Принципы налогообложения.

Принципы налогообложения – это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. Экономические принципы налогообложения впервые сформулировал шотландский экономист и философ Адам Смит (1725—1793). Их иногда называют также фундаментальными принципами, которые позже детализировались и получали различную интерпретацию в больше поздних трудах многих экономистов. Их четыре:

1) справедливость (равенства налогообложения) – это равная обязанность всех платить налоги, но исходя из реальной платежеспособности фискально обязанных лиц.

2) определенность – обложение налогами должно быть строго фиксированным, а не произвольным. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа, ставка налога – все это должно быть четко, ясно и определено для налогоплательщика.

3) удобство – каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть проще и удобнее (в прямом смысле этих слов) платить его.

4) дешевизна (экономичность взимания) – административные расходы по изъятию налогов и соблюдению налогового законодательства должны быть меньше, чем сумма самих налогов.

4. Понятие налога, сбора, пошлины.

В российском законодательстве к налогам также причисляют сборы и пошлины, которые отвечают всем требованиям понятия налога, но в отличие от налогов, взимание сборов и пошлин является условием совершения в отношении их плательщиков определенных действий.

Нормативное определение налога содержится в Налоговом кодексе РФ (ч.1, ст.8): " Налог – это обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований". Таким образом, можно сказать, что НАЛОГ – это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения расходов публичной власти.

Под СБОРОМ понимается обязательный взнос налогоплательщика за совершение должностными лицами значимых действий. Таким образом, цель сбора состоит в покрытии расходов, понесенных государственными органами в связи с выполнением ими определенных функций (паспортно-визовой, регистрационной, лицензионной, таможенной и др.) Иными словами, сбор – это плата за услуги.

Перечень сборов и размеры их ставок определяются законодательством Российской Федерации, ее субъектов и правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Налоговым законодательством установлены следующие виды сборов:

– лицензионные сборы, которые взимаются за выдачу разрешений на осуществление определенных видов деятельности. Предусмотрены федеральные, региональные и местные лицензионные сборы;

– сборы за предоставление права торговли, проведения местных аукционов и лотерей, парковки автомобиля, участия в бегах на ипподромах, участия в игре на тотализаторе на ипподроме, проведения кино- и телесъемок и др.;

– целевые сборы – за уборку территорий населенных пунктов; со сделок, совершаемых на биржах; за выигрыш на бегах на ипподроме; за выдачу ордера на квартиру; с владельцев собак; на перепродажу автомобилей; на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели; курортный сбор и др.;

– таможенные сборы, например, сборы за таможенное оформление, хранение и сопровождение товаров и грузов.

К числу сборов относятся также и иные платежи, имеющие налоговый характер, например, плата за пользование водными объектами (находящимися в федеральной собственности).

Уплата ПОШЛИНЫ в отличие от сбора обусловлена совершением государственными органами юридически значимых действий в отношении их плательщика. НК РФ установлены два вида пошлины: государственная и таможенная. Государственная пошлина установлена и действует на всей территории РФ, например, за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния; за выдачу документов судами. Законом установлены три вида таможенных пошлин: ввозные (импортные); вывозные (экспортные) и провозные (транзитные).

Налоги, сборы и пошлины, установленные налоговым законодательством, образуют систему налогов Российской Федерации и финансовую основу ее консолидированного бюджета (более 90%).

5. Виды налогов.

Все налоги, действующие в России, можно сгруппировать по следующим классификационным признакам:

1. Принадлежность к уровню управления (административный признак).2. Назначение.3. Место взимания.4. Способ взимания.5. Источник платежа6. Степень обложения.

