Управление кредиторской задолженностью. 5 страница

На предприятиях бытового обслуживания нередко используются материальные ценности, относящиеся к группе товаров. К ним относятся сопутствующие и другие товары, предназначенные для реализации заказчикам в качестве дополнительной услуги. Это предметы галантереи, бижутерия, парфюмерно - косметические товары, запасные части, узлы, детали и др. Их назначение состоит в предоставлении заказчикам дополнительных услуг. Сопутствующие товары, реализуемые заказчикам, могут быть покупными и собственного производства.

Аудитору необходимо также учитывать территориальную разобщенность производственных подразделений и структурных единиц предприятий бытового обслуживания, что сопровождается разбросанностью складского хозяйства и сосредоточенностью там большого числа материально - ответственных лиц.

Поэтому при проведении данной аудиторской проверки целесообразно соблюдать следующую последовательность. Сначала проводят проверку наличия, хранения и соблюдения условий сохранности товарно - материальных ценностей у максимально возможного количества материально - ответственных лиц и мест хранения. Далее проводят проверку операций по снабжению, приобретению, отпуску и реализации материалов. Следующим этапом проверки является контроль за использованием материалов в производстве. А в заключение изучают состояние учета по движению, использованию и хранению товарно - материальных ценностей.

Одна из особенностей функционирования предприятий бытового обслуживания - использование при оказании услуг материалов и вещей заказчиков. При этом материалы поступают в переработку, а вещи заказчиков - в ремонт или обработку. Так как системный бухгалтерский учет данных товарно - материальных ценностей, как правило, не ведется, то контроль за движением и сохранностью этих предметов осуществляется оперативным учетом. Делается это по данным квитанций на оформленные заказы, где полученные от заказчиков товарно - материальные ценности и вещи отражаются по наименованию, отличительным признакам в условной оценке, согласованной с заказчиком, учетом степени износа вещи, принимаемой в обработку. Далее эти вещи регистрируются в журнале учета движения принятых заказов, который является регистром оперативного учета и ведется в приемных пунктах, ателье, мастерских и других производственных подразделениях.

В процессе аудиторской проверки необходимо проверить наличие материалов и вещей заказчиков путем проведения выборочной инвентаризации этих материальных ценностей в местах их хранения и в производстве.

Источниками аудиторской проверки товарно - материальных ценностей служат договоры на поставку товарно - материальных ценностей; счета - фактуры за приобретенные материалы от поставщиков; товарно - транспортные накладные; приходные ордера и накладные на поступление материалов; квитанции по заказам, кассовые отчеты и реестры, где отражается реализация; накладные на внутреннее перемещение материалов; лимитно - заборные карты; раскройные карты; технологические карты; накладные на отпуск материалов; материальные и производственные отчеты подразделений; карточки складского учета материалов; оборотные ведомости по учету движения материалов; учетные регистры по учету материалов; карточки учета предметов проката; ведомости начисления амортизации по предметам проката; акты, инвентаризационные и сличительные ведомости по результатам инвентаризаций товарно - материальных ценностей; Главная книга; баланс.

Оперативный учет прокатного фонда и его движения в салонах (пунктах) проката ведется в специальном журнале учета предметов проката. В нем должны содержаться данные по каждому объекту: краткая характеристика, сведения о произведенном ремонте, инвентаризации, а также о причинах выбытия. Для учета наличия предметов проката по материально ответственным лицам составляется инвентарная опись предметов проката, которая заполняется на основании карточек (формы N N 5-пр, 6-пр).

При выдаче предметов проката и их возврате на основе обязательства - квитанции (формы БО - 6) в карточках выданных предметов делаются соответствующие отметки.

Ежемесячно материально ответственное лицо составляет и представляет в бухгалтерию отчет о движении прокатного фонда, в котором указываются остаток предметов на начало месяца, приход, расход и остаток на конец месяца.

В бухгалтерском учете операции по движению предметов проката отражаются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет 03-2 "Имущество, предоставляемое по договору проката". На субсчете 03-2 учитываются наличие и движение предметов проката независимо от их стоимости и срока службы.

Погашение стоимости предметов проката производится с помощью линейного способа начисления амортизации исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока его полезного использования.

60. Особенности учета и формирования финансовых результатов в ломбардах;

В соответствии с Приказом Минфина России "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08" (далее - ПБУ 1/08) принятая ломбардом учетная политика должна быть утверждена приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Проценты, получаемые за предоставление краткосрочных кредитов, за хранение и оценку движимого имущества, являются для ломбардов доходами от обычных видов деятельности.

