Оценка и калькуляция

Оценка имущества представляет собой способ выражения в бухгалтерском балансе учета и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования в денежном измерителе. При оценке имущества предприятия, его обязательств и хозяйственных операций следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету и отчетности "Учетная политика предприятия”, ФЗ “О бухгалтерском учете” и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. От правильности оценки объектов бухгалтерского учета зависит реальность данных, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность и определяется финансовый результат деятельности предприятия.

Оценка имущества предприятия, обязательств, хозяйственного процесса ведется в валюте действующей на территории страны, то есть в рублях. Если они выражены в иностранной валюте, то параллельно осуществляется ее пересчет в рубли (по курсу ЦБ на дату совершения операции).

Способы оценки:

1) Первоначальная стоимость – это затраты на сооружение, приобретение, установление основных средств.

2) Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях, то есть с учетом достигнутого уровня развития производительных сил, достижений научно-технического прогресса и уровня производительности труда.

3) Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной или восстановительной стоимости суммы износа (амортизации).

4) Твердая учетная цена – цена приобретения (договорная цена поставщика) или плановая себестоимость приобретения.

Объектами учета, подлежащими оценке, являются:

1. Нематериальные активы. В текущем учете отражаются по первоначальной и/или восстановительной стоимости. В балансе отражаются по остаточной стоимости (04 – 05).

2. Основные средства наряду с первоначальной стоимостью учитываются по остаточной и восстановительной стоимости. Перевод первоначальной в восстановительную происходит в результате переоценки. Переоценка основных средств связана с инфляционными процессами и направлена на приближение первоначальной оценки к реальной. В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости или по восстановительной (если была переоценка). В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (02 – 01).

3. Материалы. В синтетическом учете и отчетности отражаются по их фактической себестоимости. Однако в текущем учете оценка материальных ценностей по фактической себестоимости затруднена, т.к. полную информацию для ее исчисления можно получить только после отражения на счетах бухгалтерского учета большинства хозяйственных операций. Фактическую себестоимость материальных ценностей можно определить только по окончании месяца, а текущий учет нужно вести ежедневно. Поэтому в текущем учете материальные ценности отражаются по твердым учетным ценам: по плановой себестоимости приобретения, договорным ценам поставщика и т.п. В конце месяца учетные цены доводят до фактической себестоимости:

1) если текущий учет ведется по ценам приобретения (договорные, оптовые, розничные), то фактическая себестоимость равна сумме цен приобретения и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);

2) если текущий учет ведется по плановой себестоимости, то фактическая себестоимость определяется как сумма плановой себестоимости и отклонения фактической себестоимости от плановой.

4. Готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, материалов, энергии, трудовых ресурсов и т.д.

5. Товары в балансе отражаются по розничным или продажным ценам.

6. Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения отражаются в суммах, вытекающих из содержания хозяйственных операций и подтвержденных первичными документами.

В РФ существуют три метода оценки запасов материальных ресурсов при списании их в производство:

1. Метод ФИФО (first-in-first-out) – это оценка материальных ресурсов по их первоначальной стоимости. Применяется такое правило: "первая партия на приход – первая в расход", то есть сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.

2. Метод ЛИФО (last-in-fist-out) – это оценка материальных ресурсов по восстановительной стоимости. Применяется такое правило: "последняя партия на приход – первая в расход". Материальные ресурсы, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д. в порядке очередности.

3. Метод средней себестоимости.

Таким образом, в самом общем виде оценка есть способ выражения экономических событий в денежном измерителе.

Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости продукции путем суммирования издержек (затрат) производства или обращения, относящихся к единице продукции. Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции.

В процессе исчисления себестоимости продукции необходимо исходить из четкого представления, что такое объект калькулирования и калькуляционная единица.

Объект калькулирования – это продукт производства (деталь, изделие, группы однородных изделий), то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования, обычно она совпадает с единицей измерения (кг, м, т, ц и т.д.).

Группировка текущих затрат осуществляется по элементам и статьям калькуляции. Состав затрат, включаемый в издержки производства или обращения, регламентирован положением о составе затрат. Данное положение имеет своей целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость на предприятиях всех форм собственности и видов деятельности. Необходимость группировки затрат по элементам обусловлена потребностью получить информацию, позволяющую ответить на вопрос, что и сколько затрачено в отчетном периоде на изготовление конкретного объекта.

Затраты, формирующие себестоимость, группируются по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

1) отчисления на социальные нужды;

2) амортизация основных средств и нематериальных активов;

3) прочие затраты (налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имущества и др.)