Классификационный признак	Вид налогов	Сущность налогов
Попринадлежностик уровнюуправления	Федеральные: 1) акцизы; 2) налог на добавленную стоимость; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина.	– они едины и обязательны к уплате на всей территории страны; их статус определяется федеральным законодательством; они поступают в федеральный (государственный) бюджет и составляют его основу.
Региональные: 1) налог на имущество организаций; 2) транспортный налог; 3) налог на игорный бизнес.	– это налоги субъектов РФ – республик, краёв, областей, автономных областей, автономных округов; право вводить (или не вводить) тот или иной налог на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации предоставлено законодательным (исполнительным) органам субъектов Федерации, они же определяют следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы, основания и порядок их применения.; региональные налоги формируют бюджеты субъектов РФ.
Местные: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.	– Налоговый кодекс РФ устанавливает только его основные элементы и общие принципы местных налогов, а право их введения предоставляется представительным органам местного самоуправления.После введения местного налога он становится обязательным к уплате на территории данного муниципального образования.Муниципальным образованием признается городское поселение или сельское поселение, муниципальный район, городской округ либо внутригородская территория города федерального значения..
Поназначению	Общие	– формируют доходную часть бюджета и расходуются на любые цели, определяемые при утверждении соответствующих бюджетов (например. Налог на прибыль организаций).
Целевые(специальные)	– предназначены для определенных целей, установленных при их введении (например, транспортный налог).
По месту взимания	Взимаемы у источника доходов	– обязанность удержания этих налогов и перечисления их в бюджет лежит не на получателе доходов, а на организации, начисляющей их (например, НДФЛ).
Взимаемы у владельца доходов	– ответственность за его уплату несут лица,владеющие доходом (например, налог на прибыль организаций.).
Взимаемы при реализации товара	– такие налоги включены в цену продукции (НДС, акцизы).
По способу взимания	Прямые	– предполагают непосредственное изъятие части дохода налогоплательщика; окончательным плательщиком их является владелец дохода (имущества) (например, налог на прибыль, налог на имущество организаций).
Косвенные	–включаются в цены товаров и услуг; окончательным плательщиком их является потребитель товара (НДС, акцизы).
По источнику платежа.Таких источников пять:	Себестоимость продукции	– включаются в себестоимость продукции (например, земельный налог).
Финансовые результаты деятельности(текущие расходы)	– учитываются в составе прочих расходов, и таким образом уменьшают балансовую прибыль предприятия до уплаты налога на прибыль (например, налог на имущество организаций).
Балансовая прибыль	– уплачивается за счёт балансовой прибыли (например, налог на прибыль организаций.).
Выручка от реализации продукции	– включаются в цену продукции (НДС, акцизы).
Доходы физических лиц	– удерживается из доходов работников (НДФЛ).
Постепени обложения налогоплательщиков	Прогрессивные	– ставка по ним возрастает с ростом облагаемой налогом базы (например, налог на имущество физических лиц).
Регрессивные	– ставка по ним снижается с ростом облагаемой налогом базы (до 2010 года – ЕСН).
Пропорциональные	–ставка по ним не меняется с изменением облагаемой налогом базы; при этом изменение самой облагаемой базы ведёт к соответствующему изменению суммы налогового платежа (например, налог на прибыль).

Тема 1.2. Элементы налогообложения.

Любой налог, будь он федеральный, региональный или местный, должен обязательно включать в себя следующие элементы налогообложения:

§ субъект налогообложения;

§ объект налогообложения;

§ налоговая база;

§ налоговая ставка;

§ налоговый период;

§ отчетный период;

§ льготы;

§ сумма налога;

§ порядок и сроки уплаты налога.

СУБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – это плательщик налогов, то есть лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. К налогоплательщикам относятся:

1 – организации или юридические лица, в их числе российские и иностранные организации;

2 – физические лица, в качестве которых могут выступать российские и иностранные граждане;

3 – индивидуальные предприниматели, а также нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Следует отличать налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов.

Налоговый агент – это лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. Налоговые агенты имеют те же права и обязанности, что и налогоплательщики, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которых несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так, налоговым агентом являются организации и индивидуальные предприниматели, которые начисляют доходы в пользу своих работников и, соответственно, начисляют, удерживают и перечисляют в бюджет НДФЛ.

Сборщики налогов и сборов – уполномоченные органы, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и сборов и перечислению их в бюджет.