Согласно п. п. 2 и 3 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99), доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц (п. 3 ПБУ 9/99):

"...сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

­ по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;

­ в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

­ авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

­ задатка;

­ в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

­ в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику".

Доходы от обычных видов деятельности (проценты) отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и отражаются на счете 90 "Продажи".

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99:

"12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка".

В соответствии с п. 3 ст. 358 ГК РФ "ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами", то есть право собственности на предметы залога к нему не переходит.

На основании п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета имущество физических лиц, принятое в качестве обеспечения обязательств по возврату предоставленного кредита, учитывается ломбардом на забалансовом учете. При этом может применяться счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" или 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Для обобщения информации о товарно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Аналитический учет по этому счету следует вести в разрезе каждого залогового билета и сохранной квитанции. Имущество поклажедателя, принятое на ответственное хранение, также не отражается на балансе ломбарда, а учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). На данном счете учитывается согласованная сторонами стоимость заложенного имущества, полученного от физического лица.

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному обеспечению.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02", краткосрочный кредит физическому лицу включается в состав финансовых вложений организации и отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы".

Пример. Ломбард предоставил кредит физическому лицу в размере 8000 рублей сроком на 20 дней под 20% годовых. Договор заключен под залог ювелирных изделий, которые оценены сторонами в размере 10 000 руб.

В установленный срок физическим лицом были возвращены предоставленные кредитные средства.

В бухгалтерском учете ломбарда используются следующие субсчета:

58-3 "Предоставленные займы";

76-1 "Расчеты с физическим лицом по процентам, причитающимся к получению по кредиту";

90-1 "Выручка".

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
58-3		8 000	Отражена сумма кредита, выданная физическому лицу
		10 000	Получено обеспечение в виде залога ювелирных изделий
76-1	90-1		Отражена сумма процентов, причитающихся к получению (8 000 x 20% / 365 дней x 20 дней)
	76-1		Получена сумма процентов от физического лица
После возвращения кредита
	58-3	8 000	Возвращены заемные средства
		10 000	Списано полученное обеспечение

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 149 НК РФ сумма полученных процентов не облагается налогом на добавленную стоимость.

Пример. 1 сентября текущего года ломбард предоставил кредит физическому лицу в размере 8000 руб. сроком на 20 дней под 20% годовых. Договор заключен под залог ювелирных изделий, которые оценены сторонами в размере 10 000 руб.

В установленный срок кредитные средства физическим лицом не возвращены, поэтому 25 октября заложенные ювелирные изделия были проданы специализированной организацией с публичных торгов за 7000 руб.

В бухгалтерском учете ломбарда используются субсчета:

58-3 "Предоставленные займы";

76-1 "Расчеты с физическим лицом по процентам, причитающимся к получению по кредиту";

76-2 "Расчеты с организаторами торгов";

90-1 "Выручка";

91-2 "Прочие расходы".

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
58-3		8 000	Отражена сумма кредита, выданная физическому лицу
		10 000	Получено обеспечение в виде залога ювелирных изделий
21 сентября
76-1	90-1		Отражена сумма процентов, причитающихся к получению (8 000 x 20% / 365 дней x 20 дней)
30 сентября
76-1	90-1		Отражена сумма процентов, причитающихся к получению (8 000 x 20% / 365 дней x 9 дней)
В октябре текущего года
76-1	90-1		Отражена сумма процентов, причитающихся к получению (8 000 x 20% / 365 дней x 25 дней)
76-2	58-3 (76-1)	7 000	Отражено частичное погашение задолженности физического лица за счет денежных средств, полученных от продажи ювелирных изделий на публичных торгах
91-2	58-3	1 238	Учтена в составе внереализационных расходов часть задолженности физического лица, погашенная вследствие недостаточности средств от продажи ювелирных изделий с публичных торгов (8 000 + 88 + 40 + 110 - 7 000)
		10 000	Списано обеспечение в виде залога ювелирных изделий
	76-2	7 000	Получены денежные средства за проданные с торгов изделия

При продаже заложенного имущества ломбард не получает выручки (не соблюдаются положения п. 12 ПБУ 9/99), а отражает кредиторскую задолженность перед залогодателем за проданное имущество.

Согласно Плану счетов выручка от обычных видов деятельности отражается по кредиту счета 90 "Продажи", к которому целесообразно открыть два субсчета:

- "Выручка в сумме процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов";

- "Выручка от продажи услуг по хранению залога";

Корреспондировать данные субсчета будут с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Учет затрат, связанных с деятельностью ломбардов, ведется на счете 20 "Основное производство", к которому также желательно открыть три субсчета:

- 20-1 "Затраты, связанные с предоставлением кредитов под залог имущества";

- 20-2 "Затраты, связанные с хранением залоговых вещей";

- 20-3 "Затраты, связанные с проведением торгов".

