Состав преступления формальный. 5 страница

Если лицо включает в перечисленные документы заведомо ложные сведения, содеянное им полностью охватывается составом преступления, предусмотренного ст. 198 УК, и дополнительной квалификации по ст. 327 УК не требует. В тех случаях, когда лицо в целях уклонения осуществляет подделку иных официальных документов, печатей или штампов, содеянное им квалифицируется по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 УК и ст. 327 УК.

Внесение в налоговую декларацию или иные документы, представление которых является обязательным, заведомо ложных сведений без цели полностью или частично уклониться от уплаты налога или сбора и не повлекшее такого уклонения, не образует рассматриваемого состава преступления.

Внесение в перечисленные документы заведомо ложных сведений с целью полностью или частично уклониться от уплаты налога или сбора в крупном (особо крупном) размере, когда уклонение в крупном (особо крупном) размере не имело места по причинам, не зависящим от воли виновного, следует квалифицировать как покушение на совершение преступления, предусмотренного ст. 198 УК.

5. Обязательным признаком объективной стороны, относящимся к деянию, является крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов (примечание к ст. 198 УК). Практика применения уголовного закона выработала следующий подход к исчислению крупного размера неуплаченных налогов и (или) сборов.

Первый шаг в исчислении такого размера сводится к определению общей суммы налогов и (или) сборов, образовавшейся в результате полного или частичного уклонения от их уплаты. При этом допустимо складывать как сумму налогов (в том числе по каждому его виду), так и сумму сборов, которые должны были быть взысканы с лица (но при условии, что неуплата таких налогов и (или) сборов охватывалась единым умыслом; при отсутствии единого умысла содеянное может образовать состав преступления, только если неуплаченный размер налога или сбора применительно к отдельно взятой сумме налога и (или) сбора образует крупный размер).

Вторым шагом в определении крупного размера станут исчисление доли неуплаченных налогов и (или) сборов в общей сумме подлежащих уплате налогов и (или) сборов и непосредственное определение крупного размера: если такая доля превышает 10%, то крупным размером признается общая сумма подлежащих уплате и не уплаченных полностью или частично налогов и (или) сборов, составляющая более 600 тыс. руб. Однако в любом случае (т.е. независимо от доли неуплаченных налогов и (или) сборов в общей их сумме, подлежащей уплате) крупный размер образует сумма подлежащих уплате и не уплаченных полностью или частично налогов и (или) сборов, составляющая более 1,8 млн. руб.

Закон содержит ограничение возможного сложения сумм налогов и (или) сборов, образовавшихся в результате полного или частичного уклонения от их уплаты, при доле неуплаченных налогов и (или) сборов, превышающей 10%: в таком случае сложение сумм налогов и (или) сборов возможно лишь в пределах трех финансовых лет подряд. (Однако уголовная ответственность за рассматриваемое преступление может наступить и за отдельный налоговый период, установленный НК и не превышающий трех финансовых лет (например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) в таком периоде составило крупный размер.) Суммы налогов и (или) сборов, сроки уплаты которых выходят за пределы трех финансовых лет, не должны учитываться при определении крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов. Начало трехлетнего финансового периода исчисляется с любой даты календарного года в зависимости от момента уклонения от уплаты первого по времени налога и (или) сбора, задолженность по которому включена в состав сумм, образующих крупный размер (ст. 61 НК).

В свою очередь, если крупный размер образует сумма подлежащих уплате и не уплаченных полностью или частично налогов и (или) сборов, составляющая более 1,8 млн. руб., граница сложения сумм подлежащих уплате и не уплаченных полностью или частично налогов и (или) сборов тремя финансовыми годами подряд не применяется, что допускает сложение соответствующих сумм за больший промежуток времени. В этих случаях в приговоре необходимо указывать, за какой период была определена указанная сумма.

Данный механизм исчисления крупного размера неуплаченных налогов и (или) сборов вызывает возражения. По смыслу уголовного закона крупный размер связан не с общей суммой подлежащих взысканию налогов (сборов), а с суммой именно неуплаченных налогов (сборов). Сумма подлежащих взысканию налогов (сборов) имеет значение лишь в качестве отправной точки для исчисления процентной доли неуплаченных налогов (сборов), и лишь сумма неуплаченных налогов (сборов) образует крупный размер.

