В РФ ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Тема 2. Прочая финансовая отчетность (продолжение).

Содержание МСФО № 34 “Промежуточная финансовая отчетность”.

Для удовлетворения запросов пользователей в информации, раскрывающей последствия событий произошедших в течение года и оказывающих значительное влияние на финансовое положение фирмы служит промежуточная отчетность. Значение промежуточной отчетности заключается в уточнении и обновлении информации последней годовой отчетности, относительно изменений способности предприятия создавать прибыль, генерировать денежные средства и т. п.

Промежуточной отчетности посвящен МСФО №34. В соответствии с ним промежуточная отчетность - это финансовая отчетность, составленная за более короткий период, чем отчетный год. В РФ квартальную отчетность предприятия предоставляют в течении 30 дней после окончания квартала.

По МСФО № 34 предоставление промежуточной отчетности должно происходить не позже 60 дней после завершения промежуточного периода.

Из стандарта следует, что промежуточная финансовая информация повышает достоверность прогнозов в отношении прибыли и цен на акцию. В стандарте оговорено минимальное содержание и принципы признания (согласно концепции МСФО признание – это «процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках статей, которые отвечают определению элемента, и удовлетворяют критериям для признания) и оценки (оценка промежуточного периода проводится таким образом, как будто каждый промежуточный отчетный период является отдельным независимым отчетным периодом).

Промежуточный отчет включает следующую информацию:

1. Сжатый бухгалтерский баланс по состоянию на конец отчетного периода и сравнительный бухгалтерский баланс на конец предшествующего года

2. Сжатый отчет о прибылях и убытках (за текущий промежуточный период и нарастающим итогом за текущий финансовый год на отчетную дату), а так же сравнительные показатели за соответствующие периоды предшествующего финансового года.

Например, если компания публикует промежуточную отчетность ежеквартально, то в третьем квартале будет готовить 4 отчета о прибылях и убытках. Один нарастающим итогом текущего года, один отдельно за третий квартал и сравнительные отчеты за соответствующие периоды (1 и 2 кварталы).

3. Сжатые отчеты о движении денежных средств нарастающим итогом за текущий год на отчетную дату плюс сравнительный отчет за промежуточный период.

4. Списанные отчеты об изменении капитала (за текущий год на отчетную дату, 9 месяцев и за отчетный период предшествующего месяца).

5. Выборочные пояснительные показатели (заголовок, даты, указание на то, что учетная политика применялась последовательно или отражение любых изменений в учетной политике), а также комментарии:

- о сезонности и цикличности колебаний, характере и суммах позиций влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль или потоки денежных средств, которые являются необычными из-за своего характера, размера или происхождения;

- об изменение в отчетности долговых и долевых ценных бумаг, включая факты непогашения обязательств или нарушения долговых соглашений;

- о выплаченных дивидендах за прошлый год, ежеквартальных выплатах в совокупности или в расчете на одну акцию;

- о доходах и финансовых результатах, которые должны быть дифференцированы по сегментам.

6. События, произошедшие после отчетной даты: покупку или продажу дочерних компаний и долгосрочных инвестиций, реструктуризацию, прекращаемую деятельность, изменения в условных обязательствах или условных активах.

7. Компания должна дать разъяснения по таким событиям, как списание стоимости запасов по чистой стоимости реализации, признание убытков от списания стоимости активов, возврат любых резервов для затрат на реструктуризацию, урегулирование судебных процессов и т. п.

Содержание МСФО №14 “Сегментарная отчетность”.

В РФ ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Для анализа возможных изменений в финансовом положении и прогнозировании рисков инвестиций пользователям учетной информации необходимы дифференцированные сведения, раскрывающие результаты деятельности отдельных хозяйственных и географических сегментов.

МСФО №14 устанавливает правила и принципы предоставления информации по сегментам, т. е. данные о различных типах продукции и услуг различных географических областей, с тем чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

1. Лучше понять результаты прошлой деятельности.

2. Лучше оценить риски инвестирования, кредитования и прибыли компании.

3. Принимать наиболее обоснованные решения относительно данной компании в целом.

Стандарт №14 применяется ко всем компаниям, долевые или долговые ценные бумаги которые обращаются на открытом рынке ценных бумаг, а так же тех компаний, которые находятся в процессе эмиссии подобных инструментов (т.е. подготовки к выпуску ценных бумаг).

Сегментарная отчетность материнской компании должна предоставляться только на основе сводной финансовой отчетности (включающей отчеты сводный, материнской и дочерних компаний). Если ценные бумаги дочерней компании свободно обращаются на рынке, она будет представлять сегментарную отчетность в своем отдельном финансовом отчете.

В стандарте выделяют хозяйственный (продуктивный) и географический сегмент.

Хозяйственный – это отдельно выделенный компонент предприятия, занятый производством продукции или предоставлением услуг, риски и выгоды которого отличаются от рисков и выгод других отраслевых сегментов.