Раздельный учет расходов необходим для правильного учета НДС.

Общехозяйственные расходы, например, на аренду помещения, оплату коммунальных услуг, услуг связи, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Налог на добавленную стоимость в этих расходах будет предъявляться к зачету пропорционально выручке, облагаемой НДС.

В бухгалтерском учете операции ломбарда на выдачу кредита под заложенные вещи отражаются следующим образом:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
002 "Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные")		Отражена стоимость заложенных вещей
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	50 "Касса"	Выдан кредит

Записи в бухгалтерском учете ломбарда по истечении срока возврата кредита зависят от варианта прекращения залога:

­ обязательство исполнено, заем возвращен;

­ обязательство не исполнено, по истечении льготного месяца на предмет залога обращено взыскание, он реализован.

Отражение операций при возвращении займа:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
50 "Касса"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	Возвращена сумма кредита в кассу ломбарда
50 "Касса"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	Получены проценты за предоставленный кредит, оплачены услуги по хранению вещей
	002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"(008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные")	Возвращена клиенту заложенная вещь
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	90 "Продажи" субсчет "Выручка в виде процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов"	Отражена сумма выручки в виде процентов, полученных от предоставления кредита

По оказанию ломбардами услуг по хранению предмета залога применяются следующие проводки:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Залогодатель"	90 "Продажи"субсчет "Выручка от продажи услуг по хранению залога"	Отражена сумма выручки от продажи услуг по хранению предмета залога
90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленнуюстоимость"	68 "Налог на добавленную стоимость"	Начислен НДС
90 "Продажи" субсчет "Прибыль/ убыток от продаж"	99 "Прибыли и убытки"	Определен финансовый результат заключительными оборотами месяца

61. Оценка деловой активности предприятия, ее анализ;

В рыночной экономике главным критерием эффективности работы организации является результативность. Одним из направлений анализа результативности является оценка деловой активности анализируемого объекта. Деловая активность характеризуется текущей основной производственной деятельностью, при этом качественными критериями являются, широта рынка сбыта, репутация предприятия и т.п.

Количественные оценки базируются на эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсах, и выражаются в таких показателях как производительность труда, материалы – и фондоотдача, оборачиваемость запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, продолжительность операционного и финансового циклов, оборачиваемость авансированного капитала.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости. В обобщенном виде формулы финансовых коэффициентов оборачиваемости выглядят следующим образом:

Оборачиваемость средств Выручка от реализации или себестоимость

или их источников = ------------------------------------------------------------------------

Средняя за период величина средств или их источников

В качестве знаменателя данного показателя могут быть использованы итог баланса, величина мобильных средств (оборотных активов), материальных мобильных средств, готовой продукции, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, основных средств и прочих внеоборотных активов, собственных средств, перманентного капитала и т.д., причем принимается в расчет среднее хронологическое значение соответствующего абсолютного показателя. При отсутствии месячных или квартальных данных для расчета средней величины может быть использован упрощенный расчет: средняя из суммы величин на начало и конец периода.

Некоторые показатели оборачиваемости приведены в таблице.

N п/п	Наименование	Способ расчета	Пояснения
	Коэффициент оборачиваемости всех активов	годовой объем выручки К1 = --------------------------------------- среднегодовая стоимость активов	Показывает скорость оборота (количество оборотов за период) активов организации
	Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	годовой объем выручки К2 = ---------------------------------------- среднегодовая стоимость оборотных активов	Показывает скорость оборота всех оборотных активов организации
	Коэффициент оборачиваемости атериальных оборотных средств	годовая себестоимость К3 = --------------------------------------- среднегодовая стоимость запасов	Показывает скорость оборота запасов и затрат
	Коэффициент оборачиваемости денежных средств	годовой объем выручки К4 = --------------------------------------- среднегодовая величина денежных средств	Показывает скорость оборота денежных средств
	Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности	годовой объем выручки К5 = ---------------------------------------- среднегодовая величина краткосрочной дебиторской задолженности	Показывает скорость оборота краткосрочной дебиторской задолженности
	Оборачиваемость в днях краткосрочной дебиторской задолженности	360 L5 = ---------------- К5	Показывает длительность оборота краткосрочной дебиторской задолженности в днях
	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	годовая себестоимость К6 = -------------------------------------- среднегодовая величина кредиторской задолженности	Показывает скорость оборота кредиторской задолженности
	Оборачиваемость в днях кредиторской задолженности	360 L6 = ----------------- К6	Показывает длительность одного оборота кредиторской задолженности в днях
	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	годовой объем выручки К7 = -------------------------------------- среднегодовая величина собственного капитала	Показывает скорость оборота собственного капитала

Ускорение оборачиваемости уменьшает потребность в средствах либо позволяет обеспечить дополнительный выпуск продукции.

