Налогообложение прибыли

Не вся получаемая прибыль остается в распоряжении предприятия, так как подвергается обложению налогом. Субъектами (плательщиками) налога на прибыль организаций являются российские, а так же иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием доходов нужно вычесть необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением этих доходов.

При определении прибыли исчисляется разница между доходами и расходами, относящимися к текущему периоду.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Поэтому во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности с 2003 г. в РФ введено ПБУ №18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данное положение определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли(убытка) и налогооблагаемой прибыли (убытка).

Налоговым периодом по налогу на прибыль считается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Следует отметить, что на предприятиях РФ существует система ведения параллельного бухгалтерскому учету автономного налогового учета в целях исчисления налога на прибыль.

Вместе с тем в связи с необходимостью перехода на Международную систему финансовой отчетности стран Европы устанавливают порядок исчисления налога на прибыль на основе моделей бухгалтерского учета, используя различные системы корректировок. При этом чем эффективнее экономика страны, тем меньше различие между прибылью, сформированной по данным бухгалтерского учета, и прибылью для целей налогообложения. Например, согласно шведским правилам налогообложения бухгалтерская прибыль равна налогооблагаемой, за исключением сверхнормативных расходов на представительские цели.

В случае отказа при составлении налоговой отчетности от данных бухгалтерского учета, которые формируются на принципах системного подхода и требования полноты отражения фактов хозяйственной жизни, налоговый учет лишается и присущего бухгалтерскому учету одного из важнейших механизмов – механизма самоконтроля и обеспечения достоверной итоговой информации.

Модель налога как элемента системы налогообложения должна по мнению ученых и практиков строиться по принципу отклонений (корректировок) показателей, сформированных в бухгалтерском учете.

Такая модель экономичнее и разумнее, проще для понимания и исполнения, чем параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета.

Расчеты по налогу на прибыль осуществляются в следующем порядке:

– в соответствии с методологическими подходами бухгалтерского учета и отчетности формируется прибыль до налогообложения, включающая в себя прибыль от продаж продукции и прочую прибыль;

– полученная прибыль в связи с различиями в методологии составления бухгалтерской и налоговой отчетности корректируется на величину постоянных и временных разниц, в результате этих корректировок рассчитывается налогооблагаемая прибыль;

– определяется налоговая база по прибыли, облагаемой по стандартной ставке. Для этого налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму доходов, облагаемых налогом по иным ставкам (полученных в виде дивидендов по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру; от долевого участия в деятельности других организаций; в виде процентов по долговым обязательствам, включая ценные бумаги, в том числе государственные; доходов игорного бизнеса и т.д.)

Кроме того, с целью недопущения двойного налогообложения, из налогооблагаемой прибыли вычитаются налоги, источником выплаты которых является общая прибыль предприятия (налоговые пошлины на экспорт и импорт, налог на имущество, налог на рекламу и др.).

Рассчитывается налог на прибыль путем умножения налоговой базы на ставку налога на прибыль. В 2007 г. ставка налога на прибыль составляла 24%.

При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачислялась в федеральный бюджет; в размере 17,5% – в бюджеты субъектов РФ.

Отдельно в особом порядке рассчитывается налог на прибыль по определенным видам деятельности, на доходы от которых установлены иные ставки (выплата дивидендов и процентов по ценным бумагам и др.)

Дата добавления: 2015-08-09