В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом налогообложения) на другое лицо, которое является конечным плательщиком, или носителем налога. Это имеет место при взимании косвенных налогов.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – это то, на что направлен налог. Это может быть действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению. В качестве объекта налогообложения могут выступать:

– имущество;

– операции по реализации товаров (работ, услуг);

– прибыль;

– доход;

– иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Если есть объект налогообложения, то возникает обязанность уплатить налог.

НАЛОГОВАЯ БАЗА (НБ) – это характеристика объекта налогообложения, которая служит основой для начисления налога. Налоговая база может быть выражена в денежной, физической или иной формах. Например:

Налог	Объект налогообложения	Налоговая база
НДС	Операции по реализации товаров (работ, услуг)	Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в рублях
Транспортный налог	Автомобиль	Мощность двигателя автомашины в лошадиных силах
Единый налог на вмененный доход (в торговле)	Торговый зал	Площадь торгового зала в квадратных метрах

НАЛОГОВАЯ СТАВКА (НС) представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от методики начисления налогов различают процентные, твердые, комбинированные и расчетные налоговые ставки.

Процентные (адвалорные) ставки устанавливаются в процентах к величине налоговой базы. Так, например, при ставке налога на добавленную стоимость 18% и величине налоговой базы 1000 руб., сумма налога на добавленную стоимость будет рассчитываться следующим образом:

НДС = НБ х НС, НДС = 1000 х 18% = 180 руб.

Твердые (специфические) налоговые ставки устанавливаются в рублях на условную единицу товара, которой может быть, например, одна лошадиная сила мощности двигателя автомашины (при расчете транспортного налога), один литр безводного спирта (при расчете акцизов) и т.д.

Комбинированные налоговые ставки предусматривают одновременное начисления налога по различным видам налоговых ставок. Например, при расчете акциза на производство и реализацию сигарет с фильтром общая сумма акциза будет начисляться в зависимости от количества сигарет – по твердой ставке, и от цены товара – по адвалорной ставке.

При установлении адвалорных ставок иногда возникает необходимость вводить расчетные ставки.Они применяются при расчете налога, когда в качестве налоговой базы принимается величина, включающая в себя и сумму начисленного налога. В этих случаях расчетные ставки (Срасч.) определяются следующим образом: С

Срасч. = ------------- х 100%.,

С + 100%

где С – адвалорная (основная) ставка налога в процентах.

Например, расчетная ставка по НДС применяется в случае получения от покупателя предоплаты (аванса) в счет предстоящей поставки товаров, работ, услуг. Применительно к этому налогу при основной ставке НДС 18% расчетная ставка может быть определена так:

18%

Срасч.НДС = ------------------ х 100% = 15,25%

18% + 100%

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Для различных налогов установлены свои налоговые периоды, например, для НДС – квартал, для налога на прибыль – календарный год. По окончании налогового периода налогоплательщиком представляется в налоговый орган налоговая декларация.

Для осуществления равномерного поступления в бюджет налоговых платежей в случае продолжительного налогового периода, он может быль разбит на несколько отчетных периодов.

ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД – это промежуток времени внутри налогового периода, по истечении которого исчисляется и уплачивается авансовый платеж по налогу.

ЛЬГОТЫ – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Они представляют собой возможность не уплачивать тот или иной налог либо уплачивать его в меньшем размере.

СУММА НАЛОГА. Сумма налога исчисляется по окончании налогового периода самим налогоплательщиком или налоговым органом исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу, называется налоговым окладом.

ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГОВ. Уплата налогов и сборов производится налогоплательщиком в наличной или безналичной формах.

СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГОВ устанавливаются применительно к каждому налогу. Сроки уплаты налогов рассматриваются в двух вариантах:

1 – определяется календарная дата или период времени, по истечении которого налог должен быть уплачен;

2 – указывается событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено, чтобы налог был уплачен.

В соответствии с действующим законодательством сроки уплаты налогов могут быть изменены, например, в форме отсрочки или рассрочки при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1 -причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2 -задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3 -угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4 -иных оснований.

Если плательщик уплатил налог не в тот бюджет, нарушил срок уплаты или занизил сумму налога, то у него возникает НЕДОИМКА.

Дата добавления: 2015-07-25