Для контроля за работой предприятия и его подразделений необходима другая группировка – по статьям затрат. Она отвечает на вопрос, на что произведены затраты, и дает таким образом возможность подсчитать расходы по местам их возникновения.

Типовая номенклатура статей затрат включает следующие статьи:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий;

топливо и энергия на технологические цели;

заработная плата производственных рабочих;

отчисления на соцстрах;

расходы на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

Итого: производственная себестоимость продукции;

расходы на продажу готовой продукции

Всего: полная себестоимость продукции = производственная себестоимость + расходы на продажу.

Затраты на производство продукции подразделяются по следующим признакам.

По составу и назначению затраты делятся на:

основные – непосредственно связанные с технологическим процессом (материалы, оплата труда, амортизация);

накладные – расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производства, а также управленческие и хозяйственные расходы предприятия (расходы, учитываемые на 25 и 26 счетах).

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на:

прямые – связанные непосредственно с производством продукции, они включаются в себестоимость непосредственно в момент их возникновения (сырье, материалы, заработная плата и т. д.);

косвенные – относятся на себестоимость продукции в конечном итоге, а в момент их возникновения не включаются в себестоимость отдельных видов продукции, так как являются общими для нескольких видов продукции или изделий. Поэтому их в течение месяца учитывают на отдельных счетах, а в конце месяца распределяют между отдельными видами продукции или изделий (учет таких расходов ведется на счетах 23, 25, 26, 44).

По степени зависимости от объема производства затраты подразделяются на:

условно-переменные – это затраты, которые в результате роста объема производства увеличиваются в своем объеме;

условно-постоянные – затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства (расходы, учитываемые на сче-
тах 25 и 26).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную) себестоимость.

Нормативная исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, расходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов.

Плановая – себестоимость каждого изделия, рассчитанная по отдельным калькуляционным статьям, размера которых предприятие намерено достичь к концу отчетного периода, предварительно реализовав в отчетном периоде заранее спланированные организационно-технические мероприятия, направленные на достижение плановой себестоимости ниже нормативной.

Фактическая – результат фактической величины затрат на конкретный вид продукции в отчетном периоде.

В течение месяца затраты учитываются по нормативной себестоимости. В конце месяца с учетом отклонений от норм и их изменения рассчитывается фактическая себестоимость всей продукции по следующей формуле:

Ф_с = Н_с ± О_н ± И_н,

где Ф_с – фактическая себестоимость;

Н_с – нормативная себестоимость;

О_н – отклонения фактических затрат от норм (“+” перерасход, “-” экономия)

И_н – изменения внутри нормы (в сторону увеличения или уменьшения).

Все затраты, относящиеся к выпущенной из производства продукции, подсчитываются и делятся на ее количество. Таким путем определяется себестоимость единицы конкретной продукции.

Учет процесса снабжения (заготовления)

Определяющей фазой в процессе расширенного общественного воспроизводства является процесс производства, так как именно на этом этапе осуществляется производство материальных благ.

Однако процесс производства не может протекать нормально, если ему не предшествует четко отлаженный механизм процесса заготовления производственных запасов.

Этот процесс состоит из ряда экономических событий, включающих приобретение предприятием у поставщиков сырья, материалов, других ресурсов, обеспечивающих необходимый процесс производства.

Основными задачами процесса снабжения являются:

1. Правильно и своевременно исчислить объем заготовления.

2. Выявить возможные потери на пути продвижения материальных ценностей от поставщика и произвести с ним расчеты.

3. Исчислить фактическую себестоимость приобретенных предметов труда. Бухгалтерский учет определяет действительную величину затрат предприятия на заготовку каждого вида предметов труда, при этом показатели себестоимости приобретенных предметов отражают не только общую величину затрат, но и отдельные составляющие ее
расходов.

Все эти операции отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах, заключенных их участниками.

Таким образом, фактическая себестоимость заготовления материалов складывается из их покупной стоимости + транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

Вся информация по заготовлению материалов формируется на основании первичной учетной документации, выписываемой поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, ПП, товарно-транспортные накладные, спецификации и т.д.).

На предприятиях малого бизнеса исчисление фактической себестоимости, как правило, совпадает с реальными процессами осуществления хозяйственных операций по заготовлению материалов. Поэтому текущий учет процесса их заготовления ведется сразу по их фактической себестоимости.

На средних и крупных предприятиях такой вариант неприемлем из-за большого количества хозяйственных операций и документов, несвоевременного поступления сопроводительных документов и неритмичности поставки материалов. Поэтому здесь текущий учет заготовления производственных запасов осуществляется в твердых учетных (договорных) ценах или по плановой себестоимости.

