Амортизация основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются.

Износ – это процесс потери объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости.

Различают два вида износа: физический и моральный (таблица 7).

Таблица 7 ‑ Виды износа основных средств

Физический износ

Моральный износ

Это постепенная утрата потребительских свойств ОС как в процессе их эксплуатации, так и бездействия. Физический износ подразделяется на: - полный износ имеет место, когда изношенные ОС необходимо ликвидировать и заменить новыми; - частичный износ возмещается путем проведения ремонта, реконструкции и модернизации.

Это снижение стоимости ОС, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих ОС, и технического прогресса, ведущего к появлению новых, более производительных и совершенных машин и оборудования. В результате имеющиеся на предприятии ОС по своей эффективности, экономическим возможностям будут уступать аналогам, действующим на других предприятиях. В условиях конкурентной рыночной среды, где производительность, качество, экономичность выступают важнейшими слагаемыми успеха в предпринимательстве, моральный износ - это важнейший фактор определения срока полезного использования ОС.

Следует помнить, что амортизация и износ – это не одно и то же.

Амортизация ‑ это процесс постепенного переноса стоимости основных средств по мере их износа и эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. То есть посредством начисления амортизации погашается стоимость объектов основных средств.

Амортизация находит выражение в сумме амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления ‑ денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг.

Следует отметить, что в бухгалтерском учете отсутствует как таковое понятие амортизируемого имущества. В ПБУ 6/01 просто сказано, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Однако в практической работе организации бухгалтеры используют понятие амортизируемого имущества вследствие того, что обязаны вести не только бухгалтерский, но и налоговый учет. В бухгалтерском учете разрешается применять и даже рекомендуется учитывать нормы НК РФ.

В соответствии с НК РФ амортизируемое имущество – это имущество, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации.

На рисунке 7 представлена схема принятия решения о начислении амортизации в зависимости от вида и состояния объекта основных средств.

Рисунок 7 – Логическая схема принятия решения о начислении амортизации в зависимости от объекта основных средств

Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования (СПИ) ‑ срока, в течение которого использование основного средство может приносить экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств в целях бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету исходя из:

‑ ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

‑ ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

‑ нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В соответствии с Главой 25 Налогового кодекса РФ все основные средства по сроку полезного использования делятся на следующие амортизационные группы (в целях налогового учёта):

1) от 1 до 2 лет.

2) от 2 – 3 лет включительно

3) от 3 – 5 лет включительно

4) от 5 – 7 лет включительно

5) от 7 – 10 лет включительно

6) от 10 – 15 лет включительно

7) от 15 – 20 лет включительно

8) от 20 – 25 лет включительно

9) от 25 – 30 лет включительно

10) более 30 лет.

Чтобы определить к какой группе относится основное средство необходимо использовать Классификатор основных средств, утверждённый постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01 января 2002 № 1 (с изменениями от 9 июля 2003 № 415).

Указанная Классификация может применяться в целях бухгалтерского учета. Расчет суммы амортизации ОС и нематериальных активов, входящих в первые девять амортизационных групп Классификации, осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп. Для ОС, входящих в десятую амортизационную группу Классификации, расчет суммы амортизации осуществляется в соответствии с установленными сроками полезного использования имущества.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию и производится до полного погашения стоимости объекта либо до его списания с учёта.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия ОС или за месяцем, в котором произошло полное погашение стоимости объекта.

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 ««Амортизация основных средств»:

Д-08,20,23,25,26,29,44,91 К-02

начислена амортизация объекта ОС

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Сущность способов начисления амортизации основных средств представлена в таблицах 8-11.

Таблица 8 – Характеристика линейного способа начисления амортизации

Сущность способа	Формула расчета
Годовая сумма амортизации объекта ОС определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта	Агод = ПС(ВС) * На% 100% На = 1(100%) СПИ Амес = Агод/12   где Агод – амортизация годовая, Амес – амортизация за месяц, ПС (ВС) – первоначальная или восстановительная стоимость, На – норма амортизации, СПИ – срок полезного использования

Таблица 9 – Характеристика способа уменьшаемого остатка

Сущность способа	Формула расчета
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией	Агод = ОСт н.п * На * Ку Амес = Агод/12   где ОСт н.п. – остаточная стоимость ОС на начало года; Ку – коэффициент ускорения

Таблица 10 – Характеристика способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Сущность способа	Формула расчета
Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.	Aгод = ПС (ВС) * Т / Σn, Амес = Агод/12   где СПИ – срок полезного использования, ПС (ВС) – первоначальная или восстановительная стоимость, Т – количество лет, оставшихся до конца СПИ, Σn – сумма чисел лет срока полезного использования объекта

Таблица 11 – Характеристика способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Сущность способа	Формула расчета
Сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.	ПС(ВС) Агод = Vi * Vmax Амес = Агод/12   где Vi – натуральный показатель объёма продукции (работ) в отчётном периоде; ПС (ВС) – первоначальная или восстановительная стоимость; Vmax – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок использования объекта основных средств

Выбор способа начисления амортизации основных средств зависит от желания руководства организации и его направленности на высокую степень обновления основных средств или расчет точной степени их изношенности.

Дата добавления: 2015-07-10