Счета-фактуры при исчислении НДС (ст. 169 НК РФ).

Счет-фактура является финансовым документом, на основании которого налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС. Основными документами, регулирующими порядок применения счетов-фактур, являются: НК РФ и Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Форма счета-фактуры установлена приложением № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставлен­ных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

Счета-фактуры обязаны составлять следующие категории лиц:

– налогоплательщики по операциям, подлежащим налогообложению;

– налогоплательщики по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ;

– налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Последние два вида налогоплательщиков в счетах-фактурах делают надпись «Без налога (НДС)».

Налогоплательщики обязаны составить счет-фактуру в следующих случаях:

– при совершении операций признаваемых объектом налогообложения, в том числе освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ;

– в иных случаях, предусмотренных законодательством о налогах.

Счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней считая с момента отгрузки товара, передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Суммы НДС, предъявленные поставщиком налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в зависимости от цели использования указанных товаров (работ, услуг) покрываются за счет различных источников.

Указанные суммы налога могут:

– приниматься к вычету;

– относиться на издержки производства и обращения;

– относиться на увеличение стоимости;

– покрываться за счет собственных средств предприятия.

Установлен перечень обязательных реквизитов счета-фактуры:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Покупатель сможет принять уплаченный в составе предоплаты НДС к вычету при соблюдении следующих условий:

– наличие счета-фактуры от продавца на перечисленную предоплату;

– наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

– наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Покупатель, принявший к вычету НДС с предоплаты, в дальнейшем должен восстановить его. Восстановление НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам:

– или подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ;

– или когда произошло изменение условий договора;

– или когда произошло расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Дата добавления: 2015-07-25