Учет затрат по центрам ответственности

Центр ответственности – часть организации, выделяемая в учете для контроля за ее деятельностью. Это структурное подразделение предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность за достижение заранее установленных показателей (выполнение плана или бюджета).

В каждом центре ответственности (ЦО) осуществляются расходы и производится продукция (работы, услуги). Затраты каждого ЦО измеряются и контролируются менеджером или исполнителем.

По принципу возможности и целесообразности исчисления прибыли и ее использования ЦО делят на:

- центр затрат. Контролируются только расходы, их цель – минимизация затрат;

- центр доходов. Контролируется только выручка, цель управления – получение возможно большей выручки;

- центр прибыли. Контролируются затраты и расходы, их сопоставлением определяется прибыль, основная цель – получение максимальной прибыли;

- центр инвестиций. Контролируются затраты, доходы и прибыль, а также использование прибыли, в т.ч. – инвестиции в собственные активы (это относительно самостоятельные подразделения организации, дочерние организации).

По принципу осуществления производственных функций можно выделить следующие ЦО: снабжения, производства, сбыта, управления.

Основа функционирования ЦО – сопоставление фактических затрат с плановыми (бюджет, смета затрат).

Места возникновения затрат представляют собой структурные единицы предприятия, являющиеся причиной возникновения затрат, включая протекающие в них хозяйственные процессы.

Выбор МВЗ в качестве объектов УУ вызван:

- необходимостью оценки прошлой, контроля настоящей и планирования деятельности структурных единиц предприятия;

- необходимостью распределения косвенных затрат по видам продукции, для этого их необходимо сначала собрать по МВЗ.

Различают следующие принципы выделения МВЗ:

- организационный – в соответствии со структурой и организационной иерархией предприятия (бригада, участок, цех, отдел, управление);

- направление бизнеса – в соответствии с категорией производимых продуктов;

- региональный – в соответствии с территориальной обособленностью;

- технологический – в соответствии с технологическими особенностями производства.

Носитель затрат – продукт (часть продукта или группа продуктов) разной степени готовности, который в процессе своего производства и сбыта является причиной возникновения затрат и на который данные затраты могут быть отнесены по прямому признаку.

Объект калькулирования – понимается продукт в широком смысле (готовая продукция, работы, услуги), себестоимость которого необходимо исчислить. НЗ должны соответствовать или быть составляющими объекта калькулирования. Ситуация, когда НЗ шире, т.е. включает в себя несколько объектов калькулирования, ведет к необходимости распределения косвенных затрат между объектами, результаты которого обычно спорны.

Калькуляционная единица является количественным измерителем объекта калькулирования.

Принято выделять следующие основные виды калькуляционных единиц:

- натуральные количественные - штуки, тонны, киловатт - часы, метры и т.д.;

- условно - натуральные - 100 условных пар обуви, тонна условного чугуна, 1000 условных консервных банок и т.д.;

- условные калькуляционные единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте - химические продукты с определенным содержанием кислоты или щелочи, молочные продукты с определенным процентом жирности и т.д.;

- стоимостные единицы;

- единицы работы персонала или средств труда - нормо - час работы специалиста, машино - день, тонно - километр перевозок и т.д.

Промышленные технологии принято делить на две основные группы:

химико – физические. Конечный продукт образуется путем переработки сырья и материалов в ряде последовательных технологических переделов, фаз, стадий, при этом продукты одного передела поступают полностью или частично в следующий передел.

механические. Предметы труда, образующие основу изделий, подвергаются механической обработке без существенного изменения их физико-химического состояния. Как правило изготавливаются отдельные части изделия (комплектующие), которые при соединении образуют готовый продукт.

- Двум группам технологий соответствуют и два метода калькулирования – попередельный и позаказный.

Попередельный применяется в химической, нефтеперерабатывающей, металлургической, цементной, пищевой, стекольной промышленности, применяющие химико-физическую технологию, характеризующиеся массовым выпуском продукции, которая проходит обработку в несколько стадий – переделов.

Различают следующие варианты этого метода:

- простой одноступенчатый попередельный(попроцессный) используется при выпуске одного вида продукции при стабильном количестве межоперационных запасов и запасов готовой продукции. Себестоимость определяется делением совокупных затрат отчетного периода на количество произведенной продукции. Метод прост, но ограничен в применении.

- многоступенчатое попередельное калькулирование применяется при производстве продуктов несколькими переделами с изменяющимися остатками НЗП и готовой продукции.

- метод эквивалентных коэффициентов. При производстве продукции с близкими конструктивными и технологическими свойствами (сортовое производство), поэтому себестоимость продуктов находится в определенном довольно устойчивом соотношении. Один из продуктов выбирают за стандартный, себестоимость других определяют умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.

- Методы исключения и распределения применяются в условиях комплексного производства, в ходе технологического процесса которого на некоторой стадии (в точке раздела) одновременно получают два и более продукта. При этом возникшие до точки раздела затраты всегда являются косвенными по отношению к производимым продуктам и основная трудность калькулирования заключается в распределении таких косвенных затрат между продуктами. Эта особенность требует организации учета затрат отдельно по переделам, общим для всех продуктов и обособленно по переделам, обособленным для отдельных продуктов.

