Система внутреннего контроля в организации.

Организация внутреннего контроля во многом определяется спе­цификой деятельности, осуществляемой организацией, и регулирует­ся, как правило, отраслевыми и ведомственными нормативными и руководящими документами.

Общие требования, которые необходимо учитывать при орга­низации внутреннего контроля, определены в законодательных и нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность.

Система внутреннего контроля — совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономи ческого субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает в себя, среди прочего, организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства;

б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

г) предотвращения ошибок и искажений;

д) исполнения приказов и распоряжений;

е) обеспечения сохранности имущества организации.
Функции внутреннего контроля могут выполнять:
специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате организации;

ревизионные комиссии (ревизоры);

привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации или внешние аудиторы.

К институтам внутреннего контроля относятся назначаемые соб­ственниками и (или) руководством экономического субъекта:

ревизоры;

ревизионные комиссии;

внутренние аудиторы;

группы внутренних аудиторов.

Объекты внутреннего контроля могут быть различными в зави­симости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего контроля включают:

а) проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

б) проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентифика­ции, оценки, классификации такой информации и составления
на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдель­ных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

в) проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

г) проверки деятельности различных звеньев управления;

д) оценку эффективности механизма внутреннего контроля в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта изучение и оценку их контрольных процедур;

е) проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности иму­щества экономического субъекта; ж) работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

з) оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

и) специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

к) разработку и представление предложений по устранению выяв­ленных недостатков, подачу рекомендаций по повышению эф­фективности управления.

Объективность внутреннего контроля обусловлена степенью его независимости в структуре управления организации. Такая незави­симость, как правило, обеспечивается тем, что контролирующий орган подчиняется и обязан представлять отчеты только назначив­шему его руководству и (или) собственникам и независим от руково­дителей проверяемых филиалов организации, структурных подразде­лений и т.п.

Как показывает практика, при определенном внимании к вопро­сам внутреннего контроля можно достичь весьма неплохих результатов в оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, причем объективность выводов внутренних аудиторов может быть не ниже объективности внешнего аудита или налоговых проверок.

Для обеспечения эффективности работы внутреннего контроля целесообразно предоставить этой соответствующей службе или ко­миссии следующие права:

-проверять соответствие финансово-хозяйственных операций дей­ствующему законодательству;

- проверять правильность составления бухгалтерских документов и своевременность их отражения в учете;

- проверять наличие денежных средств, денежных документов и бланков строгого учета в кассе организации; в организациях, использующих наличные расчеты с населением, — проверять правильность применения контрольно-кассовых машин; следу­ет заметить, что право проведения внезапной проверки наличных денег в кассе целесообразно несколько ограничить, исключив из сроков, в которые такая проверка может быть проведена, пе­риоды выплаты заработной платы — данное мероприятие, прове­денное вдень выдачи заработной платы, может парализовать не только деятельность бухгалтерии, но и всей организации в целом;

- проверять все без исключения учетные бухгалтерские регистры;

- проверять планово-сметные документы (там, где они разраба­тываются)

- знакомиться со всеми учредительными и распорядительными документами (приказами, распоряжениями, указаниями администрации предприятия), регулирующими финансово-хозяйственную деятельность;

- знакомиться с перепиской организации с деловыми партнерами и физическими лицами (жалобы и заявления);

- обследовать производственные и служебные помещения (при этом могут преследоваться и цели, не связанные напрямую с финансовым состоянием организации: например, противопожарное состояние помещений или оценка рациональности используем технологических схем);

-проводить мероприятия научной организации труда: хронометраж, фотография рабочего времени, метод моментальной фотографий и т.п. — для оценки напряженности норм времени выработки;

-проверять состояние и сохранность товарно-материальных ценностей у материально-ответственных и подотчетных лиц; проверять состояние, наличие и эффективность использования объектов основных средств;

-проверять правильность оформления бухгалтерских операций также правильность начисления и своевременность уплаты логов в бюджет и сборов в государственные внебюджетные фонды (в пределах компетенции внутренних аудиторов);

-истребовать от руководителей структурных подразделений представителей администрации организации справки, расчет объяснения по проверяемым фактам хозяйственной деятельности;

-другие права, обусловленные спецификой деятельности организации и другими факторами.

Одновременно с правами должны быть определены и обязанности лиц, осуществляющих внутренний контроль. Правомерным и целесообразным представляется возложение на этих лиц ответственности за следующее:

- полнота и своевременность проведения проверок;

обоснованность выводов по результатам проведенных проверок;

- обоснованность предложений по повышению эффективности производства, рационализации бухгалтерского учета и т.п. Планирование внутреннего контроля должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а) комплексность;

б) непрерывность;

в) оптимальность.

Принцип комплексности планирования предполагает обеспече­ние взаимоувязанности и согласованности всех этапов планиро­вания: от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в увязке этапов плани­рования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (струк­турным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиа­лам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования обеспечивают вариантность планирования для выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на осно­вании критериев, определенных самой аудиторской организацией

Лекция

Дата добавления: 2015-07-19