6. Состав преступления формальный; преступление признается оконченным с момента неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. п. 2, 5 ст. 45, ст. ст. 57 - 58 НК; п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64).

Преступление не носит длящегося характера. Срок давности для освобождения от уголовной ответственности (ст. 78 УК) в данном случае исчисляется с момента неуплаты в крупном (особо крупном) размере налога за соответствующий налогооблагаемый период или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, либо с момента неуплаты последней суммы налога за соответствующий налогооблагаемый период или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, при неуплате нескольких налогов или сборов, охватываемой единым умыслом.

Если лицо не представило налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии является обязательным, либо включило в налоговую декларацию или в такие документы заведомо ложные сведения, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумма обязательного взноса была погашена (ч. 3 ст. 81 НК), в действиях такого лица отсутствует рассматриваемый состав преступления (ст. 31 УК).

7. Субъективная сторона характеризуется только прямым умыслом и целью совершения преступления: избежать уплаты налога и (или) сбора в нарушение установленных законодательством о налогах и сборах правил (Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П по делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова). При включении в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, заведомо ложных сведений лицу также должно быть достоверно известно о ложности включаемых в указанные документы сведений.

Действия лица, включившего в налоговую декларацию или иные документы, представление которых является обязательным, недостоверные сведения по ошибке, без намерения уклониться от уплаты налогов и (или) сборов, рассматриваемый состав преступления не образуют. Действия лица, без признаков злоупотребления правом (п. 1 ст. 10 ГК) использовавшего предоставленные ему как налогоплательщику законом права, связанные с освобождением на законном основании от уплаты налога или сбора либо с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа, следствием чего стала неуплата налога или сбора либо уменьшение суммы налога или сбора, также не образуют рассматриваемого состава преступления.

Не образует также состава преступления уклонение от уплаты налогов, ставшее следствием выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), за исключением случая, когда указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) (пп. 4 п. 1 ст. 111 НК; п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64).

8. Субъект рассматриваемого состава преступления специальный: вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет и обязанное в соответствии с законодательством о налогах и сборах уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы. Субъектом рассматриваемого состава преступления в соответствии с п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 могут также выступать законные или уполномоченные представители налогоплательщика - физического лица (в том числе индивидуального предпринимателя) (ст. 26 НК). При совершении таким представителем преступления совместно с налогоплательщиком - физическим лицом (в том числе индивидуальным предпринимателем) он подлежит уголовной ответственности по ст. 198 УК с учетом правила, установленного в ч. 4 ст. 34 УК.

В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов (сборов), его действия следует квалифицировать по ст. 198 УК как исполнителя данного преступления, а действия иного лица в силу ч. 4 ст. 34 УК как его пособника при условии, если он сознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов) и его умыслом охватывалось совершение этого преступления.

9. Квалифицированный состав преступления (ч. 2 ст. 198 УК) характеризуется особо крупным размером неуплаченных налогов и (или) сборов. Его исчисление аналогично исчислению крупного размера в ч. 1 (примечание первое к ст. 198 УК).

10. Действия лица, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или с нарушением правил регистрации либо осуществляющего предпринимательскую деятельность без специального разрешения или с нарушением лицензионных требований и условий и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, не требуют квалификации по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 171 УК и ст. 198 УК, и полностью охватываются ст. 171 УК (п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 18 ноября 2004 г. N 23 "О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем").

11. В примечании 2 к статье содержится специальное основание освобождения от уголовной ответственности за данное преступление в связи с деятельным раскаянием.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

Комментарий к статье 199

1. Построение объективной и субъективной стороны рассматриваемого состава преступления аналогично построению объективной и субъективной стороны состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК, так что признаки, присущие соответствующим элементам состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК, идентичны признакам, присущим соответствующим элементам рассматриваемого состава преступления.

К организациям, указанным в комментируемой статье, относятся все перечисленные в ст. 11 НК организации: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, либо созданные в соответствии с законодательством иностранных государств международные организации, их филиалы и представительства, расположенные на территории РФ (п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64).