В плане счетов предусмотрено наличие и движение производственных запасов отражать на счетах:

10 "Материалы";

15 "Заготовление и приобретение материалов";

16 "Отклонение в стоимости материалов".

На счете 10 "Материалы" накапливается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости их заготовления или по твердым учетным ценам.

Фактическая себестоимость заготовления формируется исходя из стоимости материалов по договорным или иным ценам и издержек по их завозу (ТЗР). Состав последних определяется соответствующими нормативными документами.

В том случае, когда текущий учет материалов ведется по твердым учетным ценам (плановой себестоимости, договорным и иным), образующаяся разница между стоимостью производственных запасов по указанным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости мате-
риалов".

Текущий учет заготовления материалов допускается вести также с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Экономическое содержание счета № 15 “Заготовление
и приобретение материалов”

Дт	Кт
Покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 20, 23, 60, 71, 76 и др. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие	Стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей в корреспонденции со счетами 10

В том случае, когда текущий учет материалов ведется по твердым учетным ценам (плановой себестоимости, договорным и иным ценам), образуется разница между стоимостью производственных запасов по указанным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению на величину товарно-заготовительных расходов.

Сумма разницы между фактическими затратами приобретенных материальных ценностей и твердыми учетными ценами списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Данный счет предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 "Материалы".

Накопленная на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" разница в стоимости приобретенных материалов, исчисленная по фактической себестоимости приобретения и в твердых учетных ценах, списывается в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) или других соответствующих затрат пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Учетный процесс предусматривает ведение в текущем учете поступления и расхода материалов в двух оценках: по фактической себестоимости и по твердым учетным ценам. Сумма разницы между ними представляет собой отклонения, равные величине ТЗР. Данная сумма указанных расходов относится ко всему объему заготовления материалов. Для исчисления фактической себестоимости заготовления отдельных наименований следует предварительно исчислить средний процент ТЗР по отношению к учетной (договорной) цене, затем величину этого процента умножить на сумму расходов, относящихся к приобретению конкретных наименований материалов, представленных на аналитических счетах к счету "Материалы". Полученный итог следует прибавить к договорной цене соответствующего вида материалов и получить его фактическую себестоимость заготовления.

Пример. На 1.04. предприятие имело остатки по следующим счетам:

№ счета	Наименование	Дт	Кт
	Материалы по договорным ценам поставщикам	50 000
	Отклонения в стоимости материалов
	Заготовление и приобретение материалов по фактической себестоимости в том числе ТЗР Из общей суммы материалов: Материал А (2100 кг по 6,0 руб. за 1 кг) Материал Б (5143 по 7,0 руб. за 1 кг)	48 580     11 400 32 180
	Расчетный счет	400 000
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		12 000
	Вспомогательные производства

Предположим, что в марте на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:

Операция 1. Акцептован счет-фактура завода "Гранит" за отгруженные в адрес предприятия материалы:

1. Материал А (5000 кг по 6 руб. за кг.)........... на сумму 30 000 руб.

2. Материал В (4000 кг по 7 руб. за кг.)........... на сумму 28 000 руб.

Итого 58 000 руб.

Железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет

предприятия-покупателя........................................................... 1800 руб.

Всего............................................................................................... 59 800 руб.

Акцепт материалов по твердой учетной цене (договорной) на сумму 58 000 руб. и фактическую сумму ТЗР – 1800 руб., предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению ему покупателем, в учете следует отразить по Дт сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов". Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 59 800 руб. следует отнести в кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Так как данный счет является пассивным, то увеличение показывается по кредиту данного счета (табл. 5.1).

Запись первой операции в учете отразится следующим образом:

Дт "Заготовление и приобретение материалов"

Кт "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 59 800

Таблица 5.1

Счет 15 "Заготовление и приобретение материалов"

Дт	Кт
№ опера-ции	Дого-ворная цена	ТЗР	Факти-ческая стои-мость	№ опера-ции	Твердая учетная (дого-ворная цена)	ТЗР	Фактическая стои-мость
СН	43 580		48 580
	58 000		59 800		58 000		58 000
Об.	58 000		60 000	Об.	58 000		60 000

Аналитический учет к счету 15 "Заготовление и приобретение материалов":

Материал А (1900 кг по 6 руб. за 1 кг) на сумму 11 400 руб.

Материал Б (4597 кг по 7 руб. за 1 кг) на сумму 32 180 руб.

