поскольку в этом случае плательщиками выступают практически все хозяйственные объекты независимо от их финансового положения, в том числе в трех регионах, где по объективным причинам сконцентрированы малорентабельные и убыточные производства;

– налогообложение дохода позволяет ограничиться ставкой не более 20 процентов, что создает благоприятный психологический настрой плательщика на уплату налога.

В период реформирования налоговой системы (с 1999 г. по настоящее время) государство взяло курс на снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль. Тем не менее, он занимает важное место в доходах федерального бюджета (таблица 2.4)

Таблица 2.4 – Показатели поступлений налога на прибыль организаций в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2006 – 2008 гг.

Наименование доходов	2006 г.	2007 г.	2008 г.
млрд р.	уд. вес, %	млрд р.	уд. вес, %	млрд р.	уд. вес, %
Всего доходов	10642,8		13250,7
Налог на прибыль организаций	1670,6	15,7		16,4	2513,2	15,7
Источник: Информация о фактическом исполнении консолидированного бюджета РФ за 2006 – 2008 гг. [Электронный ресурс] // Режим доступа: www.roskazna.ru

На долю налога на прибыль организаций в налоговых поступлениях федерального бюджета оказывают влияние многочисленные разнонаправленные факторы. После вступления в действие гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» основными факторами, обусловившими некоторое сокращение доли, выступают снижение налоговой ставки, расширение перечня расходов, формирующих налоговую базу. Но одновременно произошел отказ от налоговых льгот. За последние годы значительно выросла доля налога на прибыль в доходах федерального бюджета. Это связано с развитием экономики, сокращением убыточных предприятий, ростом цен на энергоресурсы и другими факторами.

Регулирующая роль налога на прибыль в настоящее время прослеживается не четко, поскольку действующий механизм исчисления и взимания налога отвечает принципу нейтральности налогообложения. В частности, практически отсутствуют какие-либо послабления, носящие отраслевой характер. С 1 января 2002 г. в связи с введением в действие гл. 25 НК РФ льготы по налогу были отменены, с одновременным введением новой амортизационной политики и снижением ставки налога с 35 % до 24 %. Начиная с 2006 г. для плательщиков налога на прибыль введена амортизационная премия, позволяющая включать в состав расходов произведенные затраты на капитальные вложения в размере не более 10 % – с 2006 г. и не более 30 % – с 2009 г. первоначальной стоимости основных средств или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации основных средств. С 2008 г. веден дополнительный повышающий коэффициент (не более 3) в отношении основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. С 2009 г. в целях стимулирования инновационной и инвестиционной деятельности предприятий радикальным изменениям был подвергнут нелинейный метод начисления амортизации.

Дата добавления: 2015-07-25