Правові основи організації і ведення бухгалтерського обліку

Відповідно до листа Секретаріату Кабінету Міністрів України від 8 лютого 2013 року № 41-А-003019/20 Міністерством юстиції розглянуто запит від 22 січня 2013 року № К-01/227 стосовно надання роз'яснення законодавства щодо порядку ведення бухгалтерського обліку та у межах компетенції повідомляється.

Згідно з Положенням про Міністерство юстиції України, затвердженим Указом Президента України від 6 квітня 2011 року № 395, Міністерство юстиції України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади з формування та забезпечення реалізації державної правової політики, політики з питань банкрутства та використання електронного цифрового підпису, з формування та забезпечення реалізації політики у сфері архівної справи, діловодства та створення і функціонування державної системи страхового фонду документації, у сфері виконання кримінальних покарань, у сфері захисту персональних даних, у сфері організації примусового виконання рішень судів та інших органів (посадових осіб), з питань державної реєстрації актів цивільного стану, з питань державної реєстрації речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень, з питань державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, з питань реєстрації (легалізації) об'єднань громадян, інших громадських формувань, статутів, друкованих засобів масової інформації та інформаційних агентств як суб'єктів інформаційної діяльності.

Міністерство юстиції відповідно до покладених на нього завдань організовує розгляд звернень громадян з питань, пов'язаних з діяльністю Мін'юсту України, його територіальних органів, підприємств, установ та організацій, що належать до сфери його управління, а також стосовно актів, які ним видаються.

Водночас при вирішенні порушеного питання слід враховувати таке.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон).

Цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством (частина перша статті 2 Закону).

Відповідно до частин першої - четвертої, шостої та сьомої статті 8 Закону бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації.

Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає форми його організації:

- введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером;

- користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;

- ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою;

- самостійне ведення бухгалтерського обліку та складання звітності безпосередньо власником або керівником підприємства. Ця форма організації бухгалтерського обліку не може застосовуватися на підприємствах, звітність яких повинна оприлюднюватися, та в бюджетних установах.

Завдання та функціональні обов'язки бухгалтерських служб, повноваження керівника бухгалтерської служби у бюджетних установах визначаються Кабінетом Міністрів України.

Керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів.

Головний бухгалтер або особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку підприємства:

- забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;

- організує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

- бере участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства;

- забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.

Разом з цим регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики, який затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону).

Одночасно зазначаємо, що відповідно до абзацу другого пункту 1, абзаців третього та п'ятнадцятого пункту 3 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого Указом Президента України від 8 квітня 2011 року № 446 (далі - Положення), головним органом у системі центральних органів виконавчої влади з формування та забезпечення реалізації, зокрема, державної фінансової, бюджетної політики є Мінфін.

Основними завданнями Мінфіну є, зокрема, формування та забезпечення реалізації державної політики у сфері бухгалтерського обліку, а також здійснення державного регулювання бухгалтерського обліку та фінансової і бюджетної звітності в Україні, розроблення стратегії розвитку національної системи бухгалтерського обліку, визначення єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку та складання фінансової і бюджетної звітності, обов'язкових для всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правової форми, форми власності та підпорядкування (крім банків), адаптація законодавства з питань бухгалтерського обліку в Україні до законодавства Європейського Союзу та запровадження міжнародних стандартів фінансової звітності.

Також згідно з підпунктом 13 пункту 5 Положення з метою організації своєї діяльності Мінфін організовує розгляд звернень громадян з питань, пов'язаних із діяльністю Мінфіну України, підприємств, установ та організацій, що належать до сфери його управління, а також стосовно актів, які ним видаються.

5)згідно з нормами чинного законодавства обов'язки головного бухгалтера не безмежні. Більше того, деякі з них уточнені в Посадовій інструкції.

На жаль, для бухгалтерів немає свіжого нормативу, але існує прийняте ще за часів СРСР Положення про головних бухгалтерів, затверджене постановою Ради Міністрів СРСР від 24.01.80 р. № 59 (далі - старе Положення).

У зв'язку з тим, що цей норматив дуже старий, тривалий час не вщухали суперечки щодо поширення його норм на українських бухгалтерів. Остаточну крапку в цьому питанні поставив Мінфін (лист від 17.10.2003 р. № 31-04200-30-23/148, див. на стор. 34): норми старого Положення щодо визначення кола обов'язків головного бухгалтера не повинні застосовуватись із 03.04.93 р.*

Більше того, 01.01.2000 р. запрацював Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р. № 996-ХIV (далі - Закон № 996), що також регулює права та обов'язки головних бухгалтерів. Щоправда, в Законі № 996 вони мають загальний характер.

Згідно з п. 7 ст. 8 Закону № 996, головний бухгалтер підприємства забезпечує:

- дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання в установлені строки фінансової звітності;

- організацію контролю за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

- участь в оформленні матеріалів, пов'язаних із нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства;

- перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.

Тобто ці обов'язки мають загальний характер, тому керівник підприємства вправі їх уточнити, наприклад, за допомогою Посадової інструкції. Також розширенням обов'язків може стати спроба керівника укласти особливу форму трудового договору - контракт. Саме в контракті можуть бути записані особливі умови додаткових зобов'язань і відповідальності конкретного працівника.

