Читайте также:
|
Налог на имущество организаций является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта.
Налогоплательщики, объект, база, налоговый период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно главой 30 «Налог на имущество организаций» части второй НК.
Законодательные органы власти субъекта РФ в своих законодательных актах должны определить только те элементы налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК: ставка налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы.
Налогоплательщики налога - организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Порядок исчисления налога можно схематично представить в виде таблицы:
| Налогоплательщики | Российские организации | Иностранные организации | ||||||||||||||||
| действующие через постоянные представительства: филиалы, отделения, бюро, конторы, агентства и т.д. | не действующие через постоянные представительства | |||||||||||||||||
| Объект налогообложения | Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению) | Недвижимое имущество в собственности и полученное по концессионному соглашению, расположенное на территории РФ | ||||||||||||||||
| Налоговая база | НБ – среднегодовая стоимость имущества, определяемая по итогам каждого отчетного и налогового периода:
где ОС – остаточная стоимость основных средств на 1 число соответствующего месяца | НБ – инвентаризационная стоимость основных средств по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января |
Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Данное положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 01.01.2010 года.
Налоговый период по налогу на имущество – год.
Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи:
| АП = | 1 | * | Средняя стоимость имущества за соответствующий отчетный период | * | Ст |
| 4 |
где АП – сумма авансового платежа;
Ст – ставка налога.
На федеральном уровне установлена максимальная ставка – 2,2%. Конкретный размер ставки устанавливается региональными органами власти. В Иркутской области установлена ставка – 2,2%.
По итогам года рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате, с учетов уже внесенных в бюджет авансовых платежей:
| Налог на имущество | = | Среднегодовая стоимость имущества | * | Ст. | – | Авансовые платежи |
Для иностранных организаций порядок исчисления аналогичный:
| АП = | 1 | * | Инвентаризационная стоимость имущества на 1 января | * | Ст. |
| 4 |
| Налог на имущество | = | Инвентаризационная имущества на 1 января | * | Ст. | – | Авансовые платежи |
От налога освобождается имущество:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;
3) используемое для осуществления возложенных функций организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы
4) используемое для осуществления религиозной деятельности религиозными организациями;
5) используемое для уставной деятельности общероссийскими общественными организациями инвалидов (инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80 %); используемое для производства или реализации (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, брокерских, посреднических услуг) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов (условия: среднесписочная численность инвалидов – не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%), а также используемое для целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,
6) используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями организациями, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
7) объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения;
8) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;
9) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
10) железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества утверждается Правительством РФ;
11) космические объекты;
12) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
13) коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
14) государственных научных центров;
15) организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
16) организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
17) организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение 3 лет со дня постановки на учет указанного имущества;
18) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;
19) организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.
20) Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением игр.
Регионы могут устанавливать дополнительные льготы. Например, в соответствии с Законом Иркутской области (от 08.10.2007 №75-оз) от налога освобождаются:
1) органы государственной власти области, органы местного самоуправления муниципальных образований области;
2) казенные учреждения, финансируемые из областного и местных бюджетов;
3) бюджетные и автономные учреждения, созданные Иркутской областью как субъектом РФ или муниципальными образованиями области, - в отношении имущества, закрепленного за ними соответственно собственником или учредителем, либо имущества, приобретенного за счет средств, выделенных им соответственно собственником или учредителем на приобретение этого имущества;
4) организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального значения и муниципальных автомобильных дорог общего пользования;
5) организации - в отношении взлетно-посадочных полос аэродромов федерального значения, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанного объекта, достроенных и (или) реконструированных, и (или) модернизированных после 1 января 2008 года, в части суммы увеличения их первоначальной стоимости;
6) религиозные организации;
7) товарищества собственников жилья - в отношении имущества, не используемого ими для осуществления предпринимательской деятельности.
Кроме того, в Иркутской области для ряда видов деятельности (добыча полезных ископаемых, обрабатывающие производства, строительство, гостиницы и рестораны, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг) предусмотрены пониженные ставки налога при обложении имущества, приобретенного или вновь созданного имущества (ранее не являвшегося объектом налогообложения по налогу на территории области за исключением имущества, включенного в объекты налогообложения в период учета на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного или технически перевооруженного имущества, на сумму увеличения его первоначальной стоимости.
Условия предоставления пониженных ставок по налогу на имущество организаций в Иркутской области
| Стоимость имущества | Период применения ставки | Размер пониженной ставки |
| более 10 млн. руб. | год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год) | 25% от установленной налоговой ставки (2,2%) |
| более 50 млн. руб. | год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год) | 25% от налоговой ставки |
| второй год | 50% от налоговой ставки | |
| более 100 млн. руб. | год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год) | 25% от налоговой ставки |
| второй год | 50% от налоговой ставки | |
| третий год | 50% от налоговой ставки |
Для применения пониженной ставки необходимо выполнение организациями дополнительных условий:
1) ведение организациями раздельного бухгалтерского учета объектов основных средств, подлежащих налогообложению по пониженной ставке от иных объектов
2) выручка от реализации товаров (работ, услуг) по указанному виду экономической деятельности в налоговом (отчетном) периоде составляет более 70% от общей суммы выручки;
3) на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного периода, а также на 1 января налогового периода, следующего за налоговым периодом, за который налогоплательщик желает использовать налоговую льготу, отсутствует задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам в бюджеты бюджетной системы РФ.
При соблюдении условий 2) и 3) организации, осуществляющие вид (виды) экономической деятельности на территории области, входящие в группу 61.20 «Деятельность внутреннего водного транспорта» ОКВЭД, уплачивают налог в размере 0,2%.
Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества
В соответствии со ст. 1041 ч. 2 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
В соответствии с ст. 3 ФЗ от 28.11.2011 №335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе» по договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли.
Каждый участник договора производит исчисление и уплату налога.
Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества:
1) внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества,
2) приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности (составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником, ведущим общие дела). В отношении этого имущества исчисление и уплата налога производятся участниками пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.
Уплата налога на имущество и подача декларации производится отдельно:
1) по местонахождению организации;
2) по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
3) по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Сроки предоставления декларации (расчетов) по налогу на имущество установлены НК: не позднее 30 календарных дней с даты окончания каждого отчетного периода и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим – по итогам налогового периода. Сроки уплаты налога устанавливаются региональными органами власти. В Иркутской области они совмещены со сроками представления декларации.
Дата добавления: 2015-07-16; просмотров: 42 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Учет налога на имущество при наличии льготируемых основных средств | | | ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ |