Условные активы

11.22 Многие типы контрактных финансовых соглашений между институциональными единицами не приводят к возникновению безусловных требований произвести платежи или предоставить другие объекты, имеющие стоимость; часто сами такие соглашения не являются обращающимися финансовыми инструментами, имеющими экономическую стоимость. Эти соглашения, часто называемые условными активами, не являются фактическими финансовыми активами и не отражаются в СНС. Основная особенность условных активов заключается в требовании выполнить одно или более условий, прежде чем будет осуществлена финансовая операция. К условным активам относятся единичные гарантии выплат третьей стороной, так как выплата потребуется только в случае неплатежа основного должника. Пока неплатеж не очевиден, стоимость единичной гарантии следует показывать как справочную статью. Обязательство предоставить ссуду является гарантией того, что денежные средства будут предоставлены, но оно не приводит к созданию финансового актива, пока не произошло фактическое предоставление средств. Аккредитивы представляют собой обязательства произвести платеж при условии представления некоторых документов, определенных контрактом. Гарантийные программы выпуска евронот (ПВН) предоставляют гарантию того, что потенциальный дебитор сможет продать краткосрочные ценные бумаги (евроноты), которые он выпускает, и что банк или банки, предоставляющие ссуды, примут любые евроноты, не продаваемые на рынке, или предоставят равноценные ссуды. Сама программа представляет собой условный актив, и ее создание не приводит к появлению записи в финансовом счете. Только если от гарантирующего учреждения потребуется предоставить денежные средства, оно приобретет фактический актив, что будет отражено в финансовом счете.

11.23 Некоторые производные финансовые инструменты рассматриваются не как условные финансовые активы, но как фактические активы. Эти случаи описаны в разделе C ниже. Стандартизированные гарантии также рассматриваются как приводящие к возникновению фактических, а не условных обязательств. Стандартизированная гарантия представляет собой вид гарантий с похожими характеристиками, которые предоставляются в большом количестве. Даже при том, что вероятность востребования каждой отдельной гарантии является неопределенной, тот факт, что есть много подобных гарантий, означает возможность надежной оценки количества требований по данной совокупности гарантий. Такие обязательства, величина которых может быть определена вероятностным способом, часто называются резервами. Термин «обязательство» используется, когда имеется соглашение о том, что платеж потребуется, и о его сумме либо о порядке расчета суммы платежа. Термин «резерв» используется, когда есть определенность в отношении того, что платеж потребуется, но нет соглашения о том, как будет определена подлежащая выплате сумма. Условное обязательство - это обязательство, при котором размер платежа может быть или может не быть точно известен, но есть неопределенность в отношении того, потребуется платеж или нет.

11.24 В СНС отражение условных активов является простым. Любые выплаты, связанные с заключением условных соглашений, рассматриваются как плата за услуги. В финансовом счете операции отражаются только, когда создан фактический финансовый актив или происходит переход права собственности на него. Тем не менее, являясь признанием определенных прав или обязанностей, которые могут повлиять на будущие решения, условные соглашения, очевидно, оказывают влияние на экономическое поведение участвующих сторон. В совокупности такие условные активы могут быть важными для финансового планирования, формирования политики и анализа в области финансов. Поэтому в тех случаях, когда условные активы являются важными для формирования политики и анализа в области финансов, рекомендуется собирать информацию о них и представлять в качестве дополнительных данных. Даже при том, что возможно никакие выплаты не будут в конечном счете сделаны в связи с условными обязательствами, существование большого количества их может указывать на нежелательный уровень риска для тех единиц, которые их предлагают. Примером является возможность овердрафта на банковском счете, которая является условным инструментом до тех пор, пока она не реализована.

11.25 Практика стран по определению того, какие инструменты считаются условными, а какие - фактическими активами, регистрируемыми в балансе активов и пассивов, различается. Гибкость в применении рекомендаций по данному вопросу требует принимать во внимание национальную практику и разнообразие характера применяемых инструментов. Например, в финансировании торговли важным с количественной точки зрения является банковский акцепт. Банковский акцепт предполагает принятие финансовыми учреждениями тратт, или переводных векселей, с безусловным обязательством выплатить определенную сумму денег в указанный срок. Банковский акцепт представляет собой безусловное требование со стороны держателя векселей и безусловное обязательство со стороны банка-акцептанта; корреспондирующим активом банка являются требование банка к своему клиенту. По этой причине банковский акцепт рассматривается в СНС как фактический финансовый актив даже при том, что обмен денежными средствами по нему, возможно, не происходил.

11.26 Существуют другие обстоятельства, когда будущие платежи не рассматриваются как активы, даже при том, что и размер выплат, и вероятность их осуществления известны с высокой степенью определенности. Например, банковская ссуда может быть предоставлена отдельному лицу на основании того факта, что он имеет постоянную работу с регулярной заработной платой в качестве обеспечения, однако обещание будущих доходов не признается финансовым активом; равным образом, не признаются финансовым активом ни будущие поступления от продаж для предприятия, ни поток будущих налоговых поступлений для органов государственного управления.

Дата добавления: 2015-08-05