2. Субъект рассматриваемого состава преступления специальный: вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет и являющееся руководителем организации-налогоплательщика, главным бухгалтером (бухгалтером при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которого входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполняющие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера) (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64).

Понятие руководитель организации-налогоплательщика в целом совпадает с понятием руководителя организации-должника, рассмотренным применительно к ст. 195 УК, а для уяснения содержания понятий главный (старший) бухгалтер или бухгалтер организации-налогоплательщика следует обратиться к ст. ст. 6 - 7 Федерального закона от 23 февраля 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями, и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, то его действия следует квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных ст. 199 УК.

В тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, то его действия при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК (п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64).

Иные служащие организации-налогоплательщика (оформляющие, к примеру, первичные документы бухгалтерского учета) могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст. 199 УК как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК).

Лица, организовавшие совершение рассматриваемого состава преступления или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность в зависимости от содеянного как организаторы, подстрекатели либо пособники по соответствующей части ст. 33 УК и соответствующей части ст. 199 УК.

3. В ч. 2 предусматривается квалифицированный состав преступления, характеризующийся совершением того же деяния группой лиц по предварительному сговору (п. "а") либо особо крупным размером неуплаченных налогов и (или) сборов (п. "б"). Исчисление последнего аналогично исчислению крупного размера в ч. 1 (примечание к ст. 199 УК).

4. В примечании 2 к статье содержится специальное основание освобождения от уголовной ответственности за данное преступление в связи с деятельным раскаянием.

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

Комментарий к статье 199.1

1. Объективная сторона состава преступления характеризуется бездействием, заключающимся в нарушении установленных законодательством о налогах и сборах, т.е. п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 24 НК, а также нормами части второй НК обязанностей налогового агента (понятие налогового агента дано в п. 1 ст. 24 НК) по исчислению, удержанию у налогоплательщика или перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Хотя комментируемая норма и предусматривает ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента относительно сборов, следует иметь в виду, что законодательством о налогах и сборах на налоговых агентов не возлагается обязанность по исчислению, удержанию или перечислению сборов (п. 1, пп. 3 п. 3 ст. 24 НК).

2. Обязательным признаком объективной стороны, относящимся к деянию, является крупный размер неуплаченных вследствие неисполнения обязанностей налогового агента налогов. Его размер и исчисление в целом аналогичны размеру и исчислению крупного размера в ч. 1 ст. 199 УК (примечание к ст. 199 УК). Сложение сумм налогов, подлежащих исчислению, удержанию или перечислению налоговым агентом, допускается как в отношении одного налогоплательщика, так и в отношении нескольких налогоплательщиков, при условии что неисполнение обязанностей налогового агента в отношении складываемых сумм налогов охватывалось единым умыслом. При отсутствии единого умысла содеянное может образовать состав преступления, только если размер налога, в отношении которого обязанности налогового агента не были исполнены, применительно к отдельно взятой сумме налога образует крупный размер.

3. Состав преступления формальный; преступление признается оконченным с момента неисполнения налоговым агентом обязанности по исчислению, удержанию или перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 2 ст. 45, ст. ст. 57 - 58 НК).

Преступление к длящимся не относится. Срок давности для освобождения от уголовной ответственности (ст. 78 УК) за данное преступление исчисляется с момента неисполнения налоговым агентом обязанности по исчислению, удержанию или перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, либо с момента последнего неисполнения такой обязанности при совершении продолжаемого преступления, охватываемого единым умыслом.

4. Субъективная сторона характеризуется только прямым умыслом. Обязательным признаком субъективной стороны является также мотив совершения преступления, в качестве которого выступают личные интересы виновного. Как правило, такие интересы имеют корыстную природу, хотя не исключаются и иные социально негативные в основе своей побуждения: карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса, использование денежных средств в интересах своей предпринимательской деятельности и т.п.

Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов, совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует квалифицировать по совокупности ст. 199.1 УК и соответствующей статьи УК, предусматривающей ответственность за хищение чужого имущества.

