Будут изменены правила перестрахования

Закон N 234-ФЗ установит для страховщиков обязанность передавать в перестрахование риски страховой выплаты, превышающие размер собственного удержания перестрахователя. Размер собственного удержания и порядок определения такого размера должны быть указаны перестрахователем в учетной политике. Напомним, что правила составления учетной политики для страховщиков закреплены в следующих документах:

- Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" (Приложение N 4 к Приказу Минфина России от 25.11.2011 N 160н);

- Международном стандарте финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования" (Приложение N 33 к Приказу Минфина России от 25.11.2011 N 160н).

После вступления Закона N 234-ФЗ в силу изменяется перечень обязательств страховщика, не подлежащих перестрахованию (п. 12 ст. 13 Закона N 4015-1 в новой редакции).

Во-первых, с 1 июля 2014 г. вводится запрет на перестрахование обязательств страховщика по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Во-вторых, сокращается перечень видов обязательств страховщика, не подлежащих перестрахованию, по договору страхования жизни. Так, в соответствии с Законом N 234-ФЗ не подлежит перестрахованию обязательство страховщика по выплате страховой суммы по договору страхования жизни в части страхования риска дожития застрахованного лица до определенного возраста или срока. В действующей редакции Закона N 4015-1 помимо двух вышеназванных рисков также запрещено страховать риск дожития до наступления иного события.

В Законе N 234-ФЗ содержится нормативное определение форм перестрахования. Всего их выделяется четыре: облигаторное, факультативное, факультативно-облигаторное и облигаторно-факультативное перестрахование.

Различие факультативного, облигаторного, факультативно-облигаторного и облигаторно-факультативного перестрахования в соответствии с Законом N 234-ФЗ состоит в том, может ли перестрахователь отказаться передавать, а перестраховщик отказаться принимать в перестрахование те или иные обязательства по договорам страхования, заключенным перестрахователем.

Для наглядности покажем различия в таблице.

Форма перестрахования	Права и обязанности перестрахователя	Права и обязанности перестраховщика
Факультативное	Перестрахователь сам определяет, будет ли он передавать обязательство (его часть) по основному договору страхования	Перестраховщик сам определяет, будет ли он перестраховывать обязательство (его часть) по основному договору страхования
Облигаторное	Перестрахователь обязан передавать в перестрахование обязательства (части обязательств), определенные договором перестрахования	Перестраховщик обязан перестраховывать обязательства (части обязательств), определенные договором перестрахования
Факультативно-облигаторное	Перестрахователь сам определяет, будет ли он передавать обязательство (его часть) по основному договору страхования	Перестраховщик обязан перестраховывать обязательства (части обязательств), переданные перестрахователем
Облигаторно-факультативное	Перестрахователь обязан передавать в перестрахование обязательства (части обязательств), определенные договором перестрахования	Перестраховщик сам определяет, будет ли он перестраховывать обязательство (его часть) по основному договору страхования

Обратим внимание на особенность облигаторного перестрахования: согласно п. 6 ст. 13 Закона N 4015-1 в новой редакции вступление в силу основного договора страхования при облигаторном перестраховании означает, что соответствующие обязательства считаются перестрахованными, если договором не предусмотрено иное.

Отметим, что в настоящее время сходное деление по формам договоров существует на практике.

Сторонами часто заключаются договоры облигаторного перестрахования (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.02.2009 N Ф04-701/2009(159-А45-39) по делу N А45-7979/2008-7/156) и факультативного перестрахования (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2013 по делу N А40-90542/12-30-702). Реже заключаются договоры факультативно-облигаторного перестрахования (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4531/2006(35759-А45-40) по делу N А45-48206-31/33). Такая разновидность договоров, как договоры облигаторно-факультативного перестрахования, в настоящее время в судебной практике не встречается.

Можно выделить две модели существующих в практике договоров факультативного перестрахования:

1) сначала заключается общий договор факультативного перестрахования, а на его основе - отдельные договоры, в которых определены обязательства страховщика, передаваемые в перестрахование. Точный объем передаваемых обязательств в момент заключения основного договора неизвестен (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 03.07.2013 по делу N А40-22015/12-117-207, ФАС Московского округа от 25.11.2010 N КГ-А40/14010-10 по делу N А40-167312/09-59-1210, ФАС Московского округа от 21.05.2013 по делу N А40-90542/12-30-702);

2) сразу заключается договор факультативного перестрахования, в котором стороны определяют обязательства страховщика, передаваемые в перестрахование. Данные обязательства заранее известны, поскольку уже заключен основной договор страхования (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 06.08.2013 по делу N А40-133019/12-29-1334, ФАС Московского округа от 29.12.2011 по делу N А40-98279/10-14-871).

Обе эти модели соответствуют описанию, предусмотренному в Законе N 234-ФЗ.

Также стоит отметить, что, хотя до принятия Закона N 234-ФЗ вышеназванные формы перестрахования не были закреплены на уровне федерального закона, некоторые из них использовались в подзаконных актах без раскрытия содержания. Так, в Приказе Минфина России от 20.10.2008 N 113н "О форме годовой статистической отчетности N 2-С "Сведения о деятельности страховой (страховой медицинской) организации за ____ год" и порядке ее составления и представления" выделяются договоры облигаторного, факультативного и факультативно-облигаторного перестрахования.

В Законе N 234-ФЗ указано на возможность применения пропорционального и непропорционального перестрахования, однако установлено, что его особенности должны будут определяться условиями договора перестрахования. Отметим, что, как правило, при пропорциональном перестраховании размер премии перестраховщика зависит от размера премии страховщика, а при непропорциональном - определяется в твердой сумме [1].

Закон N 234-ФЗ содержит нормативное определение понятия "тантьема". Тантьема в соответствии с Законом N 234-ФЗ представляет собой обязательство перестраховщика по уплате перестрахователю части положительной разницы между доходами и расходами перестраховщика по заключенному между ними договору перестрахования или группе таких договоров за определенный период времени.

В Налоговом кодексе РФ тантьема определяется как форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика. Нормативное определение понятия "тантьема" имеет значение для страховщиков, поскольку суммы тантьем в соответствии с Налоговым кодексом РФ включаются ими в состав доходов или расходов, полученных по договорам перестрахования (в зависимости от того, кем является налогоплательщик - перестрахователем или перестраховщиком) (подп. 3 п. 2 ст. 293 и подп. 4 п. 2 ст. 294 НК РФ). В практике арбитражных судов встречались споры о том, какие платежи могут быть отнесены к категории "тантьема" в целях определения базы по налогу на прибыль, а какие нет (см. Постановление ФАС Московского округа от 19.02.2013 по делу N А40-30013/12-91-149).

Дата добавления: 2015-08-10