Критерием выделения таких сегментов является:

1. вид продукции или услуг

2. характер производственного процесса

3. тип покупателя продукции или услуг

4. методы реализации или оказания услуг

5. требования регулирующей среды.

Географический – это часть компании, которая производит продукцию или оказывает услуги в экономических условиях, сложившихся в конкретном географическом районе. Он отличается от других сегментов тем, что подвержен иным рискам или имеет другой уровень прибыльности.

Критерии:

1. подобие экономических и политических условий

2. взаимосвязь между хозяйственными операциями и различными географическими районами

3. сходства хозяйственных операций

4. специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе

5. наличие валютного контроля и валютных рисков.

Составление сегментарной отчетности требует решения вопросов о том, какой формат сегментарной отчетности должно выбирать предприятие или фирма в качестве основного или первичного.

Существует понятие первичный и вторичный формат отчетности.

Доминирующий источник и характер рисков и прибылей определяют первичный формат сегментарной отчетности – это хозяйствующие сегменты или географические. Если риски и нормы прибыли компании главным образом зависят от различий в производимых товарах и услугах, то ее первичным форматом является хозяйственный сегмент, при этом вторичная информация предоставляется по географическому признаку. Если риски и нормы прибыли компании главным образом зависят от того факта, что она работает в разных странах или географических зонах, ее первичным форматом для предоставления сегментарной информации должны быть географические сегменты при этом вторичная информация будет предоставляться для соответствующих групп товаров и услуг.

В стандарте выделены условия или критерии выделения сегментов. Отраслевой или географический сегмент выделяется при следующих условиях:

1. если большинство (более 50 %) выручки получено за счет внешних продаж.

2. выручка от продаж, либо результаты, либо активы сегмента больше или равны 10% в общей соответствующей величины всех сегментов.

3. если вся выручка от величины сегментов по всем отчетным сегментам с овокупности составляет менее 75% от всей выручки компании, то в качестве отчетных следует идентифицировать дополнительные сегменты, до тех пор, пока не будет достигнут уровень 75%.

Идентификация активов и обязательств сегментов производится следующим образом:

1. Сегмент включает все операционные активы и обязательства, используемые в операционной деятельности или произведенные в результате операционной деятельности данного сегмента, которые либо имеют к данному сегменту непосредственное отношение, либо обоснованно могут быть распределены на него.

2. Включение статей в результаты, активы и обязательства клиентов должны происходить на симметричной основе, например если в отчете о прибылях отражены расходы на амортизацию, то в этот же сегмент должен быть включена и сама стоимость амортизированного актива.

3. Налоговые требования и обязательства должны быть исключены.

4. Активы используемые совместно двумя или более сегментами должны быть распределены по сегментам только если соответствующие им доходы и расходы так же распределены по сегментам.

Не отражают общие для всей компании активы.

Результаты по сегментам отражают в виде доходов и расходов.

Доходы по сегменту – это отраженные в отчете о прибылях и убытках доходы компании, которые прямо относятся к определенному сегменту. Включают: доходы от продажи продукции или услуг, как другим сегментам, так и сторонним компаниям. Не включают результаты чрезвычайных обстоятельств, процентные или дивидендные доходы, прибыль от продажи инвестиций или долговые ценные бумаги.

Расходы по сегменту – это расходы возникшие в результате его основной или операционной деятельности, которые прямо относятся к сегменту, включая расходы по продажам продукции или услуг, как сторонним организациям, так и другим сегментам. Не включают: чрезвычайные расходы, убытки и т. д.

Окончательный результат сегмента представляет собой прибыль (убыток) от операционной деятельности, рассчитанный как разница между доходами и расходами (до распределения расходов головной компанией) и кроме того не включается доля меньшинства.

При подготовке сегментарной информации используется общая учетная политика (при этом не должен сегмент рассматриваться как обособленная единица). МСФО устанавливает требования к раскрытию сегментарной отчетности в этой связи в общую учетную политику следует включить раздел непосредственно регулирующей порядок сегментирования (определение сегмента, используемый метод ценообразования межсегментарных передач, основу для распределения доходов и расходов на сегменты).

По каждому сегменту следует указать по первичному формату:

1. выручку сегмента, распределенную на два вида: от продажи внешним клиентам и выручку от других сегментов

2. результаты сегмента

3. балансовую отчетность актива сегмента

4. сегментарные обязательства

5. затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов

6. расходы на амортизацию

7. другие не денежные расходы

8. долю чистой прибыли или убытка от инвестиций учитываемых по методу участия

9. сверку между информацией по отчетным сегментам и данным сводных отчетов.

Информация по вторичному сегменту должна содержать:

1. выручку от внешних клиентов

2. балансовую стоимость активов

3. себестоимость проданных основных средств и нематериальных активов.

Дата добавления: 2015-08-13