Метод исключения. Один из продуктов выбирается главным, остальные – побочными. Калькулируется только себестоимость главного продукта. Для оценки стоимости побочных продуктов используется фактическая выручка, полученная от их реализации, или рыночная стоимость (цена возможной реализации).

Метод распределения. Все получаемые продукты признаются сопутствующими (или совместными). Калькулируется себестоимость всех продуктов, распределяя затраты комплексного производства между ними.

Принципиально распределение можно вести на основе:

- натуральных показателей (Вес, объем получаемых продуктов. В большинстве случаев дает неадекватные результаты, поскольку не учитывается стоимость продуктов);

- стоимостных показателей – затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально стоимостной доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов:

Необходимой предпосылкой попередельного калькулирования является организация сводного учета затрат на производство.

Сводный учет – система обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производств, видам продукции в целом по предприятию с целью подготовки информации для исчисления себестоимости отдельных видов полуфабрикатов, готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределения понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и НЗП.

Выделяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты сводного учета затрат на производство.

Бесполуфабрикатный метод.

Учет затрат на производство ведется без отражения себестоимости полуфабрикатов каждого передела на счетах бухгалтерского учета. Контроль за движением полуфабрикатов между переделами ведется оперативно в натуральных показателях. Стоимость исходного сырья включается в себестоимость полуфабрикатов первого передела, в последующих переделах учитываются только добавленные затраты. Себестоимость готовой продукции формируется путем суммирования затрат переделов.

Достоинства: меньшая трудоемкость, простота, отсутствие необходимости в условных расчетах, расшифровывающих затраты предыдущих переделов, что повышает точность калькулирования.

Недостатки: 1) предполагает инвентаризацию НЗП сразу во всех переделах;

2) не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов каждого передела (если они реализуются на сторону).

Полуфабрикатный метод используются в случаях, когда реализуются на сторону продукты, не прошедшие все технологические переделы. Учет ведется с отражением себестоимости полуфабрикатов каждого передела в системе счетов бухгалтерского учета с использованием сч.21 «Полуфабрикаты собственного производства».

ПОЗАКАЗНЫЙ метод калькулирования применяется в строительной, машиностроительных отраслях, издательской деятельности, мебельном производстве, проектных и исследовательских работах, - производствах, носящих серийный и единичный характер. Результатом производственной деятельности в данных случаях является сложный продукт (заказ), включающий два или более простых продукта.

Себестоимость заказа будет складываться из себестоимости комплектующих продуктов, затрат на осуществление операций сборки (комплектации), отнесенных на данный заказ косвенных общепроизводственных затрат и затрат, связанных со сбытом данного заказа.

Основные трудности при формировании себестоимости заказа возникают при распределении косвенных затрат. При формировании полной себестоимости эта процедура обязательна, но и в случае определения сокращенной (ограниченной) себестоимости часть прямых затрат должна быть распределена, поскольку прямые по экономической сущности затраты в силу специфики технологического процесса невозможно или нецелесообразно учитывать по каждому заказу обособленно.

Схема распределения косвенных затрат включает следующие этапы:

- определяется объекты, между которыми распределяются затраты (продукт, заказ, место возникновения затрат) (объект распределения);

- выбирается база распределения затрат – вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат;

- рассчитывается коэффициент (ставка) распределения путем деления величины распределяемых косвенных (прямых) затрат на величину выбранной базы распределения;

- определяется величина распределяемых затрат, приходящаяся на каждый объект распределения путем умножения ставки распределения на соответствующую объекту величину базы распределения.

Распределение может быть простым (одноступенчатым) – когда распределяемые затраты относятся непосредственно на объект калькулирования, или сложным, когда распределение сначала производится, например, по местам возникновения затрат, а затем уже по объектам калькулирования.

Определяющим с точки зрения «справедливости» распределения косвенных затрат является выбор базы распределения. При этом должен соблюдаться принцип пропорциональности: величина распределяемых затрат и величина выбранной базы распределения должна находится в прямой пропорциональной зависимости.

Другим принципом, повышающим «справедливость» распределения, является принцип дифференцирования баз распределения.

Дифференцирование баз распределения может осуществляться в двух направлениях:

- по статьям затрат: для разных распределяемых статей затрат используют и разные базы распределения (оплата труда управленческого персонала – пропорционально зарплате основных производственных рабочих; затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений – пропорционально площади каждого производственного участка; коммерческие затраты – пропорционально выручке от реализации);

- по местам возникновения затрат: для каждого места возникновения затрат исходя из его особенностей выбирается своя база распределения (в цехе с преобладающей долей ручного труда общепроизводственные расходы распределяются пропорционально базе «заработная плата основных производственных рабочих; в цехе с высокой степени механизации – база «машино-часы на обработку»).

---

Дата добавления: 2015-07-19