В том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов и одновременно уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица или организации в крупном (особо крупном) размере, содеянное следует квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. ст. 199.1, 198 или 199 УК.

5. Субъект преступления специальный: вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет и являющееся: 1) индивидуальным предпринимателем (п. 2 ст. 161, ст. 226 НК) или 2) руководителем организации - налогового агента, главным бухгалтером такой организации (бухгалтером при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), лицом, фактически выполняющим обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера) организации - налогового агента, иным служащим организации - налогового агента, специально уполномоченным органом управления такой организации на совершение соответствующих действий (п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64). Признаки последней разновидности субъекта состава преступления в целом совпадают с признаками субъекта состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК.

Налогоплательщики, обязанность которых по исчислению, удержанию и перечислению налогов исполняется налоговым агентом, в случае неисполнения налоговым агентом данной обязанности не подлежат уголовной ответственности по ст. 198 УК или ст. 199 УК. Налогоплательщики, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность в зависимости от содеянного как организаторы, подстрекатели или пособники по соответствующей части ст. 33 УК и соответствующей части ст. 199.1 УК.

6. В ч. 2 ст. 199.1 УК предусматривается квалифицированный состав преступления, характеризующийся особо крупным размером неуплаченных налогов. Его размер и исчисление аналогичны размеру и исчислению крупного размера в п. "б" ч. 2 ст. 199 УК (примечание к ст. 199 УК).

7. На статью распространяется примечание 2 к ст. 199 УК об освобождении от уголовной ответственности за данное преступление в связи с деятельным раскаянием.

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

Комментарий к статье 199.2

1. Предметом преступления являются: 1) денежные средства в валюте Российской Федерации и (или) иностранной валюте (ст. 140 ГК), принадлежащие организации или индивидуальному предпринимателю и находящиеся на счетах в банках, или наличные денежные средства, принадлежащие индивидуальному предпринимателю, а также 2) иное имущество организации или индивидуального предпринимателя (ст. 128 ГК).

2. С объективной стороны состав преступления характеризуется действием (бездействием), заключающимся в сокрытии денежных средств и (или) имущества, принадлежащих организации или индивидуальному предпринимателю, являющимся налогоплательщиками (плательщиками сборов) или налоговыми агентами, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах (ст. ст. 46 - 48 НК), должно быть произведено взыскание недоимки (п. 2 ст. 11 НК) по налогам и (или) сборам. Сокрытие денежных средств и (или) имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание пени за несвоевременную уплату налога или сбора (п. 9 ст. 46, п. 7 ст. 47, п. 10 ст. 48 НК), не является уголовно наказуемым. Сокрытие образует рассматриваемый состав преступления независимо от того, было ли такое сокрытие отражено в документах бухгалтерского учета или нет.

Под сокрытием следует понимать фактическое утаивание денежных средств или имущества (например, передача денежных средств либо иного имущества для хранения другим лицам, перечисление денежных средств через счета третьих лиц и через бюджетные счета, открытие новых расчетных счетов, несдача денежной выручки в кассу, производство платежей помимо расчетного счета), утаивание информации о них и документов, их удостоверяющих (в том числе бухгалтерских и иных учетных документов), утаивание носителей любой информации о денежных средствах или имуществе (в том числе бухгалтерских и иных учетных документов), искажение информации о денежных средствах или имуществе в бухгалтерских и иных учетных документах либо бездействие в форме несообщения такой информации, когда ее носителем выступает человек. Сокрытие информации возможно и в форме действия - сообщения заведомо ложных сведений о денежных средствах или имуществе, поскольку тем самым утаивается истинная информация. Сокрытие образует также передача имущества в иное владение, т.е. сопряженная с утаиванием и основанная на обоюдном согласии сторон передача имущества как в законное (титульное), так и в незаконное владение другого лица. Сокрытие возможно и в форме отчуждения денежных средств или имущества, под которым с учетом положений п. 1 ст. 235 ГК понимается не связанное с исполнением правовой обязанности безвозмездное, неэквивалентное или бесхозяйственное добровольное отчуждение имущества либо безвозмездная, неэквивалентная или бесхозяйственная растрата денежных средств, влекущие прекращение права собственности. Отказ от права собственности (п. 1 ст. 235, ст. 236 ГК) состава преступления не образует.