В результате ускорения оборота высвобождаются вещественные элементы оборотных средств, меньше требуется запасов сырья, материалов, топлива, заделов незавершенного производства и пр., а следовательно, высвобождаются и денежные ресурсы, ранее вложенные в эти запасы и заделы. Увеличение числа оборотов достигается за счет сокращения времени производства и времени обращения. Для сокращения времени производства надо совершенствовать технологию, механизировать и автоматизировать труд. Сокращение времени обращения достигается путем развития специализации и кооперирования, ускорения перевозок, документооборота и расчетов.

Финансовое положение организации, ее платежеспособность зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги..

62. Оценка состояния системы внутреннего контроля;

Система внутреннего контроля считается достаточно эффективной, если руководители осуществляют планирование и организацию деятельности таким способом, который дает достаточную уверенность в том, что цели и задачи организации будут достигаться рационально и экономично. Процесс разработки системы организации деятельности начинается с постановки целей и задач. Заем следует объединение или увязывание концепций, компонентов, видов деятельности и/или людей так, чтобы они действовали совместно ради достижения поставленных целей и задач. Если разработка системы сделана правильно, планируемые виды деятельности должны выполняться таким образом, чтобы обеспечивалось достижение ожидаемых результатов.

Систему внутреннего контроля организации можно определить как систему финансового и прочего контроля, организованную руководством в целях упорядоченной и эффективной работы организации, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, а также обеспечения полноты и точности документов.

Существует несколько основных целей внутреннего контроля:

­ надежность, достоверность и полнота информации;

­ соответствие политике, планам, процедурам, законодательству;

­ обеспечение сохранности активов;

­ эффективное использование ресурсов;

­ достижение целей и задач компании.

Концепция внутреннего контроля включает в себя несколько основных элементов.

Во-первых, это внутренняя среда компании, т.е. этические ценности, стиль управления, процесс принятия решений, делегирование полномочий и принятие ответственности, политика в отношении персонала, компетентность сотрудников и отношение управленческого аппарата компании к внутреннему контролю.

Во-вторых, это определение, анализ и управление рисками, стоящими перед компанией на пути достижения своих целей.

В-третьих, повседневное осуществление контроля, т.е. учет и отчетность, разделение полномочий, права доступа к активам, мониторинг.

В-четвертых, система санкционированного доступа к информации.

В-пятых, мониторинг самой системы внутреннего контроля, необходимый для определения его эффективности.

Структура системы внутреннего контроля основывается на следующих компонентах:

­ организация - организационная структура с четкими линиями подчиненности, ответственность в рамках полномочий, отчетность перед вышестоящими руководителями, разграничение основных функций, возможность быстрого реагирования при изменении как внутренних, так и внешних факторов, четкое определение роли и ответственности каждого отдела, надлежащий уровень контроля деятельности сотрудников и периодическая оценка результатов их работы;

­ политика - утверждается на уровне руководства в соответствии с целями и задачами организации и издается в письменном виде, доводится до сведения сотрудников, периодически пересматривается и по мере необходимости обновляется;

­ процедуры - обеспечивают разграничение критических функций, максимально просты и понятны, не противоречат и не дублируют друг друга, периодически пересматриваются и обновляются по мере необходимости;

­ персонал - при приеме на работу осуществляется оценка личных качеств кандидатов, организуются профессиональные тренинги и курсы, четко распределяются роли и ответственность;

­ учет - необходим для принятия эффективных решений, ведется по организационным подразделениям компании;

­ отчетность - отчеты своевременны, просты и последовательны;

­ бюджеты - служат инструментом анализа достижения целей, поставленных перед подразделениями, и способствуют улучшению координации деятельности различных отделов. Важно отметить, что целью компании должно являться не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Ведь ресурсы, направленные компанией на создание избыточного контроля, могли бы быть использованы для достижения других целей и задач. Однако даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности.

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Ему следует использовать свое профессиональное суждение в целях проведения оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Эти вопросы отражены в международном стандарте аудита N 400 "Оценка рисков и внутренний контроль".

Дата добавления: 2015-08-21