На практиці трапляються випадки, коли керівники намагаються уникнути штрафних санкцій з боку перевіряльників шляхом перекладення відповідальності на головбуха. Детальніше зупинімось на запитанні: чи вправі підприємство включати до контракту із працівником-бухгалтером умови, згідно з якими у разі застосування контролюючими органами фінансових санкцій внаслідок неналежного виконання бухгалтером обов'язків за цим договором останній зобов'язаний відшкодувати розмір сплачених підприємством санкцій у повному обсязі?

Скажемо одразу, що такі дії з погляду трудового законодавства неправомірні. Контракт є особливою формою трудового договору і може використовуватись лише у конкретних випадках, чітко встановлених законодавством (ч. 3 ст. 21 Кодексу законів про працю України, далі - КЗпП). У свою чергу, спеціальним законодавством (таким для бухгалтерів є Закон № 996) не передбачено використання цієї форми трудового договору. Таким чином, установлення умов, що погіршують становище найманої особи (наприклад, шляхом укладення з нею контракту), є незаконним. І згідно зі ст. 9 КЗпП такий контракт вважається недійсним**, тому головний бухгалтер може відмовитись від його підписання. У принципі, якщо бухгалтер не хоче сваритись із керівником, він може підписати контракт. У будь-якому разі це не спричиняє жодних правових наслідків, тому що договір буде недійсним (усе одно що його немає).

Посадова інструкція

Отже, для чого ж потрібна Посадова інструкція? Насамперед вона складається для того, щоб розставити всі крапки над “і” при визначенні завдань, обов'язків, функцій, прав і відповідальності працівника.

До обов'язків працедавця належить дотримання норм Довідника кваліфікаційних характеристик професій працівників, затвердженого наказом Міністерства праці та соціальної політики України від 29.12.2004 р. № 336 (далі - Довідник) (у тому числі кваліфікаційних характеристик конкретних працівників). Інструкція повинна містити повний перелік завдань та обов'язків, повноважень і відповідальності. При цьому, за потреби, у самій Посадовій інструкції може бути надано деякі пояснення.

Увага! Працедавець зобов’язаний дотримувати норм чинного законодавства, тому до Посадової інструкції не можна включати умови, які порушують права та соціальні гарантії працівника, передбачені трудовим законодавством. Тобто, якщо в інструкції будуть прописані такого роду умови, вони все одно вважатимуться недійсними.

Кожний працедавець установлює самостійно вирішувати, що саме писати, тому ми наведемо приблизний перелік розділів Посадової інструкції головного бухгалтера.

Завдання та обов'язки.

- Забезпечує ведення бухгалтерського обліку, дотримуючись єдиних методологічних засад, установлених Законом № 996, з урахуванням особливостей діяльності підприємства і технології оброблення облікових даних.

- Організовує роботу бухгалтерської служби, контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій. Вимагає від підрозділів, служб та працівників забезпечення неухильного дотримання порядку оформлення та подання первинних документів для ведення обліку.

- Вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом установленого строку.

- Забезпечує складання на підставі даних бухгалтерського обліку фінансової звітності підприємства, підписання її та надання в установлені строки користувачам.

- Здійснює заходи щодо надання повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

- Бере участь у підготовці та поданні інших видів звітності, які передбачають підпис головного бухгалтера, до органів вищого рівня відповідно до нормативних актів, затверджених формами та інструкціями.

- За погодженням із керівником підприємства забезпечує перерахування податків та зборів, проводить розрахунки з кредиторами відповідно до договірних зобов'язань.

- Здійснює контроль за веденням касових операцій, раціональним та ефективним використанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів.

- Бере участь у проведенні інвентаризаційної роботи на підприємстві, оформленні матеріалів, пов'язаних із нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства.

- Забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах.

- Організовує роботу з підготовки пропозицій для керівника підприємства щодо: визначення облікової політики підприємства, внесення змін до обраної облікової політики, вибору форми бухгалтерського обліку з урахуванням діяльності підприємства і технології оброблення облікових даних; розроблення систем і форм внутрішньогосподарського (управлінського) обліку та правил документообігу, додаткової системи рахунків і регістрів аналітичного обліку, звітності і контролю господарських операцій; визначення прав працівників на підписання первинних та зведених облікових документів; вибору оптимальної структури бухгалтерської служби та чисельності її працівників, підвищення професійного рівня бухгалтерів, забезпечення їх довідковими матеріалами; поліпшення системи інформаційного забезпечення управління та шляхів проходження обробленої інформації до виконавців; впровадження автоматизованої системи оброблення даних бухгалтерського обліку з урахуванням особливостей діяльності підприємства чи удосконалення діючої; забезпечення збереження майна, раціонального та ефективного використання матеріалів, трудових та фінансових ресурсів, залучення кредитів та їх погашення; виділення на окремий баланс філій, представництв, відділень та інших відокремлених підрозділів підприємства та включення їх показників до фінансової звітності підприємства.

- Керує працівниками бухгалтерського обліку підприємства та розподіляє між ними посадові завдання та обов'язки. Ознайомлює цих працівників із нормативно-методичними документами та інформаційними матеріалами, які стосуються їх діяльності, а також зі змінами в чинному законодавстві.

Дата добавления: 2015-07-16