В тех случаях, когда лицо совершает в крупном размере сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам или сборам, и предметом сокрытия выступают денежные средства либо имущество, в отношении которых применены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов в виде приостановления операций по счетам (ст. 76 НК) или ареста имущества (ст. 77 НК), содеянное полностью охватывается рассматриваемым составом преступления и дополнительной квалификации по ч. 1 ст. 312 УК не требует. При этом действия служащего кредитной организации, осуществившего банковские операции с денежными средствами, находящимися на счетах, по которым операции приостановлены (ст. 76 НК), подлежат квалификации по ч. 1 ст. 312 УК.

Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем или нет) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи (п. 7 ст. 48 НК, ст. 446 ГПК), состава преступления, предусмотренного данной статьей, не образует.

3. Обязательным признаком объективной стороны, относящимся к деянию, является крупный размер сокрытого, под которым понимается сокрытие денежных средств или имущества, превышающих по стоимости 1,5 млн. руб. (примечание к ст. 169 УК). При оценке размера сокрытого допускается сложение стоимости сокрытых одновременно денежных средств и иного имущества.

4. Состав преступления формальный и преступление признается оконченным с момента совершения действий по сокрытию денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя при условии, что у организации или индивидуального предпринимателя ранее образовалась недоимка по налогам или сборам (п. 2 ст. 11 НК), с целью избежания взыскания которой скрываются соответствующие денежные средства либо имущество.

5. Обязательным признаком объективной стороны является время совершения преступления: сокрытие может быть уголовно наказуемо только после образования недоимки по налогам и (или) сборам и после того, как организации или индивидуальному предпринимателю направлено требование об уплате налога или сбора, установленный в котором срок для уплаты истек (ст. 69 НК) (п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64).

6. Субъективная сторона характеризуется только прямым умыслом и по смыслу уголовного закона целью скрыть соответствующие денежные средства и имущество от налоговых органов.

Факт неуплаты налогов или сборов, имеющий место после образования недоимки по налогам или сборам, при отсутствии признаков состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК или ст. 199 УК, не образует рассматриваемого состава преступления. Не образуют рассматриваемого состава преступления также действия организации или индивидуального предпринимателя, совершаемые ими после образования недоимки по налогам или сборам во исполнение обязательств по трудовым договорам (выплата заработной платы и т.п.), гражданско-правовых обязательств (расчеты по договорным обязательствам и т.п.), если эти действия совершены добросовестно во исполнение трудовых и гражданско-правовых обязательств организации или индивидуального предпринимателя без признаков злоупотребления правом (п. 1 ст. 10 ГК) и не преследуют цели под видимостью исполнения соответствующих обязательств скрыть денежные средства либо имущество, оставив его в реальности в распоряжении виновного или связанных с ним лиц (близких, подчиненных и т.п.).

7. Субъект преступления специальный: вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет и являющееся: 1) собственником или 2) руководителем организации-налогоплательщика (плательщика сбора) либо организации - налогового агента, или 3) иным лицом, выполняющим управленческие функции в такой организации, или 4) индивидуальным предпринимателем - налогоплательщиком (плательщиком сбора) либо налоговым агентом. Последние три понятия раскрываются в комментарии к ст. ст. 195 - 196 УК и к примечанию первому к ст. 201 УК. Что касается собственника организации (точнее - собственника имущества организации), то по ст. 199.2 УК уголовную ответственность могут нести лица, создавшие финансируемое собственником учреждение (п. 2 ст. 48, ст. 120 ГК), а также руководители органов государственной власти РФ и субъекта РФ, руководители органов местного самоуправления, юридические лица и граждане, осуществляющие права собственника имущества юридических лиц (организаций) в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов (ст. ст. 48, 50, 113 - 115, 294 - 300 ГК; Федеральный закон от 11 октября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях"; п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64).

Статья 200. Утратила силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ.

Дата добавления: 2015-09-06