Таблица 5.2

Материал А

Дт	Кт
№ опера-ции	Кол-во	Цена (руб.)	Сумма	№ операции	Кол-во	Цена (руб.)	Сум-ма
Сн		6,0	11 400
		6,0	30 000
Об.			30 000

Таблица 5.3

Материал Б

Дт	Кт
№ операции	Кол-во	Цена (руб.)	Сумма	№ операции	Кол-во	Цена (руб.)	Сумма
Сн		7,0	32 180
		7,0	28 000
Об.			28 000

Операция 2. Полученные на железнодорожной станции материалы доставлены автотранспортом предприятия на склад. Расходы по доставке составили 200 рублей. Для предприятия-покупателя эти издержки также представляют собой транспортно-заготовительные расходы. Поэтому их следует отнести в Дт счета 15 "Заготовление и приобретение материалов", где в конечном итоге будет исчислена фактическая себестоимость заготовления производственных запасов. Одновременно с дебета в кредит счета 23 "Вспомогательное производство" надо списать услуги собственного автотранспорта, то есть учесть целевой характер оказанных услуг.

Запись второй операции:

Дт "Заготовление и приобретение материалов"

Кт "Вспомагательное производство" – 200 руб.

Операция 3. Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы по твердым учетным ценам на 58 000 руб. Факт их оприходования следует показать по дебету счета 10 "Материалы", поскольку данный счет является активным по отношению к балансу. В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" будет списана ранее учтенная по дебету данного счета фактурная стоимость принятых к уплате указанных материалов.

Запись третьей операции:

Дт "Материалы"

Кт "Заготовление и приобретение материалов" – 58000 руб.

Операция 4. Исчислена сумма отклонений, равная размеру транспортно-заготовительных расходов по данной партии материалов, поступивших от поставщика, – 2000 руб. (1800 руб. по первой операции +200 руб. по второй операции). Данная сумма определена как результат сравнения итога по дебету (60 000 руб.) и кредиту (58 000 руб.) счета 15 "Заготовление и приобретение материалов". При закрытии оборотов по данному счету сумма разницы 2000 руб. будет отнесена в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Запись четвертой операции:

Дт "Отклонение в стоимости материалов"

Кт "Заготовление и приобретение материалов" – 2000 руб.

Операция 5. Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику 59 800 руб. Погашение задолженности поставщику отражается по дебету пассивного счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На данную сумму нужно показать списание средств с расчетного счета. В активных счетах расход показывается по кредиту счета. Поэтому указанную сумму требуется записать по кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Запись пятой операции:

Дт "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт "Расчетный счет" – 59 800 руб.

Приведенный перечень хозяйственных операций по учету процесса заготовления материалов можно представить в виде следующей модели:

Таким образом, в дебете счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" сформирована их фактическая себестоимость – 60 000 руб., равная договорной цене поставщика 58 000 руб. и сумме фактически понесенных транспортно-заготовительных расходов – 2000 руб. после отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций процесса заготовления по Дт счета 10 "Материалы" будет учтена покупная (договорная) цена поставщика в сумме 58 000 руб., а по Дт счета 16 «Отклонения в стоимости материалов» – сумма фактически понесенных транспортно-заготовительных расходов – 2000 руб.

Фактическая себестоимость каждого наименования материала исчислена на основании следующего расчета. Как видно из содержания хозяйственных операций, сумма ТЗР составила в процессе заготовления материалов 2000 руб. (см. опер. 4).

Твердая учетная (договорная) цена этих материалов 58 000 руб.

Отсюда удельный вес ТЗР в объеме заготовления материалов составит, %:

.

58000 руб. – 100 %

В абсолютной сумме транспортно-заготовительные расходы между отдельными наименованиями материалов будут распределены следующим образом:

На материал А: 3,49 % – х (руб.)

100 % – 30 000 руб.

На материал Б: 2000 руб. – 1034-40 руб. = 965,6 руб.

Фактическая себестоимость приобретенных материалов составит:

Материала А: 30 000 + 1034 = 31 034 руб.

Материала Б: 28 000 + 966 = 28 966 руб.

Таким образом, получена калькуляция себестоимости заготовленных материалов.

Таблица 5.4

Калькуляция себестоимости заготовленных материалов, руб.

Статьи затрат	Материал А	Материал Б
на все кол-во (5000 кг)	на 1 кг	на все кол-во (4000 кг)	на 1 кг
1. Твердая учетная (договорная) цена	30 000	6,0	28 000	7,0
2. Транспортно-заготовительные расходы		0,21		0,24
Итого: фактическая себестоимость	31 034	6,21	28 966	7,24

Дата добавления: 2015-08-05